Фольмут. Инструменты (стр. 6 )

Необходимо выяснить, сколько единиц продукции требуется дополнительно продать, чтобы повышение переменных затрат не привело к снижению прибыли. Такие предварительные расчеты следует делать руководителям всех уровней.

До сих пор было продано 1 ед В связи с повышением переменных затрат на 0,20 ДМ сумма покрытия на единицу умень­шится с 1,60 ДМ до 1,40 ДМ. Однако годовая сумма покрытия, составляющая 2 млн ДМ, не должна изменяться, если неизмен­ной должна остаться величина прибыли ДМ.

Критическое количество продаж рассчитывается следую­щим образом:

Для того чтобы компенсировать повышение переменных затрат на 0,20 ДМ/шт., необходимо дополнительно продать шт., если целевая величина прибыли осталась той же. Руководство пред­приятия и отдел сбыта должны проверить, можно ли реализовать на рынке 1 ед продукции или нет.

Проверочный расчет для количества 1 ед. продукции выглядит так:

Таблица 12 Краткосрочный расчет результата на единицу продукции

Показатели	ДМ/ед.	Сумма, ДМ
Выручка от реализации - переменные затраты	4,00 2,60	5 4
= Сумма покрытия	1,40	2
- Постоянные затраты		1
= Прибыль

4.3.6. Изменение структуры продуктовых групп и цен продажи

Выручка от продажи поступает на предприятие от различных продуктовых групп Если, например, изменится структура продук­товой программы и/или снизятся цены продажи по отдельным продуктам в связи с растущей конкуренцией, то это приведет к изменению прибыли.

Предположим, предприятие разработало краткосрочный план по прибыли на 1991 г. Пример (табл. 13) показывает наглядно все взаимосвязи.

Таблица 13 Плановый краткосрочный расчет результата на 1991 г.

Показатели	ДМ	%
Выручка от реализации - переменные затраты	2 1	100 60
= Сумма покрытия		40
- Постоянные затраты		30
= Прибыль		10

Критический объем продаж рассчитывается следующим образом:

Таким образом, при запланированном объеме продаж в 1,5 млн ДМ будут покрыты все затраты предприятия, если запланирован­ные показатели будут также реализованы. На практике, однако, часто происходят изменения или сдвиги, ведущие к возникновению от­клонений.

По сравнению с плановыми цифрами из краткосрочного рас­чета прибыли, приведенного в табл. 13, в конце хозяйственного года могла быть получена выручка от продажи только в размере 1,9 млн ДМ, поскольку возникла необходимость снижения цен про­дажи на некоторые продукты. Это привело к снижению прибыли на ДМ, что видно из табл. 14.

Таблица 14 Фактический краткосрочный расчет результата на 1991 г.

Показатели	дм	%
Выручка от реализации - переменные затраты	1 0	100,0 63,2
= Сумма покрытия		36,8
- Постоянные затраты		31,5
= Прибыль		5,3

Эти изменения оказывают непосредственное влияние на крити­ческий объем продаж, который рассчитывается следующим образом:

Снижение цен продаж для некоторых продуктов с высокими сум­мами покрытия влечет за собой получение существенно более низ­кой прибыли. Сумма покрытия уменьшилась с 40 до 36,8%. Крити­ческий объем продаж должен возрасти в таком случае на ДМ до величины 1 ДМ, чтобы покрыть все затраты.

Если анализ величин в точке безубыточности проводится для предприятия в целом, то изменения в структуре объема продаж можно проанализировать лишь в общем виде. Простой анализ величин в точке безубыточности применим только при неизмен­ной структуре объема продаж. Для более точного анализа необ­ходимо выручку от продаж разделить по продуктовым группам. Кроме того, для отдельных продуктовых групп следует опреде­лить специальные постоянные затраты.

Рекомендуется обратить особое внимание на следующие вза­имосвязи.

1.  При изменении переменных затрат смещаются сумма пок­рытия и точка безубыточности.

2.  Изменение цен продаж также влияет на величину суммы
покрытия и величины в точке безубыточности, однако в гораздо
большей степени, чем изменение переменных затрат.

3.  Цены продаж и переменные затраты влияют только на ве­личину суммы покрытия.

4.  При изменении постоянных затрат смещается точка без­
убыточности, но не сумма покрытия.

5.  Если переменные и постоянные затраты изменяются одновременно, то это приводит к очень сильному смещению точки
безубыточности.

ВЫВОДЫ_________________________________________________

Чем интенсивнее руководство предприятия работает с фор­мулами и графиками для точки безубыточности, тем лучше результаты претворения на практике отдельных решений При помощи графиков мы получаем возможность лучше ви­деть взаимосвязи между выручкой от продаж, переменны­ми и постоянными затратами, а также суммами покрытия и прибылью.

