Учетная политика (стр. 7 )

9.7.6.15 Отдельные положения отражения полученного обеспечения по внебалансовому счету № 000 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера».

В случае, если полученное в залог имущество является обеспечением по нескольким кредитам (на основании договора/договоров последующего залога), Банк вправе вести аналитический учет указанного имущества по нескольким лицевым счетам внебалансового : по количеству кредитных договоров, по которым данное имущество принято в качестве обеспечения.

При этом залоговую стоимость имущества, указанную в договоре залога данного имущества с наиболее поздней датой, в целях бухгалтерского учета по нескольким лицевым счетам, следует разбить на отдельные суммы, рассчитанные исходя из соотношения удельного веса максимальной суммы кредита (лимита кредитования) по каждому кредитному договору к общей сумме кредитов, в обеспечение которых принимается указанное имущество в целом:

1) С1 / С0 = К1 (удельный вес максимальной суммы кредита / лимита кредитования по отдельному (по 1-му кредитному договору) в общей сумме кредитов (лимитов кредитования));

2) З0 x К1 = З1

Где

СО – общая сумма кредитов, обеспеченных одним и тем же имуществом (ЗО);

С1 – сумма кредита по отдельному кредитному договору (по 1-му кредитному договору);

З1 –искомая сумма обеспечения по отдельному кредитному договору (по 1-му кредитному договору);

З0 – общая залоговая стоимость имущества.

Пример:

В обеспечение кредитного договора, лимит задолженности по которому установлен в размере 100 тыс. руб., предоставлено имущество залоговой стоимостью 520 тыс. руб.

При отражении обеспечения в бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дт 99998

Кт 91312 на сумму 520 тыс. руб.

Через некоторое время между банком и этим же заемщиком был заключен другой кредитный договор, сумма кредита по которому установлена в размере 200 тыс. руб. При этом имущество, являющееся предметом залога по первому кредитному договору, стало предметом залога по второму кредиту. При этом предмет залога по второму кредитному договору оценивается в сумме большей, чем по первому кредиту: в сумме 640 тыс. руб..

В целях отражения полученного по двум кредитным договора одного и того же обеспечения Банк вправе открыть второй отдельный лицевой счет и осуществить следующие проводки:

Дт 91

Кт 99998 на сумму 308,8 тыс. руб.

и

Дт 99998

Кт 91на сумму 428,8 тыс. руб.

Расчет:

По кредитному договору (1):

100 тыс. руб. / 300 тыс. руб. = 0,33; сумма обеспечения = 0,33*640 тыс. руб. = 211,2 тыс. руб.

По кредитному договору (2):

200 тыс. руб. / 300 тыс. руб. = 0,67; сумма обеспечения = 0,67*640 тыс. руб. = 428,8 тыс. руб.

Расчет суммы обеспечения в целях отражения по отдельным лицевым счетам осуществляется на момент отражения данного обеспечения в бухгалтерском учете.

В период действия кредитных договоров, по которым данное обеспечение получено в залог, корректировка сумм обеспечения, отраженного по внебалансовому счету № 000, не производится (в том числе ни при частичном погашении ссудной задолженности, ни при изменении суммы основного долга в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда).

Корректировка сумм обеспечения, отраженного по отдельным лицевым счетам внебалансового учета, производится в обязательном порядке при прекращении действия кредитного договора/кредитных договоров: расчет сумм обеспечения осуществляется по действующим кредитным договорам.

Пример:

При прекращении действия 1-го кредитного договора (ссудная задолженность погашена полностью) осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 91

Кт 99998 на сумму 211,2 тыс. руб.

и

Дт 99998

Кт 91на сумму 211,2 тыс. руб.

9.7.7. Вложения в приобретенные права требования

9.7.7.1. Учет сделок по приобретению прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств

В состав приобретаемых прав требования Банк включает суммы основного долга, процентов, начисленных на дату перехода прав требования, а также затраты, связанные с их приобретением и регистрацией.

