Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации. ФПСАД №30 | + | |||
Компиляция финансовой информации. ФПСАД №31 | + | |||
Использование аудитором результатов работы эксперта. ФПСАД №32 | + | + | + | |
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности. ФПСАД №33 | + | |||
Контроль качества услуг в аудиторских организациях. ФПСАД №34 | + |
Как видно из табл.1, основная масса стандартов регулирует два этапа аудита: планирования и этап проведения процедур проверки по существу.
Рассмотрим конкретное влияние всех утвержденных ФПСАД на методику аудиторской проверки на указанных этапах и последнем этапе (как итоговом для аудитора). Для примера возьмем область аудита нематериальных активов коммерческой организации, поскольку, во-первых, традиционно нематериальные активы занимают небольшой удельный вес во всех активах. Во-вторых, именно в бухгалтерском учете данного объекта произошли в 2008 году значимые изменения, связанные утверждением Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).
Согласно п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 01.01.2001г. целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Соответственно, целью аудита нематериальных активов будет являться составление и выражение аудитором обоснованного мнения о достоверности информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации, и соответствии порядка ведения учета нематериальных активов (далее – НМА) законодательству Российской Федерации. Устанавливая цель аудита и его задачи, выполняем требования ФПСАД №1 и 3, а также возможно, при иных направлениях аудиторских услуг, и ФПСАД № 24, 30, 31 и 33 (см. табл.1).
Из цели вытекают задачи. Задачи аудита НМА нельзя рассматривать отдельно от этапов проверки. Рассмотрим возможное их распределение в табл. 2.
Таблица 2
Задачи аудита НМА по этапам
Задачи | Этап |
1. Оценка системы внутреннего контроля учета НМА; | Планирование. (Раздел "Тестирование системы внутреннего контроля. Оценка рисков".) |
2. Формальная оценка качества инвентаризации НМА перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; | |
3. Получение доказательств в отношении начального сальдо по НМА в бухгалтерской отчетности; | Проведение процедур проверки по существу |
4. Изучение структуры и количества НМА по данным первичных документов регистров бухгалтерского учета | |
5. Проверка законности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по оприходованию НМА; | |
6. Проверка законности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию НМА; | |
7. Проверка правильности начисления и отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации НМА; | |
8. Проверка полноты представления информации по НМА в бухгалтерской отчетности (анализ полноты учета предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности) | Завершение аудита. (Раздел "Оформление и выражение аудиторского мнения"). |
9. Выражение мнения о достоверности данных по НМА в бухгалтерской отчетности аудируемого лица во всех существенных отношениях. |
Определение задач аудита способствует выполнению требований ФПСАД №2 "Планирование аудита" и ФПСАД №7 "Внутренний контроль качества аудита".
Следующим обязательным шагом для теории [1] и сложившейся практики аудита является определение особенностей законодательства, влияющих на учет объекта аудиторской проверки. Укажем основные документы для аудита НМА при проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности за 2008 год:
1. Гражданский кодекс РФ. Часть четвертая. Федеральный закон от 01.01.2001г.
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 01.01.2001г.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 01.01.2001г.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Утверждено Приказом Минфина России № 000н от 01.01.2001г.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина России № 94н от 01.01.2001г.
6. Приказ Минфина России № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 01.01.2001г.
В ПБУ 14/2007 учтены нормы четвертой части Гражданского кодекса РФ, положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, Международные стандарты финансовой отчетности [2].
Для выполнения требований ФПСАД №4 и 2 необходимо получить от аудируемого лица информацию. Источниками информации станут:
1. Перечень НМА, принадлежащих организации на конец проверяемого периода;
2. Перечень операций с НМА, произошедших за проверяемый период;
3. Учетная политика.
4. Договоры и иные документы, подтверждающие право собственности: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства), договор о приобретении организации как имущественного комплекса;
5. Бухгалтерская отчетность (форма №1, форма №5 и пояснительная записка);
6. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 04 и 05.
7. Первичные документы по учету НМА: карточка учета, акт приемки НМА, акт приемки-передачи, платежные документы и т. п.
Как указывалось выше, последовательность работ обязательна для аудита. Начальным шагом проверки НМА традиционно является изучение СВК и оценка рисков, проверка соответствия остатков (начальных остатков, остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности, формирование выборки ("выявление приоритетных направлений проверки*"). В данном случае выполняются требования ФПСАД №4, 8, 9, 16, 17, 19, 20.
