Учетная политика (стр. 2 )

Счета бухгалтерского учета определены только как активные или только как пассивные.

Образование в конце дня дебетового сальдо («овердрафта») по пассивному счету или кредитового - по активному счету не допускается.

Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

Аналитический учет операций в иностранной валюте осуществляется в двойной оценке: в иностранной валюте по номиналу и в рублях по курсу Банка России для иностранной валюты.

В случае отсутствия нормативных документов Банка России по конкретному вопросу ведения и организации учета банковских операций, а также при проведении общехозяйственных операций, Банк руководствуется основными принципами бухгалтерского учета, изложенными в документах Минфина РФ.

Функциональной (отчетной) валютой бухгалтерского учета является российский рубль.

Подтверждение остатков на клиентских, ЛОРО и НОСТРО счетах производится в сроки, установленные Банком России.

Выверка счетов межфилиальных расчетов производится на ежедневной основе.

Проведение безналичных расчетов в валюте Российской Федерации через Банк и Филиалы (межфилиальные расчеты) регламентируется Положением о проведении безналичных расчетов в национальной валюте через счета межфилиальных расчетов.

При отражении в бухгалтерском учете взаиморасчетов встречных обязательств используются счета дебиторской и кредиторской задолженности.

При обнаружении ошибочных записей в документах бухгалтерского учета и при проведении их исправления Банк руководствуется правилами, основанными на Положении N 302-П.

Ошибочное (неправильное) отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности:

неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильным применением учетной политики кредитной организации;

неточностями в вычислениях;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

неправильным использованием информации, имеющейся на дату осуществления бухгалтерских записей;

недобросовестными действиями должностных лиц кредитной организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна кредитной организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

Ошибки делятся на существенные(п.9.14.7.8 ) и несущественные.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению в следующем порядке.

Ошибки в записях, выявленные до подписания ежедневного баланса, исправляются путем сторнирования ошибочной записи (обратным сторно) и осуществлением новой правильной бухгалтерской записи. Сторнированная ошибочная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для бухгалтерской записи составляются текущим днем два мемориальных ордера - исправительный (сторнированный) и правильный. Мемориальные ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, контролирующим работником. Одновременно вносятся исправления во все взаимосвязанные регистры бухгалтерского учета.

Ошибочные записи текущего года, выявленные в течение этого года (до его окончания) после подписания ежедневного баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно). Для бухгалтерской записи составляются текущим днем два мемориальных ордера (исправительный и правильный) на две бухгалтерские записи.

В случае невозможности произвести исправление в бухгалтерском учете (по счетам клиентов, по внутрибанковским счетам, при отражении в учете расчетных операций и других операций) путем сторнирования неправильной записи (обратное сторно) составляется один мемориальный исправительный ордер с указанием в нем счета, по которому сделана исправительная запись и с которого средства должны быть списаны и зачислены на правильный счет.

Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов клиентов, то оно осуществляется в порядке, предусмотренном договором банковского счета. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности платежей. При отсутствии средств на счете клиента списание производится со счета 47423 "Требования банка по прочим операциям" отдельный лицевой счет по конкретному дебитору. Банк незамедлительно принимает меры к возмещению средств клиентом.

Доходы и расходы, возникающие в результате выявления в текущем году несущественных ошибок предшествующих лет после утверждения годового отчета за соответствующий год, отражаются на основании мемориальных исправительных ордеров в день выявления ошибок на счете N 706 "Финансовый результат текущего года" по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, в корреспонденции со счетами, требующими исправления.

Исправление ошибочных записей оформляется мемориальным исправительным ордером. Мемориальные исправительные ордера составляются только на бумажном носителе по форме мемориального ордера, установленной Указанием N 2161-У (при этом в поле "наименование документа" указываются слова "Мемориальный исправительный ордер"), и формируются в ордерные книжки. Мемориальные исправительные ордера подписываются бухгалтерским работником, контролирующим работником, главным бухгалтером или, по его поручению, заместителем главного бухгалтера.