Номинальная стоимость приобретенных прав требования включает в себя суммы основного долга, процентов, рассчитанных на дату перехода прав, а также процентов, срок начисления и уплаты которых еще не наступил (рассчитанных от даты приобретения требования до даты окончания срока первичного договора).

Операции по начислению и получению процентов от даты перехода прав требования совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением ЦБ РФ от 01.01.01 года с учетом требований Приложения № 3 к Положению .

Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансовых счетах № 000 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретений права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее – первичный договор), за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм налога на добавленную стоимость.

В случае, если платежи в оплату погашаемого права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой погашаемой части требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования (которая включает в себя помимо суммы основного долга и процентов, рассчитанных на дату перехода прав, и суммы процентов, рассчитанных от даты приобретения требования до даты окончания срока первичного договора).

Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

9.8 . Порядок создания резерва

9.8.1. Банк создает резервы по ссудной и иной, приравненной к ссудной задолженности, в соответствии c Положением Банка России от 26.03.04 г. (далее 254-П) с учетом последующих изменений, дополнений и разъяснений к нему, Письма от 01.01.2001 г. и других нормативных документов Банка России

Резервы создаются в соответствии с внутренним документом Банка – «РЕГЛАМЕНТ создания и использования в “ТКБ» (ЗАО) и его филиалах резерва на возможные потери по ссудам и списания безнадежной и/или признанной нереальной для взыскания задолженности».

Классификация ссуд осуществляется Банком согласно вышеуказанному Регламенту, исходя из формализованных критериев оценки рисков и на основании оценки финансового состояния заемщика, кредитной истории заемщика, качества обслуживания ссуды.

9.8.2. Банк формирует резервы на возможные потери под прочие активы в соответствии с требованиями Положения ЦБР «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 01.01.01г. . Порядок взаимодействия структурных подразделений Банка при формировании данных резервов и определен отдельным внутренним документом «Порядок формирования резервов на возможные потери».

9.9. Элементы учета невыясненных сумм

Суммами невыясненного назначения, признаются средства, в момент поступления которых, не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности.

Банк, при зачислении (списании) сумм невыясненного назначения, не позднее дня, следующего за днем поступления (списания) средств на корреспондентский счет, открытый в расчетно-кассовом центре или другой кредитной организации, или на счета межфилиальных расчетов, принимает меры к зачислению сумм по назначению.

9.10.Особенности учета операций с иностранной валютой и драгоценными металлами.

9.10.1. Учет обязательств и требований:

·  по операциям  купли-продажи иностранной валюты за рубли;

·  конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме;

·  на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах

ведется на счетах  № 000 - пассивный и № 000 - активный   во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций, и определяемые в соответствии с пунктом 4.6 приложения 3 к   Правилам, отражаются на счетах № 000 и № 000 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

9.10.2. Переоценка валютных счетов

Порядок переоценки балансовых и внебалансовых счетов в иностранной валюте определяется Положением Банка России -П, часть 1 п. 1.17.

Переоценка осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты.

Результат переоценки определяется по каждому коду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня:

-  отрицательная переоценка - как  уменьшение рублевого эквивалента активов и требований и увеличение рублевого эквивалента обязательств

-  положительная переоценка - как увеличение рублевого эквивалента активов и требований и   уменьшение рублевого эквивалента обязательств.

Результаты переоценки отражаются в учете на балансовых счетах "Переоценка средств в иностранной валюте" 70603 - положительные разницы и 70608 - отрицательные разницы, по видам валют. Эти счета непарные, и финансовые результаты по операциям показываются развернуто.

Аналитический учет на счетах по учету доходов (70, 70и по учету расходов (70, 70ведется только в валюте Российской Федерации.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее официальный курс).

В аналитическом учете валютные операции отражаются в двойной оценке (в соответствующей иностранной валюте – по ее номиналу и в рублях - по курсу ЦБ РФ иностранных валют к рублю, действующем на день совершения операций). Ежедневно активы и обязательства Банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России.

