Учетная политика (стр. 9 )

60. Ценные бумаги, переданные первоначальным продавцом первоначальному покупателю по первой части сделки прямого РЕПО, в целях бухгалтерского учета рассматриваются как ценные бумаги, переданные без прекращения признания, и отражаются на счетах по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории по балансовым счетам № 000 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», № 000 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания», № 000 ««Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания», № 000 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», № 000 ««Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания». Аналитический учет балансовых счетов № 000, 50218, 50318, 50618, 50718 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN).

61. Ценные бумаги, полученные первоначальным покупателем по первой части сделки обратного РЕПО, учитываются на внебалансовом счете № 000 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе». Аналитический учет внебалансовых счетов № 000 ведется в разрезе каждой сделки.

62. Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части сделки РЕПО, отражаются на балансовых счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств. Аналитический учет балансовых счетов по учету прочих привлеченных и размещенных средств ведется в разрезе каждой сделки по срокам и организационно-правовой форме собственности контрагента.

63. Банк классифицирует в качестве сделок РЕПО сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством обратной продажи (выкупа), по которым, в результате перехода прав собственности на ценные бумаги, выгоды и риски владения ценными бумагами не переходят к покупателю, а остаются у первоначального продавца (в соответствии с п. 64-65) пункта 9.11.5. Выгоды, связанные с сохранением контроля над ценными бумагами, вне зависимости от наличия права собственности на них, заключаются в получении доходов в виде купонного дохода, дивидендов, сумм положительной переоценки ценных бумаг. Риски заключаются в возможности утраты вышеперечисленных доходов, а также в виде отрицательной переоценки ценных бумаг.

64. Критерии первоначального признания. Банк признает ценные бумаги, полученные по 1-й части сделки РЕПО только в случае, когда Банк становится стороной по договору в отношении данных ценных бумаг и степень риска и выгод, которую Банк получает, связанных с владением этими ценными бумагами, значительна, т. е. в размере от 70% и выше.

65. Критерии прекращения признания. Банк осуществляет прекращение владения ценных бумаг, переданных по 1-й части сделки РЕПО в случае, когда степень риска и выгод, которую Банк передает, значительна, т. е. в размере от 70% и выше.

Обязательные условия операции РЕПО

66. Сделки по продаже (покупке) ценных бумаг (первая часть сделки РЕПО) с обязательством обратной покупки (продажи) ценных бумаг того же выпуска (вторая часть сделки РЕПО) через установленный условиями такой сделки срок (срок РЕПО) по определенной условиями такой сделки цене (цене обратного выкупа). Продавец ценных бумаг по первой части сделки РЕПО (далее – первоначальный продавец) является покупателем ценных бумаг по второй части сделки РЕПО. Покупатель ценных бумаг по первой части сделки РЕПО (далее – первоначальный покупатель) является продавцом ценных бумаг по второй части сделки РЕПО. Обе стороны по сделке (сделкам) имеют обязательство по исполнению обратного выкупа (продажи) ценных бумаг.

67. Сделки могут быть оформлены как одним договором, содержащим условия обеих частей РЕПО, так и двумя взаимно связанными договорами. При этом, из условий договора по второй части операции РЕПО должно следовать, что права и обязательства по нему возникают только в случае исполнения обязательств по договору, являющемуся первой частью операции РЕПО. В этом случае для определения взаимосвязанности первой и второй части операции РЕПО, второй договор должен содержать ссылку на реквизиты первого договора.

68. Цена второй части сделки РЕПО определяется исходя из суммы РЕПО (суммы денежных средств переданных/полученных при исполнении первой части сделки РЕПО), ставки РЕПО (процентной ставки за пользование денежными средствами или ценными бумагами, определяемой по согласованию сторон и выраженной в процентах годовых), срока сделки РЕПО, а также, если это устанавливается условиями сделки, с учетом выплат эмитента по ценным бумагам. Цена второй части РЕПО может быть зафиксирована при заключении сделки или в условиях сделки должен быть определен порядок определения цены второй части РЕПО по указанным выше параметрам. По условиям сделки при ее заключении цена обратного выкупа/продажи не может определяться, как справедливая (текущая) стоимость подлежащих выкупу/продаже ценных бумаг на определенную дату.