Мемориальные исправительные ордера, составляются в четырех экземплярах, из которых: первый экземпляр помещается в документы дня, второй и третий экземпляры выдаются клиентам по дебетовой и кредитовой записям, а четвертый экземпляр остается в ордерной книжке. Эта книжка должна храниться у главного бухгалтера или его заместителя. Мемориальные исправительные ордера нумеруются порядковыми номерами и имеют отдельную от других документов нумерацию.

В тексте мемориального исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если составление мемориального исправительного ордера вызвано заявлением клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте четвертого экземпляра мемориального исправительного ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указываются должность и фамилия исполнителя, а также лица, проконтролировавшего ошибочную запись. Заявления клиентов, послужившие основанием для составления мемориальных исправительных ордеров, должны храниться в документах дня при этих мемориальных исправительных ордерах.

Информация о внесенных впоследствии исправлениях фиксируется службой, обеспечивающей хранение лицевых счетов в электронном виде.

Пользуясь экземплярами мемориальных исправительных ордеров, оставшимися в книжке, главный бухгалтер(его заместитель)ведет учет ошибок в действиях работников, изучает причины ошибок и принимает меры к их предупреждению.

В случае, когда требуется перенести учет каких-либо операций с одного счета на другой счет либо в другую кредитную организацию, бухгалтерскими записями перечисляется только остаток счета.

В банке ведется журнал исправительных проводок. Журнал ведется в электронном виде. В АБС Банка в исправительные документы вводится следующая информация:

1. Отметка «Исправительная проводка»

2. в поле «Исправительная информация» вносится исполнителя по чьей вине допущена ошибочная запись, а также лица, проконтролировавшего неправильную запись.

3. в поле «Исправительная ссылка» вносится информация об ошибочной записи.

 В лицевом счете против ошибочной записи, которая была впоследствии сторнирована (исправлена), должна быть сделана отметка с указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера (отметка проставляется и на бумажном и на электронном документе). Отметка заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер.

  ЖУРНАЛ ИСПРАВИТЕЛЬНЫХ ПРОВОДОК 

  за период с ДД/ММ/УУУУ по ДД/ММ/УУУУ   

Дата	№ п/п	Счет по дебету	Счет по кредиту	Сумма в валюте Дт	Сумма в валюте Кт	Сумма в национальном эквиваленте	Назначение платежа
ДД/ММ/УУУУ
Назначение платежа исправительной проводки
ДД/ММ/УУУУ

  Подписи _____________

В 1 графе выводится исправительная проводка

Во 2 графе выводится ошибочная запись

Возврат клиентам излишне взысканных процентов и комиссий осуществляется путем оформления исправительных проводок только в отчетном периоде совершения ошибки.

После определения финансового результата по окончании отчетного периода осуществление исправительных проводок путем сторно не допускается. Возврат средств осуществляется с соответствующих счетов по учету расходов.

В случае установления фактов неправильного начисления процентов, подлежащих выплате клиентам в отчетном периоде, оформляется исправительная проводка путем сторно на неправильно начисленную сумму и производится зачисление правильно начисленной суммы.

После определения финансового результата по окончании отчетного периода осуществление исправительных проводок путем сторно не осуществляется. Доначисление процентов, причитающихся за прошлый отчетный период, производится отдельной проводкой. Списание излишне зачисленных на счет клиента процентов производится со счета клиента только с его согласия.

Исправление ошибочных записей, выявленных службой внутреннего контроля, осуществляется на основании актов проверок (выписок из актов), которые помещаются вместе с мемориальным исправительным ордером в документы дня.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль.

Начальники отделов и работники последующего контроля обязаны систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы.

Начальники отделов и работники последующего контроля обязаны не позднее 01 апреля текущего года предоставить на утверждение план последующих проверок бухгалтерской и кассовой работы на год.

Последующие проверки работы каждого сотрудника, ответственного за оформление бухгалтерских документов проводятся его непосредственным руководителем (его заместителем), не реже 1 раза в год, период проверки не должен быть меньше одного месяца.

При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций.

В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков.

Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники (руководитель или его заместители) кредитной организации обязаны в пятидневный срок после получения справки о недостатках, выявленных при последующий проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.

Главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера) осуществляет наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовывает повторную проверку.

УТВЕРЖДАЮ

Заместитель Председателя Правления

(Управляющий филиалом)

«ТКБ» (ЗАО)

ДД/ММ/УУУУ

ПЛАН

последующих проверок бухгалтерской работы на УУУУ год

Наименование Структурного Подразделения

№ п\п	Наименование проверки	Проверяемый период	Ответственный исполнитель	Срок выполнения

Главный бухгалтер

Ознакомлены:

(Сотрудники структурного подразделения)

Заместителю Председателя Правления

(Управляющему филиалом)

«ТКБ» (ЗАО)

СПРАВКА

по последующей проверке правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых (ФИО и должность сотрудника, ответственного за оформление бухгалтерских документов).

ДД/ММ/УУУУ

Настоящая справка составлена в том, что за период с ДД/ММ/УУУУ по ДД/ММ/УУУУ (ФИО и должность сотрудника, производящего проверку).

проведена последующая проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых (ФИО и должность сотрудника, ответственного за оформление бухгалтерских документов).

В результате проведенной проверки были выявлены нарушения, приведенные в следующей таблице:

№ п/п	Перечень выявленных нарушений	Предложения и результаты по устранению нарушений

Выводы:

Должность и ФИО сотрудника, производящего проверку

Согласовано:

Главный бухгалтер

Отчетный период – текущий календарный год.

Баланс Банка - сумма балансов Головного Банка и его филиалов. Баланс Банка формируется ежедневно.

Банк осуществляет расчеты по счетам клиентов в формах, установленных законодательством.

Банком используются следующие виды операций:

┌──────────────┬────────────────────────────────────── ─────────────────┐

│ Условные │ Наименование документов, по которым отражены операции │

│ цифровые │ │

│ обозначения │ │

│ документов │ │

└──────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

01 Списано, зачислено по платежному поручению

02 Оплачено, зачислено по платежному требованию

03 Оплачен наличными денежный чек, выдано по расходному кассовому

ордеру

04 Поступило наличными по объявлению на взнос наличными, приходному кассовому ордеру, препроводительной ведомости к сумке 0402300

06 Оплачено, зачислено по инкассовому поручению

07 Оплачено, поступило по расчетному чеку

08 Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного,

аннулированного аккредитива

09 Списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами счетов по дебету и кредиту

12 Зачислено на основании авизо

13 Расчеты с применением банковских карт

16 Списано, зачислено по платежному ордеру

17 Списано, зачислено по банковскому ордеру

Банк осуществляет операции по счетам клиентов как на основании расчетных документов предоставленных клиентами банка, полученных через расчетную сеть Банка России и от Банков корреспондентов так и на основании действующих договоров заключенных между клиентами и банком.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов на основании расчетных документов предоставленных клиентами банка, полученных через расчетную сеть Банка России и от Банков корреспондентов, используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

При осуществлении безналичных расчетов на основании действующих договоров, заключенных между клиентами и банком, в случае если инициатором расчетной операции является банк, используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) платежные требования;

г) инкассовые поручения;

д) банковские ордера. (код по ОКУД 0401067)

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (далее - ОКУД).

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) вид платежа;

г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) или код иностранной организации (КИО);

д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;

и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

к) очередность платежа;

л) вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Поля "Плательщик", "Получатель", "Назначение платежа", "ИНН" (ИНН плательщика), "ИНН" (ИНН получателя), а также поля 101-110 в расчетных документах на перечисление и взыскание налоговых и иных обязательных платежей, заполняются с учетом требований, установленных Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Министерством финансов Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации в нормативных правовых актах, принятых совместно или по согласованию с Банком России.

Лица, имеющие право первой и второй подписи на банковском ордере утверждаются приказом по банку с указанием имен, фамилий, отчеств и занимаемых должностей.

9.2.Методы оценки видов имущества, обязательств

и порядок проведения инвентаризации

Под имуществом банка понимаются:

основные средства;

нематериальные активы;

финансовые вложения;

производственные запасы;

денежные средства и прочие финансовые активы.

В Банке применяется следующие методы оценки видов имущества и обязательств:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации (в рублях и копейках) на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, содержащим синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

2. Порядок переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса Банка регламентируется Инструкцией ЦБР «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями» от 15.07.05г. , (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии со статьей 317 «Гражданского кодекса РФ» допускается оплата обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом подлежащая оплате сумма в рублях определяется по соответствующему курсу на дату, установленную соглашением сторон.

3. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Банк производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Порядок и время инвентаризации определяется отдельным приказом по Банку.

В течение года Банк может проводить выборочную инвентаризацию основных фондов и финансовых обязательств в соответствии с утвержденным графиком, либо по специальному распоряжению Руководства Банка.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены соответствующими актами с отражением результатов в балансе за отчетный период.

Инвентаризация проводится обязательно:

-  перед составлением годового бухгалтерского отчета;

-  при смене материально ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

-  при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей;

-  при ликвидации (реорганизации) подразделения Банка;

-  при присоединении банком к себе другого юридического лица.

Должностные лица, отвечающие за сохранность ценностей, сверяют остатки учета по подотчетным лицам с данными бухгалтерского учета, а именно:

-  здания и сооружения - один раз в год при проведении инвентаризации;

-  автотранспорт и другие транспортные средства - один раз в год при проведении инвентаризации;

-  конторское оборудование, мебель - один раз в год и при проведении инвентаризации;

-  компьютерную технику, информационные системы обработки данных - один раз в год и при проведении инвентаризации;

-  другое оборудование и другие основные средства - один раз в год и при проведении инвентаризации;

-  арендуемые основные средства - один раз в год при проведении инвентаризации;

-  нематериальные активы - один раз в год при проведении инвентаризации;

-  канцелярские принадлежности, запасные части, оборудование, требующее монтажа, материалы для социально-бытовых нужд, материалы для упаковки денег, другие материалы – по усмотрению руководства и при проведении инвентаризации;

-  денежные средства и ценности в хранилище – один раз в год и при смене материально ответственного лица;

Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности того месяца, в котором закончена инвентаризация, приходуются и зачисляются в доходы банка того месяца, в котором закончена инвентаризация, по символу 17303, 17304 "Другие доходы, относимые к прочим, от оприходования излишков материальных ценностей, денежной наличности" соответственно.

Недостача товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При невозможности взыскания с виновных лиц (отказано судом, виновные лица не установлены и др.) потери от недостач и порчи списываются на финансовые результаты того месяца, в котором принято решение по символам 27302 "От списания недостач материальных ценностей" и 27303 "От списания недостач денежной наличности, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам". Если выявлена недостача и она взыскивается с материально ответственных лиц по рыночной цене, превышающей балансовую стоимость объекта, то сумма превышения относится на доходы банка.

Порядок учета списанных на финансовые результаты сумм недостач и порчи при налогообложении осуществляется с учетом действующих нормативных документов по вопросам налогообложения.

Под обязательствами Банка понимаются средства клиентов и банков на счетах, полученные Банком кредиты, включая кредиторскую задолженность, выпущенные долговые обязательства, резервы и прочие обязательства.

Инвентаризация кредитных и финансовых вложений, а также создаваемых резервов производится ежемесячно.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности производится ежемесячно.

Списание долга в убыток, вследствие неплатежеспособности должника, не является аннулированием задолженности, которая продолжает учитываться на внебалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания при возникновении для этого реальных условий.

Контроль за проведением инвентаризации кредитных и финансовых вложений, создаваемых Банком резервов, дебиторской и кредиторской задолженности возлагается на Главного бухгалтера Банка.

9.3. Учет основных средств,

нематериальных активов, материальных запасов

9.3.1. Общие положения

Бухгалтерский учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов (далее имущество) Банка обеспечивает:

-  правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

-  достоверное определение первоначальной стоимости имущества;

-  полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудования, модернизации;

-  своевременность учета;

-  соответствие синтетического и аналитического учетов;

-  соответствие данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

-  достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с выбытием.

Банк имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена Банком на дату проведения переоценки в случае замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.