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Ежедневный баланс на 1 января составляется, исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.

Зачисление и списание по корреспондентским счетам в иностранной валюте производится после получения выписок, дебетовых и кредитовых авизо (по системе SWIFT, ТЕЛЕКС).

В целях регулирования размеров валютного риска Банком, в пределах установленного ему Банком России лимита открытой валютной позиции (ОВП), устанавливается сублимит ОВП каждому Филиалу, в пределах которого Филиал осуществляет операции, влияющие на изменение ОВП.

9.10.3. Операции с наличной валютой, выполняемые в банке для физических лиц

Общий порядок совершения операций физическими лицами с наличной иностранной валютой, номинированными в иностранной валюте, определен Инструкцией Банка России от 01.01.2001 № 136-И.

Оформление операций по приему (выдаче) наличной иностранной валюты и валюты Российской Федерации со вкладов в том числе с использованием платежных карт осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими указанные операции.

9.10.3.1. Требования по оформлению информационного стенда в банке и его структурных подразделениях, где осуществляются операции для физических лиц с наличной иностранной валютой и дорожными чеками, порядок проведения операций с наличной иностранной валютой и чеками устанавливаются Правилами осуществления «ТКБ» (ЗАО) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой с участием физических лиц.

9.10.3.2. Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой.

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент иностранной валюты рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса с 00 до 24 часов по местному времени).

Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, а также в разрезе внутренних структурных подразделений.

Лицевые счета ведутся на основании приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров и реестров операций с наличной валютой и чеками.

В операционной кассе устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег для совершения операций, в том числе с учетом операций с наличной валютой.

Наличная валюта Российской Федерации, наличная иностранная валюта и чеки учитываются:

·  в операционных кассах, расположенных в кассовом подразделении кредитной организации, в дополнительных офисах, кредитно-кассовых офисах, - на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций», 

·  чеки учитываются - на балансовом счете 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте».

9.10.3.3. Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже наличной валюты:

По окончании операционного дня бухгалтерия банка отражает проведенные валютно-обменные операции на основании реестра операций с наличной валютой и чеками и мемориальных ордеров.

Операции по купле-продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете по курсу сделки, а затем осуществляется отражение курсовой разницы.

Покупка наличной иностранной валюты

Если курс покупки иностранной валюты установлен банком ниже официального курса Банка России, то величина курсовой разницы (сумма разницы между курсом банка и официальным курсом Банка России) отражается по кредиту счета «Доходы» - по лицевому счету «Рубли» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

Если курс покупки иностранной валюты установлен банком выше официального курса Банка России, то величина курсовой разницы отражается по дебету счета «Расходы» - по лицевому счету «Рубли» по статье 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах». 

Продажа наличной иностранной валюты

Если курс продажи иностранной валюты установлен банком выше официального курса Банка России, то величина курсовой разницы отражается по кредиту счета «Доходы» - по лицевому счету «Рубли» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

Если курс продажи иностранной валюты установлен банком ниже официального курса Банка России, то величина курсовой разницы отражается по дебету счета «Расходы» - по лицевому счету «Рубли» по статье 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

9.10.4. Учет операций по купле-продаже иностранной валюты.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету. В документе для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты куплено у клиента и сколько и какой валюты зачислено на счет клиента.

В рублях суммы должны отражаться одинаково.

9.10.4.1. Операции по конвертации валют

Операции по конвертации валют могут осуществляться, минуя счет расчетов по конверсионным операциям, путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах.

9.10.4.2. Конверсионные операции на межбанковском рынке за счет средств Банка.