69. Срок сделки РЕПО определяется в календарных днях от даты исполнения первой части сделки РЕПО до даты исполнения второй части (в том числе с учетом пролонгации). Срок РЕПО исчисляется со дня, следующего за днем исполнения первой части сделки РЕПО, до дня исполнения второй части сделки РЕПО включительно. Для сделки РЕПО, первая и вторая части которой исполняются в один торговый день, срок РЕПО принимается равным одному дню. Дата исполнения второй части сделки РЕПО не может превышать количество дней, рассчитанных с даты исполнения первой части сделки РЕПО до 31 декабря года, следующего за годом заключения договора (сделки РЕПО).

Доходы, связанные с владением переданной ценной бумаги по сделке РЕПО

70. Выгоды по операциям РЕПО в их полной или значительной части (не менее 70%) числятся у первоначального продавца сделки РЕПО в соответствии с порядком расчетов сделки РЕПО и/или установленным условиями договора (сделки) с контрагентом, и/или правилами организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи).

71. Порядок расчетов между сторонами по выплатам эмитента по ценным бумагам, переданным по сделке РЕПО, в период действия сделки РЕПО, в том числе, если дата исполнения второй части сделки РЕПО находится между датой составления перечня владельцев (фиксации списка владельцев) для получения выплаты (доходов) по ценным бумагам и датой фактической выплаты, определяется по договоренности сторон и осуществляется посредством:

- определения цены второй части сделки РЕПО при заключении сторонами сделки РЕПО с учетом суммы денежных средств, подлежащих выплате эмитентом;

- внесения в дату выплаты эмитентом денежных средств изменений в условия действующей сделки РЕПО в части изменения цены второй части сделки РЕПО с учетом суммы денежных средств, выплаченных эмитентом (сделка РЕПО продолжает действовать с учетом внесенных изменений);

- незамедлительной (в разумный срок) выплаты первоначальным покупателем первоначальному продавцу суммы, соответствующей полученным от эмитента денежным средствам, либо осуществление первоначальным покупателем действий по распоряжению этими денежными средствами в соответствии с поручением первоначального продавца.

Особенности переоценки требований/обязательств по возврату ценных бумаг

72. Требования/обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих размещенных/привлеченных средств, переоцениваются по текущей (справедливой стоимости).

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора/сделки. При досрочном завершении сделки РЕПО (в соответствии с условиями договора) результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в день досрочного завершения договора/сделки РЕПО.

73. Увеличение/уменьшение обязательств по возврату ценных бумаг в результате переоценки отражается по кредиту/дебету соответствующего счета по учету прочих привлеченных средств в корреспонденции со счетами по учету доходов/расходов по соответствующим символам операционных доходов/расходов от операций с приобретенными ценными бумагами.

Доход по сделке РЕПО

74. Доходы (расходы) по сделке РЕПО в виде разницы между стоимостью обратного выкупа и стоимостью покупки ценных бумаг признаются процентными доходам (расходами), полученными (уплаченными) за предоставленные (привлеченные) денежные средства. Начисление доходов (расходов) по сделке РЕПО осуществляется в течение срока РЕПО на сумму РЕПО по ставке РЕПО.

75. Процентные доходы (расходы) по сделкам РЕПО признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода/расхода вытекает из конкретного договора, сделки или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода/расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода/расхода.

76. Отсутствие или наличие неопределенности в получении вышеуказанных доходов признаются на основании оценки качества актива.

По прочим размещенных денежным средствам, отнесенным Банком к 1-й, 2-й и 3-й категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и/или высокой).

По прочим размещенных денежным средствам, отнесенным к 4-й и 5-й категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

77. Процентные расходы и доходы, начисляемые на прочие привлеченные и размещенные средства, учитываются на счете 47426 «Обязательства по уплате процентов» и 47427 «Требования по получению процентов». Аналитический учет балансовых счетов по учету требований и обязательств по уплате/получению процентов, ведется в разрезе каждой сделки РЕПО (каждого договора).