Примерные направления изучения и оценки системы внутреннего контроля по НМА:
1. Лица, ответственные за сохранность НМА;
2. Лица, ответственные за учет НМА;
3. Лица, ответственные за правильность оформления операций с НМА и соблюдение требований законодательства;
4. Порядок санкционирования операций по НМА;
5. Периодичность и качество проведения инвентаризации НМА;
Оценив систему внутреннего контроля аудитор имеет достаточные возможности для определения зон риска и формирования выборочной совокупности. Как отмечают и [3], при изучении НМА применяется нестатистическая выборка. Критерием выборки может быть принадлежность НМА к разным группам с разными особенностями бухгалтерского учета, например, программы для электронных вычислительных машин и деловая репутация. Уровень существенности, нетипичность операции, напряженные для бухгалтера периоды года (отпускное время, конец года и т. п.), аффилированность также могут быть подобными критериями.
Проведение процедур проверки по существу – это следующий этап проведения проверки. Основным стандартом аудита на данном этапе будет являться ФПСАД № 5 "Аудиторские доказательства". Кроме того, на данном этапе современному аудитору необходимо учитывать международные нормы.
Согласно МСА № 000 "Аудиторские доказательства" (ISA 500 "Audit evidence") доказательства в аудите делятся на три группы: (А) предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении однотипных операций и событий, имевших место на протяжении отчетного периода; (Б) предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении сальдо счетов бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода; (В) предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении представления и раскрытия информации.
Первая группа представлена следующими предпосылками:
- возникновение – отраженные в учете хозяйственные операции и события фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
- полнота – все хозяйственные операции и события, которые должны быть отражены в учете, были отражены;
- точность – суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям и событиям, были отражены надлежащим образом;
- отнесение к соответствующему периоду – хозяйственные операции и события были отражены в соответствующем учетном периоде;
- классификация – хозяйственные операции и события были отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Группа Б включает четыре предпосылки:
- существование – отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;
- права и обязательства – аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица;
- полнота – все активы, обязательства и капитал, которые должны быть отражены в учете, были отражены;
- оценка и распределение – активы, обязательства и капитал включены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность в соответствующих суммах, и любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно.
Группа В тоже состоит из четырех элементов:
- возникновение, права и обязательства – отраженные в отчетности события, хозяйственные операции и прочие факты фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
- полнота – все события и факты, которые должны были быть включены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, были в нее включены;
- классификация и понятность – финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней факты и события отражены в понятной форме;
- точность и оценка – финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.
При получении доказательств по существу аудитору необходимо получить доказательства в рамках всех групп предпосылок. Рассмотрим на примере нематериальных активов наше видение направлений проверки. На этой основе строится и программа аудита.
Таблица 3
Проверка НМА по предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Предпосылка | Элементы проверки |
А1. Возникновение, полнота | 1. Документальная проверка соблюдения критериев отнесения актива к НМА (Активы признаются НМА, если одновременно выполняются условия: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, б) организация должна осуществлять контроль над объектом; в) существует возможность идентификации объекта от других активов посредством выделения или отделения; г) объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени; д) организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта должна быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы,); 2. Документальная проверка операций по возникновению у организации НМА (создание, принятие, приобретение) и их выбытию (прекращения срока действия права, передачи по договору мены, дарения и т. п.). Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. 3. Формальная проверка сроков проведения инвентаризации. |
А2. Точность | Сверка данных первичных документов и регистров бухгалтерской отчетности. |
Продолжение табл. 3
А3. Отнесение к соответствующему периоду | 1. Определение периода отражение в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам. (Они должны отражаться в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде). 2. Проверка операций по списанию НМА. (Доходы и расходы от списания НМА отражаются в учете как финансовые результаты организации отчетного периода, к которому они относятся). 3. Проверка операций и отражения в учете платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимых в виде фиксированного разового платежа. (Они должны отражаться в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежать списанию в течение срока действия договора). |
А4. Классифика-ция | 1. Документальная проверка классификации НМА (произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания), деловая репутация и формирование "сложных объектов" (в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности) |
Б1. Существова-ние, полнота | Проверка данных инвентаризации. Сравнение результатов с фактическим наличием документов по НМА. |
Б2. Права и обязательства | Проверка правильности отражения НМА на балансе или за балансом. (Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете). |
Б3. Оценка и распределе-ние | 1. Проверка формирования первоначальной стоимости. (НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету). 2. Проверка правильности оценки деловой репутации. (Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем). 3. Проверка обоснованности определения сроков полезного использования объектов НМА. 4. Проверка правильности амортизационных начислений. (Например, приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом; по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется). 5. Оценка правильности отражения в учете изменений фактической стоимости НМА, по которой он был принят к бухгалтерскому учету (Это допускается в случаях переоценки и обесценения НМА). |
В1. Возникновение, права и обязательст-ва, классифика-ция и понятность | Оценка правильности раскрытия и классификации в бухгалтерской отчетности информации по НМА. (В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, например, следующая информация по отдельным видам НМА: наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды. При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается информация о НМА, созданных самой организацией). |
В2. Полнота | Сравнение данных бухгалтерской отчетности с данными Главной книги по НМА. |
В3. Точность и оценка | Оценка достоверности раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по стоимостной оценке НМА. (В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, например, первоначальная стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года; стоимость списания и поступления НМА) |
Проверяя НМА по элементам проверки, представленным в табл. 3, аудиторы выполняют требования также стандартов с номерами 9-11, 13-15, 17, 18, 20, 21, 23, 27 и 32. Таким образом, именно от этого этапа в большей степени зависит качество аудиторской проверки и выполнение требований стандартов.