Покупка иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты завершаются днем заключения сделки (сделка “today”):

·  заключение сделки отражается на балансовых счетах

Дт 47Кт 47– на сумму требований в иностранной валюте (по курсу Банка России) и на сумму обязательств в рублях по курсу сделки;

Дт 47Кт 70символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы

или

Дт 70символ 22101) Кт 47– на сумму отрицательной курсовой разницы

·  исполнение обязательств по поставке рублей

Дт 47Кт 3010);

·  получение иностранной валюты

Дт 3040) Кт 47;

Продажа иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты завершаются днем заключения сделки (сделка “today”):

·  заключение сделки отражается на балансовых счетах

Дт 47Кт 47– на сумму требований в рублях по курсу сделки и на сумму обязательств в иностранной валюте (по курсу Банка России);

Дт 47Кт 70символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы

или

Дт 70символ 22101) Кт 47– на сумму отрицательной курсовой разницы

·  исполнение обязательств по поставке иностранной валюты

Дт 47Кт 3040);

·  получение рублей

Дт 30Кт 47;

Покупка иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты в рублях завершаются днем заключения сделки, расчеты в иностранной валюте – на следующий рабочий день:

·  заключение сделки отражается на балансовых счетах

Дт 47Кт 47– на сумму требований в иностранной валюте (по курсу Банка России) и на сумму обязательств в рублях по курсу сделки;

Дт 47Кт 70символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы

или

Дт 70символ 22101) Кт 47– на сумму отрицательной курсовой разницы

·  поставка рублей в день заключения сделки по курсу сделки

Дт 47Кт 3010);

·  получение иностранной валюты на следующий рабочий день*

Дт 3040) Кт 47;

* В случае изменения курса Банка России проводится переоценка требований в иностранной валюте по курсу Банка России.

Продажа иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты в рублях завершаются днем заключения сделки, расчеты в иностранной валюте – на следующий рабочий день:

·  заключение сделки отражается на балансовых счетах

Дт 47Кт 47– на сумму требований в рублях по курсу сделки и на сумму обязательств в иностранной валюте (по курсу Банка России);

Дт 47Кт 70символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы

или

Дт 70символ 22101) Кт 47– на сумму отрицательной курсовой разницы

·  получение рублей в день заключения сделки

Дт 30Кт 47;

·  поставка иностранной валюты на следующий рабочий день*

Дт 47Кт 3040);

* В случае изменения курса Банка России проводится переоценка требований в иностранной валюте по курсу Банка России.

Покупка иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты в рублях и в иностранной валюте завершаются следующим рабочим днем (сделка “tom”):

·  заключение сделки отражается на счетах раздела Г «Срочные операции»

Дт 93Кт 96;

И одновременно отражается реализованная курсовая разница на дату заключения сделки

Дт 93Кт 96– на сумму положительной курсовой разницы

Или

Дт 93Кт 93на сумму отрицательной курсовой разницы

·  при наступлении даты исполнения внебалансовый учет завершается обратными проводками, а обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

- перенос обязательств и требований при наступлении даты валютирования

Дт 96Кт 93;

одновременно отражается курсовая разница

Дт 93Кт 96– на сумму положительной курсовой разницы

Или

Дт 93Кт 93на сумму отрицательной курсовой разницы

- отражение на балансовых счетах требований и обязательств

Дт 47Кт 47– на сумму требований в инвалюте по курсу Банка России и на сумму обязательств в рублях по курсу сделки

И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке

Дт 47Кт 70символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы

или

Дт 70символ 22101) Кт 47– на сумму отрицательной курсовой разницы

·  исполнение обязательств по поставке рублей по курсу сделки:

Дт 47Кт 30;

·  получение иностранной валюты:

Дт 30Кт 47

Продажа иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты в рублях и в иностранной валюте завершаются следующим рабочим днем (сделка “tom”):

·  заключение сделки отражается на счетах раздела Г «Срочные операции»

Дт 93Кт 96;

И одновременно отражается реализованная курсовая разница на дату заключения сделки