Займ ценных бумаг

78. Если из условий соглашения сторон, существа договора/сделки либо условий, определенных обычаями делового оборота предусмотрено предоставление одной стороной (первоначальным продавцом) в собственность другой стороне (первоначальному покупателю) ценных бумаг с обязательством их выкупа в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и уменьшенную на сумму процентов за пользование указанными ценными бумагами, то такие операции классифицируются и отражаются как операции займа ценных бумаг без прекращения признания у первоначального продавца (без первоначального признания у первоначального покупателя).

В этом случае денежные средства, уплаченные первоначальным покупателем первоначальному продавцу по первой части сделки, в целях бухгалтерского учета рассматриваются как гарантийный депозит (вклад), полученный (переданный) в качестве обеспечения возврата ценных бумаг и уплаты процентов за пользование ими, и отражаются на счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств.

Аналитический учет балансовых счетов прочих размещенных/привлеченных средств ведется в разрезе сделки/договора.

79. Доходы от сделки передачи ценных бумаг в заем без прекращения признания отражаются на счете 70601 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами». Начисленные проценты по сделкам передачи ценных бумаг в заем без прекращения признания учитываются на счете 47422 «Обязательства по уплате процентов».

80. Расходы от сделки получения ценных бумаг в заем без первоначального признания отражаются на счете 70606 «Расходы от операций с приобретенными ценными бумагами». Начисленные проценты по сделкам получения ценных бумаг в заем без первоначального признания учитываются на счете 47423 «Требования по получению процентов».

9.11.6. Особенности учета операций доверительного управления

81. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по доверительному управлению (далее – операций ДУ), совершаемых «ТКБ» ЗАО (далее – Банком) осуществляется в соответствии с:

·  Гражданский Кодекс РФ (часть вторая),

·  Закон РФ от 01.01.2001г. № 000-1 «О банках и банковской деятельности»

·  Федеральный закон 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»

·  Инструкция ЦБ РФ «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями РФ» от 01.01.2001г. №63

·  Положение Банка России от 01.01.2001 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями);

·  Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации № 44 от 01.01.2001 г., утвержденные Приказом ЦБ РФ от 01.01.2001 г. №02-259;

·  Приказ ФСФР РФ от 01.01.2001 N 07-37/пз-н "Об утверждении порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами"

82. Банк – Доверительный управляющий для проведения расчетов в рублях по доверительному управлению открывает отдельный лицевой счет балансового «Финансовые организации» в разрезе каждой финансовой организации (Банка России, РП ММВБ и т. п.).

83. Для проведения расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте Банк – Доверительный управляющий открывает счет № 000 в других уполномоченных банках.

84. Бухгалтерский учет операций ДУ ведется обособленно на счетах главы «Б» «Счета доверительного управления» Положения Банка России от 01.01.2001 г. . Все операции по ДУ совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов.

85. Операции ДУ в Банке – Доверительном управляющем учитываются на отдельном балансе, составляемом по каждому индивидуальному договору доверительного управления и по каждому Общему фонду банковского управления (далее – ОФБУ). На основании отдельных балансов по договорам составляется ежедневный сводный баланс по доверительному управлению.

86. При присвоении номеров лицевым счетам используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.

87. По истечении квартала счета по учету доходов/расходов закрываются путем перечисления сумм со счетов №№ 000/85401 на счета прибылей/убытков №№ 000/85501.

88. При заключении срочной сделки, до момента первого движения по ней (поставка ценных бумаг / денежных средств) ведется внесистемный аналитический учет, без отражения по счетам главы «Б» Положения Банка России от 01.01.2001 г. .

89. Расходы, понесенные Банком при осуществлении операций ДУ (оплата услуг регистратора ценных бумаг, депозитарных услуг, биржевых комиссий и др.), подлежат возмещению за счет доходов от использования имущества в процессе ДУ.

90. Операции ДУ с ценными бумагами подлежат учету по счетам ДЕПО главы «Д» Положения Банка России от 01.01.2001 г. в соответствии с Правилами ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации № 44 от 01.01.2001 г.

91. Аналитический учет ведется:

Ø  по счету № 000 «Касса» - по лицевым счетам Учредителей управления, в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам ДУ, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ.

Ø  по счету № 000 «Ценные бумаги в управлении» - по видам ценных бумаг в разрезе выпусков и в разрезе Учредителей управления в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам ДУ, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ.

Ø  по счетам №№ 000/85201 «Расчеты по доверительному управлению» – по каждому дебитору/кредитору в разрезе Учредителей управления. Также открываются отдельные лицевые счета по учету:

- расчетов на ОРЦБ (расчеты проводятся в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми инструментами на ОРЦБ);

- требований/обязательств по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами;

- расчетов, связанных с реализацией имущества или совершением конверсионных сделок в процессе ДУ.

Ø  по счетам №№ 000 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» - по видам долговых обязательств в разрезе Учредителей управления, в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам ДУ, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ.

Ø  по счету № 000 «Текущие счета» - по лицевым счетам Учредителей управления, в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам ДУ, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ (в разрезе финансовых организаций, где хранятся денежные средства Учредителей управления).

Ø  по счету № 000 «Капитал в управлении (учредители) – по каждому договору, виду ценностей, Учредителю управления.

Ø  по счету № 000 «Расходы по доверительному управлению» - по видам расходов в разрезе Учредителей управления.

Ø  по счету № 000 «Доходы от доверительного управления» - по видам доходов в разрезе Учредителей управления.

Ø  по счету № 000 «Прибыль по доверительному управлению» - в разрезе индивидуальных договоров доверительного управления (учредителей) и ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ.

Ø  по счету № 000 «Убыток по доверительному управлению» - в разрезе учредителей.

Счета №№ 000, 81001 работают в режиме парных счетов.

92.  Ценные бумаги, учитываемые на счете № 000, отражаются:

полученные в ДУ - по определенной в Акте приема-передачи (Приложение к Общим условиям Фонда) цене (стоимости). приобретенные в процессе ДУ - по цене приобретения, если ценные бумаги не имеют текущей (справедливой) стоимости, и по средневзвешенной цене, если ценная бумага имеет текущую (справедливую) стоимость. Периодичность переоценки установлена в Приложении 11 Положения Банка России от 01.01.2001 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» Полученное Банком – Доверительным управляющим вознаграждение подлежит отражению в основном балансе на счете доходов.

93. Учет расходов по операциям ДУ и результатов переоценки ценных бумаг, а также нереализованных курсовых разниц по срочным сделкам (в т. ч. с производными финансовыми инструментами) ведется по счету № 000 «Расходы по доверительному управлению».

94. Учет долевых взносов в ОФБУ ведется на счете 85101 «Капитал в управлении (учредители).

9.12. Кассовые операции Банка.

9.12.1. Банк осуществляет операции с наличными денежными средствами в рублях и иностранной валюте в кассовых узлах Банка, в кассовых узлах филиалов, в кассах дополнительных офисов, в обменных пунктах, внутренних структурных подразделениях и в банкоматах.

9.12.2. Порядок документооборота и ведения Бухгалтерского учета определен внутренними нормативными документами Банка:

- Положением по организации работы с неплатежными, сомнительными и имеющими признаки подделки денежными знаками Банка России и банкнотами, монетой иностранных государств (группы государств) в «ТКБ» (ЗАО),

- Положением о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России, наличной иностранной валюты в «ТКБ» (ЗАО).

9.12.3. Банк осуществляет денежные переводы без открытия счета. Порядок документооборота и ведения Бухгалтерского учета определены во внутренних документах «ТКБ» (ЗАО).

9.13. Прибыль Банка

9.13.1. Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный результат (прибыль или убыток), полученный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса.

9.13.2. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, относятся на финансовый результат отчетного года.

9.13.3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов нарастающим итогом на своих балансах.

9.13.4. Периодичность формирования и размер отчислений от чистой прибыли
определяются общим собранием акционеров.

9.13.5. Учет использования прибыли, распределенной между акционерами в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда ведется на счете 70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения", по дебету которого отражаются:

- суммы распределенной между акционерами прибыли в виде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами по дивидендам;

- осуществляемые по решению общего собрания акционеров отчисления на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.

9.13.6. Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на прибыль, выплат из прибыли после налогообложения, прибыли прошлого года и убытка прошлого года ведется только на балансе Головного офиса.

9.13.7. Создание и использование фондов осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом Банка, его положением «О порядке формирования и использования фондов Банка».

Банком формируются следующие фонды:

-  резервный фонд;

-  фонд развития;

-  фонд социального развития и материального поощрения;

-  фонд благотворительности и спонсорской помощи;

-  фонд покрытия рисков;

-  фонд совета директоров Банка.

Резервный фонд (счет 107) используется по строго целевому назначению (покрытие убытков, погашение облигаций Банка и выкуп акций Банка в случае отсутствия других средств.).

Неиспользованный остаток средств резервного фонда на конец отчетного года переходит на следующий год.

Фонды специального назначения (фонд развития, фонд социального развития и материального поощрения, фонд благотворительности и спонсорской помощи, фонд покрытия рисков, фонд совета директоров Банка) учитываются на счетах 108 "Нераспределенная прибыль" на отдельных лицевых счетах.

Использование средств со счетов фондов специального назначения производится в пределах наличия сумм на этом счете и согласно утвержденной Советом Директоров смете на текущий год.

Не использованный на конец финансового года остаток средств фондов специального назначения Банка переходит на следующий год.

9.13.8. Средства резервного фонда учитываются на пассивном балансовом счете второго порядка 10701 "Резервный фонд". В аналитическом учете ведется общий лицевой счет.

При использовании средств резервного фонда на покрытие убытков:

Дт 10701 "Резервный фонд"

Кт 10901 "Непокрытый убыток"

И/или:
Дт 10701 "Резервный фонд"

Кт 70802 "Убыток прошлого года"

Резервный фонд банка предназначен также для погашения облигаций банка и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств и отражается по дебету балансового счета 10701 "Резервный фонд".

 9.13.9. Суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров в распоряжении Банка (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала учитываются на балансовом счете 10801 "Нераспределенная прибыль"

Источником формирования фондов является чистая прибыль.

Периодичность формирования и размер отчислений от чистой прибыли определяются общим собранием собственников банка.

Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому фонду.

Формирование фондов:

ü  За счет прибыли прошлого года

Дт 70801 "Прибыль прошлого года"

Кт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда

ü  При выбытии основного средства суммы положительной переоценки переносятся на счет 10801 в части, приходящейся на выбывшее имущество:

Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

Кт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда

Использование фондов:

ü  Увеличение уставного капитала:

Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда

Кт 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме

акционерного общества"

Кт 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме

общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью"

ü  Пополнение резервного фонда:

Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда

Кт 10701 "Резервный фонд"

ü  Покрытие убытков прошлых лет:

Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда

Кт 70802 "Убыток прошлого года"

Фактическое использование фондов специального назначения отражается на счете по учету расходов, уменьшая прибыль текущего года, при этом уменьшение остатков по счету нераспределенной прибыли 10801 не допускается.

Суммы нераспределенной прибыли, аккумулированные в фонды, предусмотренные учредительными документами «ТКБ» (ЗАО), использование которых приводит к уменьшению имущества, не рассматриваются в качестве источника собственных средств (капитала) «ТКБ» (ЗАО).

При расчете величины собственных средств (капитала) «ТКБ» (ЗАО) остатки на балансовом счете 10801 уменьшаются на неиспользованные суммы данных фондов.

9.14 События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерском учете

9.14.1. Событием после отчетной даты (далее СПОД) признается факт деятельности Банка, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на его финансовое состояние.

Датой составления годового отчета считается дата его подписания аудиторской компанией.

События после отчетной даты проводятся и отражаются в балансе головного офиса и филиалов.

К событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых Банк вел свою деятельность (далее - корректирующие события после отчетной даты);

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых Банк ведет свою деятельность (далее - некорректирующие события после отчетной даты).

Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете.

Некорректирующие события (существенные) после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету.

9.14.3. Начальные проводки СПОД

В филиалах и в головном офисе в первый рабочий день нового года осуществляются следующие проводки:

Дт «Доходы» по соответствующим лицевым счетам

Кт «Доходы» по соответствующим лицевым счетам

Дт «Доходы от переоценки ценных бумаг»

Кт «Доходы от переоценки ценных бумаг»

Дт «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»

Кт «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»

Дт «Положительная переоценка драгоценных металлов»

Кт «Положительная переоценка драгоценных металлов»

Дт «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам

Кт «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам

И

Дт «Расходы» по соответствующим лицевым счетам

Кт «Расходы» по соответствующим лицевым счетам

Дт «Расходы от переоценки ценных бумаг»

Кт «Расходы от переоценки ценных бумаг»

Дт «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»

Кт «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»

Дт «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»

Кт «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»

Дт «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам.

Кт «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам.

Дт Налог на прибыль

Кт Налог на прибыль

9.14.4. СПОД перед составлением годового отчета

В последний день периода СПОД

В филиалах

1) В случае если финансовый результат Филиала – прибыль

Счета 707 по доходам и расходам передаются в Головной офис через счет 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ».

Дт 70701 «Доходы»,

Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»,

Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»,

Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»,

Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации»

И

Дт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации»

Кт 70706 «Расходы»,

Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»,

Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»,

Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»,

Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам.

2) В случае если финансовый результат Филиала – убыток

Счета 707 по доходам и расходам передаются в Головной офис через счет 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ».

Дт 70701 «Доходы»,

Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»,

Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»,

Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»,

Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам

Кт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации»

И

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации»

Кт 70706 «Расходы»,

Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»,

Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»,

Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»,

Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам.

В головном офисе

Дт 707 «Расходы»

Дт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»,

Дт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»,

Дт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»,

Дт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам.

Кт 30«Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ»

И

Дт 30«Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ»

Кт 70701 «Доходы»,

Кт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»,

Кт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»,

Кт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»,

Кт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам

9.14.5.Завершающие проводки СПОД.

1. При наличии неиспользованной прибыли.

Закрытие счетов доходов

Дт 70701 «Доходы»,

Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»,

Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»,

Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»,

Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам

Кт 70801 «Прибыль прошлого года»

Закрытие счетов расходов

Дт 70801 «Прибыль прошлого года»

Кт 70706 «Расходы»,

Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»,

Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»,

Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»,

Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам.

Кт 70711 Налог на прибыль

2. При наличии убытка

Закрытие счетов расходов

Дт 70802 «Убыток прошлого года»

Кт 70706 «Расходы»,

Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»,

Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»,

Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»,

Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам.

Кт 70711 Налог на прибыль

Закрытие счетов доходов

Дт 70701 «Доходы»,

Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»,

Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»,

Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»,

Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам

Кт 70802 «Убыток прошлого года»

9.14.6. Сшив по годовому отчету.

Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем

На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера.

Мемориальные ордера составляются на основании расчета, который должен быть задокументирован и помещен в сшив вместе с мемориальным ордером. Расчет может представлять из себя, например, распоряжение о доначислении резерва.

Отдельный сшив «Годовой отчет за ____ год» формируется в Головном офисе и в каждом Филиале.

Состав сшива «Годовой отчет».

1.  Баланс по форме приложения 9 к Положению .

2.  Оборотная ведомость по форме приложения 8 к Положению .

3.  Отчет о прибылях и убытках по форме приложения 4 к Положению .

4.  Сводные ведомости СПОД по форме приложений 13 и 14 к Положению .

5.  Вторые экземпляры первичных документов СПОД (включая мемориальные ордера).

6.  Краткая пояснительная записка.

В Филиале

Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в трех экземплярах с пометкой "СПОД".