На данном же этапе должно выполняться основное требование аудита - документирование всех операций (ФПСАД №2). Составляются рабочие аудиторские документы, аналитические таблицы, собираются заявления и разъяснения руководства и третьих лиц.
Последний этап аудита (ФПСАД № 6, 10, 22 и другие) связан с обобщением материалов аудита, анализом полученных результатов и формированием выводов аудитора в Письменной информации (Отчете) аудитора и, после проверки всех объектов учета, - в Аудиторском заключении.
Кроме указанного нами применения ФПСАД и МСА аудиторы должны разработать формы аудиторской документации, утвердить их в своих внутрифирменных стандартах; конкретизировать подходы к определению уровня существенности, выборки и оценки рисков для НМА, сформировать более детальную программу проверки. Только в таком случае можно будет говорить о полном соблюдении требований аудиторского законодательства по конкретному объекту аудиторской проверки.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Аудит. 3-е изд. СПб: Питер, 2008. С. 134.; Практический аудит/ , ; под ред. . М.:Эксмо, 2008. и т. д.
2.Приображенская активы: нововведения в учете/ // Бухгалтерский учет. 2008. № 5. С.6-15 С.6
3. , Аудит: Современная методика: проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / под ред. Н. А,Ремизова. М,: ИД ФБК –ПРЕСС, 2003.С. 78-79.
Audit of non-material assets
A. V. Posokhina
In this article an approach for evaluation of auditing process. The accent is made on an Russian audit of non-material standards of audit.
ВЕСТНИК ПЕРМСКОГО УНИВЕРСИТЕТА
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2008 Экономика Вып. 8(24)
Задачи корпоративного менеджмента в сфере развития трудового потенциала предприятия
Пермский государственный университет
Сегодня компания может развиваться только при наличии персонала, владеющего такими знаниями и навыками, которые позволяют реализовать ее конкурентные преимущества. Стратегическая цель корпоративного менеджмента в сфере управления человеческими ресурсами предполагает создание системы развития трудового потенциала предприятия, направленной на формирование конкурентоспособного персонала, базирующейся на принципе сочетания активного использования и непрерывного обучения работников предприятия, ориентированной на максимальное сближение интересов предприятия и отдельного работника с целью повышения эффективности производства, расширения возможностей выхода предприятия на мировой рынок.
Одной из характеристик процесса трансформации социально-экономических отношений современной России является усиление роли корпоративных образований в экономике страны. В последнее десятилетие корпоративные структуры в России становятся центрами консолидации собственности и интеграции капитала. Эффективность их деятельности, с одной стороны, в значительной степени определяет вектор и интенсивность развития отдельных отраслей и регионов, экономики страны в целом, с другой, - без развития корпоративных структур невозможно укрепление позиций России на мировых рынках.
Эффективность функционирования и развития корпоративных структур напрямую зависит от эффективности корпоративного менеджмента, который включает все аспекты классического управления.
Обострение конкурентной борьбы в условиях глобализации экономико-политических и культурных процессов в мире выдвигает в качестве приоритетной задачи менеджмента обеспечение конкурентоспособности предприятий. И если раньше повышение уровня конкурентоспособности компании, рост ее эффективности связывались, прежде всего, с технико-технологической модернизацией, совершенствованием маркетинга, то сегодня все больший акцент делается на наличие квалифицированной рабочей силы, степени мотивации персонала, организационных структурах и формах работы с кадрами. В рыночных условиях компания, опираясь на собственные силы и привлекая внешние ресурсы, может развиваться только при наличии персонала, владеющего такими знаниями и навыками, которые позволяют реализовать ее конкурентные преимущества.
В этой связи среди широкого круга задач управления корпорацией особое внимание уделяется развитию персонала, в частности, трудового потенциала работников предприятия.
Трудовой потенциал имеет множество характеристик, которые по тем или иным признакам могут быть объединены в группы. Например, профессионально-квалификационная, психофизиологическая, мотивационная и корпоративная составляющие трудового потенциала. Каждая составляющая имеет свое собственное строение.
Психофизиологическая составляющая включает: состояние здоровья (риск утраты здоровья), пол, возраст, стрессоустойчивость, адаптивность и другие.
Профессионально-квалификационная составляющая включает в себя: образование, профессиональную подготовку, уровень квалификации, стаж работы (по профессии и на предприятии) и др.
Мотивационная составляющая объединяет такие характеристики, как ценностные ориентации, установки, интересы и потребности работников в сфере труда, удовлетворенность трудом, мотивация в сфере труда, профессионального обучения, профессиональной мобильности и др.
Корпоративная составляющая объединяет характеристики: преданность интересам предприятия, надежность, ответственность, дисциплинированность, идентификация с корпоративными ценностями, умение работать в команде и др.
Все компоненты трудового потенциала работников оказывают влияние друг на друга. Изменение одного из них приводит к изменению уровня развития других. Кроме того, важной чертой характеристик трудового потенциала является способность дополнять друг друга. Причем степень их альтернативности не постоянна, она зависит от экономической ситуации, уровня развития производственного потенциала корпорации, особенностей и специфики развития хозяйственной системы и других причин.
Чтобы работник мог эффективно использовать свой трудовой потенциал, его компоненты должны находиться во взаимном согласии. Они должны «обслуживать», поддерживать друг друга. Например, формирование преданности интересам предприятия невозможно без соответствующего уровня развития элементов профессионально-квалификационной составляющей трудового потенциала. А чтобы достичь определенного уровня квалификации, профессионализма должны включиться в действие мобилизационные характеристики мотивационной компоненты и т. д.
При этом психофизиологические и профессионально-квалификационные характеристики трудового потенциала, вместе взятые, составляют основополагающую способность работника (или персонала) выполнять производственные задания, т. е. то, что отдельный человек (или коллектив) в принципе (или потенциально) могут делать на работе. Мотивационная и корпоративная составляющие трудового потенциала в гораздо большей степени влияют на текущую (реальную) трудовую деятельность. Они отражают то, что конкретный работник (или персонал предприятия) с данными профессионально-квалификационными и психофизиологическими характеристиками хотят и стремятся делать на работе. Таким образом, одни компоненты трудового потенциала демонстрируют уровень достигнутых возможностей работника, тогда как другие компоненты характеризуют степень заинтересованности человека в эффективном использовании этих возможностей, а также в развитии своих трудовых потенций.
 |
Данные компоненты трудового потенциала, представляя собой реальность, являются по отношению друг к другу относительно независимыми переменными. Однако наличие связей между ними позволяет рассматривать трудовой потенциал (ТП) как сложную систему, состоящую из комбинаций различных структурных компонентов (рис. 1). При этом нельзя забывать, что трудовой потенциал внутренне динамичен и характеризуется постоянной трансформацией его составляющих.
Следует отметить, что стратегия развития трудового потенциала предприятия через мотивацию конкретных сотрудников определяет их поведение в сфере труда, которое и приводит к изменению характеристики трудового потенциала работников и динамике уровня их конкурентоспособности.
При этом в процессе развития трудового потенциала каждая сторона (работник и предприятие) преследуют свои собственные цели (экономические и социальные).
Для работника это, во-первых, повышение стоимости его рабочей силы как на внутреннем, так и на внешнем по отношению к данному предприятию рынке труда, во-вторых, реализация карьерных и профессиональных амбиций, удовлетворение потребности в стабильной занятости.
Для предприятия – это, с одной стороны, повышение эффективности производств и конкурентоспособности выпускаемой продукции или предоставляемых услуг, рост капитализации, увеличение долей рынка, с другой, - повышение стабильности, лояльности в коллективе.
Именно поэтому стратегическая цель корпоративного менеджмента в сфере развития персонала предполагает создание системы развития трудового потенциала предприятия, направленной на формирование конкурентоспособного персонала, базирующейся на принципе сочетания активного использования и непрерывного обучения работников предприятия, ориентированной на максимальное сближение интересов предприятия и отдельного работника с целью повышения эффективности производства, расширения возможностей выхода предприятия на мировой рынок.
Процесс развития трудового потенциала включает в себя четыре периода, каждый из которых имеет свои цели, задачи, предмет и объект развития.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 |