Дт 96Кт 96– на сумму положительной курсовой разницы

Или

Дт 93Кт 96на сумму отрицательной курсовой разницы

·  при наступлении даты исполнения внебалансовый учет завершается обратными проводками, а обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

- перенос обязательств и требований при наступлении даты валютирования

Дт 96Кт 93;

одновременно отражается курсовая разница

Дт 96Кт 96– на сумму положительной курсовой разницы

Или

Дт 93Кт 96на сумму отрицательной курсовой разницы

- отражение на балансовых счетах требований и обязательств

Дт 47Кт 47– на сумму требований в рублях по курсу сделки и на сумму обязательств в инвалюте по курсу Банка России

И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке

Дт 47Кт 70символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы

или

Дт 70символ 22101) Кт 47– на сумму отрицательной курсовой разницы

·  исполнение обязательств по поставке рублей по курсу сделки:

Дт 47Кт 30

·  получение иностранной валюты:

Дт 30Кт 47

Учет срочных сделок покупки-продажи иностранной валюты осуществляется на внебалансовых счетах по срокам до момента исполнения сделки. При этом, по мере изменения сроков, оставшихся до исполнения сделки, производится перенос сумм требований и обязательств на соответствующий внебалансовый счет второго порядка в зависимости от количества дней с отчетной даты до момента расчетов по данной операции. В день наступления даты расчетов учет срочной сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением их на балансовых счетах:

§  заключение сделки отражается по внебалансовым счетам:

Дт 933_ _ 840 (в зависимости от срока операции) Кт 96;

§  переоценка требований в иностранной валюте:

§  при росте курса:

Дт 93Кт 96;

§  при падении курса:

Дт 93Кт 93;

§  перенос требования и обязательств на внебалансовые счета в зависимости от количества дней с отчетной даты до момента расчетов:

Дт 93Кт 93;

Дт 96Кт 96;

§  на дату исполнения внебалансовый учет по сделке завершается обратными проводками, а обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс Банка:

Дт 96Кт 93;

Дт 47Кт 47;

И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке в зависимости от курса ЦБ:

Кт 70символ 12201)

Или Дт 70символ 22101)

§  исполнение обязательств по поставке рублей:

Дт 47Кт 30;

§  получение иностранной валюты:

Дт 30Кт 47

9.10.4.3. Учет операций банка за счет собственных средств по покупке - продаже иностранной валюты с клиентами банка.

Конверсионная операция, совершаемая по счетам клиента: расчеты завершаются днем заключения сделки (сделка «today»):

·  покупка у клиента иностранной валюты (пример доллары США) за рубли

списание со счета клиента иностранной валюты

Дт 40Кт 47

Заключение сделки

Дт 47Кт 47

И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке

Дт 47Кт 70символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы

или

Дт 70символ 22101) Кт 47– на сумму отрицательной курсовой разницы

исполнение обязательств по поставке рублей:

Дт 47Кт 40

·  продажа клиенту иностранной валюты (пример доллары США) за рубли

списание со счета клиента рублей на сумму требования в иностранной валюте

Дт 40Кт 47

заключение сделки

Дт 47Кт 47

И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке

Дт 47Кт 70символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы

или

Дт 70символ 22101) Кт 47– на сумму отрицательной курсовой разницы

исполнение обязательств по поставке иностранной валюты:

Дт 47Кт 40

Конверсионная операция, совершаемая по счетам клиента в случае, если денежные средства клиента депонируются:

Заключение сделки

Дт 47Кт 47

И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке

Дт 47Кт 70символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы

или

Дт 70символ 22101) Кт 47– на сумму отрицательной курсовой разницы

Списание рублевых средств со счета клиента

Дт 40Кт 47– депонирование средств

Дт 47Кт 47

Зачисление иностранной валюты на счет клиента

Дт 47Кт 40

9.10.4.4. Неттинг сделок продажа-покупка иностранной валюты.