Анализ величин в точке безубыточности может быть прове­ден как для предприятия в целом, так и для его подразде­лений Анализ отдельных продуктовых групп и областей продаж дает, например, возможность яснее видеть структу­ру предприятия, прежде всего в случае разделения посто­янных затрат на специальные, относящиеся к продуктовым группам, и общие, относящиеся к предприятию в целом. Анализ величин в точке безубыточности применительно к отдельным направлениям деятельности предприятия поз­воляет выявить их сильные и слабые стороны. Для того чтобы принимать правильные решения, руководство пред­приятия должно знать результативность этих направлений. Тогда можно реализовывать дифференцированную стра­тегию и при регулировании происходящих на предприятии процессов лучше учитывать их особенности.

4.4. ЧТО МЫ ПОНИМАЕМ ПОД ЗАПАСОМ И КОЭФФИЦИЕНТОМ ФИНАНСОВОЙ ПРОЧНОСТИ?

Запас финансовой прочности показывает, насколько можно уменьшить величину выручки от продажи, прежде чем будет до­стигнута величина критической выручки, и, значит, при дальней­шем снижении предприятие попадет в зону убытков. Запас фи­нансовой прочности представляет собой разность между суммар­ной величиной выручки и ее критическим значением и может быть без труда рассчитан при помощи показателей анализа величин в точке безубыточности. Чем больше запас финансовой прочности, тем более благоприятна ситуация на предприятии.

Если взять данные из табл. 7, получим следующую величину запаса прочности:

Коэффициент финансовой прочности представляет собой от­ношение величины запаса финансовой прочности к суммарной выручке и показывает, на сколько процентов может быть умень­шена выручка, прежде чем предприятие попадет в зону убытков

На основании данных табл. 7 получаем значение коэффици­ента финансовой прочности:

Для расчета коэффициента используем формулу

Коэффициент финансовой прочности и сумма покрытия связаны линейной зависимостью. Можно использовать следующую формулу:

Если коэффициент финансовой прочности равен 25%, а сум­ма покрытия составляет 2 млн ДМ, получаем прибыль в 10%. Ру­ководство предприятия должно принять меры к улучшению зна­чения коэффициента финансовой прочности, чтобы не поставить под угрозу существование предприятия

ВЫВОДЫ_________________________________________________

Для повышения коэффициента финансовой прочности нуж­но провести определенные мероприятия 1 Повышение суммарной выручки от продажи 11 Увеличение количества продаж 1.2 Повышение цен продаж 13 Повышение количества и цен продаж 2. Понижение величин в точке безубыточности

2.1.  Повышение цен продаж

2.2.  Улучшение структуры оборота за счет интенсивного
продвижения продуктов, имеющих большую удельную сумму покрытия в процентах от цены

3 Снижение затрат.

3 1 Уменьшение переменных затрат 3 2 Сокращение постоянных затрат

3.3. Снижение и переменных, и постоянных затрат

4 Замена постоянных затрат переменными, например, при
переходе от собственного производства к закупке со сто
роны

5. МЕТОД РАСЧЕТА СУММ ПОКРЫТИЯ 5.1. КАК СТРОИТСЯ РАСЧЕТ СУММ ПОКРЫТИЯ?

При расчете сумм покрытия различают переменные и посто­янные затраты. Переменные затраты возникают в связи с произ­водством и сбытом продукции. Будем для простоты предполагать,

что переменные затраты растут пропорционально загрузке произ­водственных мощностей. Мы также предполагаем линейный ха­рактер поведения постоянных затрат.

Переменные затраты можно списывать на продукцию в соот­ветствии с принципом причинности. Постоянные затраты, напро­тив, представляют собой расходы на обеспечение готовности к производству. Они возникают в связи с тем, что для производства и сбыта продукции должны быть предоставлены мощности. Пос­тоянные затраты появляются независимо от того, производилась ли продукция и сколько ее было продано. Поэтому невозможно установить причинно-следственную связь с целью отнесения пос­тоянных затрат на продукцию.

Переменные затраты зависят от объема выпуска и изменяют­ся прямо пропорционально изменению загрузки производствен­ных мощностей. Постоянные же затраты, напротив, не рассмат­риваются как затраты на продукцию, поскольку они возникают в течение определенного промежутка времени.

Общие постоянные затраты в размереДМ, как видно на рис. 17, остаются неизменными в течение всего хозяйственно­го года. Если же проанализировать постоянные затраты на еди­ницу продукции, то можно установить, что они находятся в обрат­но пропорциональной зависимости от объема производства. В табл. 15 приводятся значения общих и постоянных затрат на еди­ницу продукции (штучных постоянных затрат) при различных зна­чениях объемов производства. Повышение объемов производства

влечет за собой уменьшение постоянных затрат на единицу про­дукции. Напротив, снижение объемов производства приводит к росту постоянных затрат на единицу продукции. На рис. 18 мы можем увидеть эти взаимосвязи.

Постоянные затраты

Таблица 15

Производство, штук	500	1000	1500	2000
Общие постоянные затраты	25 000	25000	25000	25000
Постоянные затраты на единицу продукции (штуку)	50	25	16,7	12,5

Рис. 18. Постоянные затраты на единицу продукции (штуку)

Переменные затраты в связи с упрощенным их списанием на продукцию рассматриваются в качестве пропорциональных затрат. Суммарные пропорциональные затраты возрастают при увеличе­нии уровня загрузки производственных мощностей (рис. 19).

Рис. 19. Общие пропорциональные затраты

В табл. 16 показано поведение суммарных и пропорциональ­ных затрат на единицу продукции при различных объемах вы­пуска. При увеличении объемов производства переменные за­траты возрастают в той же пропорции. Таким образом, перемен­ные затраты на единицу продукции (штуку) остаются неизменны­ми (рис. 20).

Таблица 16 Пропорциональные затраты

Производство, штук	500	1000	1500	2000
Общие постоянные затраты	1500	3000	4000	6000
Постоянные затраты на единицу продукции (штуку)	30	30	30	30

Рис. 20. Пропорциональные затраты на единицу продукции (штуку)

ВЫВОДЫ

В противоположность расчетам на основе полных затрат расчет на основе сумм покрытия ориентирован на рынок. Расчет цен на продукцию на основе полных затрат зачас­тую приводит к невозможности ее реализации по таким ценам на рынке. При расчете на основе сумм покрытия мы начинаем с выручки от продажи и вычитаем из нее снача­ла переменные, а затем постоянные затраты, чтобы опре­делить, какая прибыль или какой производственный резуль­тат остается у предприятия при продаже по рыночной цене. Такой расчет ориентирован на рыночные цены, которые формируются чаще всего конкурентами на рынке. При по­мощи расчета на основе сумм покрытия можно проводить независимое калькулирование цены продажи, задавая це­левые значения сумм покрытия.

5.2. ДОСТАТОЧНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ ТОЛЬКО ПРОСТОЙ РАСЧЕТ СУММ ПОКРЫТИЯ?

Сумма покрытия представляет собой разность между вы­ручкой от продажи и переменными затратами. Поэтому мы видим, какой вклад эта разность вносит в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Прибыль возникает только тогда, когда на-

копленные суммы покрытия по всей проданной продукции стано­вятся больше величины постоянных затрат предприятия. Табл. 17 дает представление об этих взаимосвязях.

Таблица 17

Простой расчет сумм покрытия

Показатели	дм	%
Выручка от реализации - переменные затраты	5 0	100 60
= Сумма покрытия	2	40
- Постоянные затраты	1	30
= Производственный результат		10

Выручка от продаж в первую очередь идет на покрытие пере­менных затрат. Только после того, как все переменные затраты покрываются, возникают суммы покрытия. Таким образом, допол­нительная выручка от продаж перетекает в суммы покрытия. Пос­ледние предназначены для покрытия постоянных затрат и полу­чения прибыли. Только когда постоянные затраты полностью по­крыты, происходит перетекание в прибыль Если полученных сумм покрытия хватает только на покрытие постоянных затрат, то при­были не будет. На рис. 21 показана эта взаимосвязь

При расчете прибыли на основе сумм покрытия сначала рас­сматривается выручка от продаж, используемая при расчете крат­косрочных результатов. Из выручки от продаж вычитаются пере­менные затраты. На отдельные продукты или их группы относят­ся только переменные затраты Разность между выручкой от про­даж и переменными затратами мы называем суммами покрытия, которые рассчитываем для каждой продуктовой группы А, В и С, а также исчисляем общую сумму по итоговому столбцу.

Постоянные затраты, напротив, мы учитываем только в итого­вом столбце. Они не относятся на отдельные продуктовые груп­пы, поскольку невозможно установить причинно-следственные связи. Таким образом, постоянные затраты вычитаются из всех накопленных сумм покрытия. Разность этой величины и постоян­ных затрат является в таком случае прибылью, или производствен­ным результатом (табл. 18)

Рис. 21. Взаимосвязь между выручкой от реализации, переменными затратами, постоянными затратами и прибылью