·  отражение требований по получению рублей и обязательств по перечислению валюты:

Дт 47Кт 47

Дт 70606 по символу 22101/Кт 70601 по символу 12201 – на сумму курсовой разницы по сделкам

·  отражение требований по получению иностранной валюты и обязательств по перечислению рублей:

Дт 47Кт 47

Дт 70606 по символу 22101/Кт 70601 по символу 12201 – на сумму курсовой разницы

·  по сделкам исполнение требований и обязательств по получению и перечислению иностранной валюты:

Дт 47Кт 47;

·  исполнение требований и обязательств по получению и перечислению рублей;

Дт 47Кт 47;

·  зачисление результата неттинга по сделкам:

	или	или	или
Дт 30	Дт	Дт	Дт
Кт 47	Кт	Кт	Кт

9.10.5. Операции с драгоценными металлами

Банк может осуществлять операции по купле-продаже драгоценных металлов от своего имени и за свой счет (в пределах лимита открытой позиции по операциям с драгоценными металлами), а также за счет клиента.

Операции с драгоценными металлами отражаются на балансовых счетах банка и на внебалансовых счетах в рублях по официальным ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете.

Аналитический учет этих операций ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и др.) в двойной оценке в рублях и в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы. Также ведутся отдельные лицевые счета по хранилищам, в которых находятся слитки драгоценных металлов.

Результаты текущей переоценки драгоценных металлов (в связи с изменением официальных цен на них):

по счету № 000 - «Положительная переоценка драгоценных металлов»

по счету № 000 - «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» (счета непарные).

9.11. Отдельные элементы учета операций с ценными бумагами.

9.11.1. Принципы ведения Бухгалтерского учета операций с ценными бумагами определены внутренними нормативными документами Банка (с утвержденными дополнениями и изменениями к ним):

« Порядком учета операций с ценными бумагами».

« Порядком учета операций с векселями прочих эмитентов».

«Порядком учета операций с собственными векселями»

«Порядком совершения операций по выпуску и обращению депозитных сертификатов»

9.11.2. Учет операций с ценными бумагами

Бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги (кроме векселей) осуществляется в соответствии с Приложением 11 к Положению Банка России от 01.01.2001г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письма Банка России от 01.01.2001г. «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа»:

1. Вложения денежных средств Банка в ценные бумаги (кроме векселей), в зависимости от цели их приобретения, подразделяются на четыре категории:

-  вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

-  вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения;

-  вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи;

-  вложения в ценные бумаги, приобретенные в портфель контрольного участия.

2. Вложения в ценные бумаги (т. е. балансовая стоимость ценной бумаги) отражаются в учете в сумме фактических затрат по приобретению ценных бумаг (цены сделки по приобретению) и дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с приобретением ценных бумаг в случаях, установленных Положением Банка России от 01.01.01г. .

Для учета вложений в долговые ценные бумаги открываются лицевые счета:

·  стоимости вложений (по соответствующей категории);

·  накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении данных облигаций;

·  накопленного процентного (купонного) дохода, начисленного с даты приобретения облигаций или с даты начала очередного процентного (купонного) периода;

·  дисконта.

Для учета вложений в долевые ценные бумаги открывается лицевой счет стоимости вложений (по соответствующей категории).

3. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

4. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты Банк признает операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Уровень существенности составляет один процент от стоимости приобретения ценной бумаги.

5. Банк списывает на стоимость реализованных ценных бумаг затраты, связанные с их приобретением и реализацией, в соответствии с п. 4 пунктом 9.11.2 одновременно с отражением в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации ценных бумаг, при этом символ «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги») не применяется.

6. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые Банком к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 000 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг». Аналитический учет балансового «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» ведется в разрезе договора и государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, или международных идентификационныхм кодов ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет ведется в разрезе договора и эмитента. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при совершении сделок на приобретение/реализацию ценных бумаг, относится на балансовый счет № 000  в момент приема и реализации ценной бумаги.

7. В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги может осуществляться следующими методами: