Заработная плата для бюджетников (стр. 10 )

│ │учреждении │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│за больным ребенком в возрасте до │За весь период амбулаторного │

│15 лет при его болезни, связанной с│лечения или совместного пребывания │

│поствакцинальным осложнением │с ребенком в стационарном │

│ │лечебно-профилактическом учреждении │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│в остальных случаях ухода за │Не более чем за 7 календарных дней │

│больным членом семьи при │по каждому случаю заболевания, но │

│амбулаторном лечении │не более чем за 30 календарных дней │

│ │в календарном году по всем случаям │

│ │ухода за этим членом семьи │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│в случае карантина │За все время отстранения работника │

│ │от работы в связи с карантином │

└───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘

Проводить сравнение с ранее действовавшими ограничениями вряд ли имеет смысл, так как с 2007 г. применяются только приведенные ограничения.

Как уже отмечалось, размер пособия по временной нетрудоспособности теперь зависит не от непрерывного трудового стажа работы, а от продолжительности страхового стажа.

При этом общие размеры пособия фактически сохранены:

при стаже до 5 лет - 60% среднего заработка;

при стаже от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

при стаже 8 и более лет - 100% среднего заработка.

Кроме того, установлены следующие дополнительные ограничения по размеру пособия:

в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, - 60% среднего заработка (минимальный размер пособия);

при необходимости осуществления ухода за больным ребенком (при амбулаторном лечении) - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка. Обращаем внимание на то, что ранее действовавшие исключения для матерей-одиночек (в части более продолжительного периода выплаты пособия в полном размере, соответствующем страховому стажу) более не действуют;

размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год (на 2008 груб., на 2009 груб., на 2010 груб., на 2011 груб.; размеры максимальных пособий на 2гг. установлены ст. 8 Федерального закона от 01.01.01 г. N 216-ФЗ). В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы;

застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (в 2008 груб., в 2009 груб.), а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда, с учетом этих коэффициентов.

С принятием Закона N 255-ФЗ фактически утратило силу ограничение, действовавшее в 2006 г., - пособие выплачивалось из размера 1 МРОТ, в случае если непрерывный стаж за последние 12 месяцев был менее 3 месяцев.

Письмом Фонда соцстраха РФ от 01.01.01 г. N 02-13/07-721 по данному поводу разъяснено следующее.

Федеральным законом от 01.01.01 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", действие которого введено с 1 января 2007 г., устанавливаются новые нормы по назначению, исчислению, определению размера и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

В частности, определение размера пособия теперь зависит от продолжительности страхового стажа, внесены изменения в механизм исчисления пособий (средний дневной заработок и расчет пособия ведутся в календарных днях вместо рабочих и др.). Не предусмотрена данным Законом и норма, действовавшая до 31 декабря 2006 г., согласно которой в случае если в течение последних 12 календарных месяцев работник не отработал 3 месяцев, то пособие не может превышать минимального размера оплаты труда.

Вместе с тем ст. 7 и 11 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в случае если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается ему в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. Эта новая норма применяется к лицам, которые на момент наступления страхового случая имели продолжительность страхового стажа менее 6 месяцев.

В связи с этим нормы, установленные Федеральным законом от 01.01.01 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году", применялись только в 2006 г. и не распространяются на страховые случаи, наступившие в 2007 г. и в последующие годы.

Кроме того, ст. 8 Закона N 255-ФЗ установлен ряд оснований для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности:

нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

При наличии одного или нескольких оснований для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности оно выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда: в случае если заболевание или травма получены вследствие опьянения - за весь период нетрудоспособности, в остальных случаях - со дня, когда было допущено нарушение.

Таким образом, при расчете пособий по временной нетрудоспособности следует учитывать три основных ограничения:

при минимальном страховом стаже и наличии иных оснований, при которых пособие рассчитывается из расчета 1 МРОТ;

при уровне средней заработной платы конкретного работника, превышающем предельный размер пособия (в 2009 груб.);

при страховом стаже менее 8 лет.

Приведем краткий практический комментарий по перечисленным видам ограничений.

В том случае, когда страховой стаж не превышает 6 месяцев и, следовательно, работник не имеет права на получение пособия в размере, превышающем 1 МРОТ, определение среднего заработка и проведение прочих расчетов представляются ненужными. Достаточно определить размер пособия, приходящийся на один день в соответствующем месяце, и умножить полученную сумму на количество рабочих дней болезни.

Другое ограничение касается предельного размера пособия, в случае если страховой стаж превышает 8 лет. В 2009 г., как уже отмечалось, действует ограничение в размереруб. Напоминаем, что в случае установления коэффициентов к заработной плате для производственных и непроизводственных отраслей применяется районный коэффициент, установленный для непроизводственных отраслей.

Общее ограничение максимального размера пособия существовало практически всегда. В дорыночный период предельный размер пособия, выплачиваемого за счет средств социального страхования, ограничивался двумя должностными окладами. При этом сумму разницы между средним заработком и предельным размером допускалось относить на издержки производства и обращения (включать в себестоимость продукции, работ или услуг). В 1гг. действовало ограничение, равное 85 МРОТ. После того как МРОТ был увеличен до 450 руб., изменился и принцип установления предельного размера пособия по временной нетрудоспособности. С 1 января 2002 г. действует ограничение, установленное ст. 15 Федерального закона от 01.01.01 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" в твердом размере, который регулярно пересматривается в сторону повышения.

В том случае, когда размер среднего заработка, определенного по установленным правилам, заведомо превышает указанную сумму, дальнейшие расчеты проводить также нет необходимости. Для этих целей можно использовать данные, полученные заранее. Проведение предварительных расчетов имеет смысл тогда, когда размер среднего заработка превышает установленное ограничение у достаточно большого числа работников организации, а количество случаев временной нетрудоспособности также сравнительно велико. Заметим, что подобный уровень оплаты труда характерен пока только для некоторых отраслей (нефтегазовой, энергетической и т. п.), организации которых нередко расположены в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате. В этом случае максимальный размер пособия определяется с учетом районного коэффициента, установленного в данной местности. Кроме того, следует учитывать ограничения по размеру пособия в зависимости от стажа непрерывной работы.

Третья группа ограничений увязывает размер пособия с общей продолжительностью страхового стажа.

В связи с переходом на новые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности фактически утратили силу исключения из общего порядка назначения пособий для отдельных групп их получателей - работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащихся - 18) лет, работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны, и т. д.

С 2007 г. порядок определения страхового стажа регулируется Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. N 91 (далее - Правила).

В соответствии с п. 2 Правил в страховой стаж включаются:

а) периоды работы по трудовому договору;

б) периоды государственной гражданской или муниципальной службы;

в) периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе:

периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды, периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г., за которые уплачены платежи на социальное страхование;

периоды деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 г., а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 г.;

периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 г., а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2001 г.;

периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации;

периоды деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на социальное страхование;

периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы, после 1 ноября 2001 г.

Пунктом 3 Правил уточнено, что под платежами на социальное страхование в целях настоящих Правил понимаются:

за период до 1 января 1991 г. - взносы на государственное социальное страхование;

за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г. - страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации;

за период после 1 января 2001 г. - налоги, зачисляемые в Фонд социального страхования Российской Федерации (единый социальный налог, единый налог, уплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог);

за период после 1 января 2003 г. - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые адвокатами, индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

В разделе II Правил приведен исчерпывающий перечень документов, на основании которых могут быть подтверждены периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж.

Порядок подсчета страхового стажа (раздел III Правил), по нашему мнению, более детализирован и упрощен по сравнению с порядком подсчета непрерывного трудового стажа:

исчисление периодов работы (службы, деятельности) производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы. То есть теперь не имеет значения продолжительность месяца, в котором соответствующий период начался, и месяц, в котором производится подсчет;

в случае совпадения по времени периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица, подтвержденный заявлением, в котором указывается выбранный для включения в страховой стаж период;

документы, выдаваемые в целях подтверждения периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, должны содержать номер и дату выдачи, фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ, число, месяц и год его рождения, место работы, период работы, профессию (должность), основания их выдачи (приказы, лицевые счета и другие документы). Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут приниматься в подтверждение страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для их выдачи;

записи в трудовой книжке, учитываемые при подсчете страхового стажа, должны быть оформлены в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день их внесения в трудовую книжку;

запись о работе, внесенная в трудовую книжку (дубликат трудовой книжки) на основании решения комиссии по установлению стажа, принимаемого в соответствии с п. 34 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 225;

если имя, отчество или фамилия гражданина в документе о страховом стаже не совпадает с его именем, отчеством или фамилией, указанными в паспорте или свидетельстве о рождении, факт принадлежности этого документа данному гражданину устанавливается на основании свидетельства о браке, свидетельства о перемене имени, справок компетентных органов (должностных лиц) иностранных государств или в судебном порядке;

в случае если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15-е число соответствующего месяца.

Например, если в трудовой книжке указано, что работник работал с 1980 г. по август 1990 г., страховой стаж будет определен в 10 лет и 1 месяц - с 15 июля 1980 г. по 15 августа 1990 г.

При применении нового порядка определения права на пособие в соответствующем размере (в зависимости от продолжительности страхового стажа) следует учитывать нормы ст. 17 Закона N 255-ФЗ, которой установлены следующие переходные положения:

гражданам, которые приступили к работе по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, до 1 января 2007 г. и которые до 1 января 2007 г. имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере (в процентном выражении от среднего заработка), превышающем размер пособия (в процентном выражении от среднего заработка), полагающийся в соответствии с Законом N 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается в прежнем более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не выше установленного максимального размера пособия по временной нетрудоспособности;

в случае если продолжительность страхового стажа застрахованного лица за период до 1 января 2007 г. окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа, применяемого при назначении пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с ранее действовавшими нормативными правовыми актами, за тот же период, за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица.

Таким образом, установлены нормы, которые направлены на то, чтобы положение работников не ухудшилось в результате перехода на новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Однако здесь необходимы некоторые пояснения:

по первой из описанных ситуаций весьма вероятно, что в некоторых случаях расчеты прежним порядком будут осуществляться в течение еще 8 лет. Это относится к тем категориям работников, которые не имели страхового стажа, но по ранее действовавшим правилам им засчитывался непрерывный трудовой стаж. Например, военнослужащий, имевший срок службы 10 лет, не имевший страховых периодов, уволенный в запас в конце 2006 г. и принятый на работу до 1 января 2007 г., ранее имел право на выплату пособия в полном размере. Это же право будет сохранено за работником в течение всего периода, пока страховой стаж не превысит показатель, дающий право на получение пособия в полном размере;

что же касается второй ситуации, то, по нашему мнению, ключевым здесь является указание на дату определения продолжительности непрерывного трудового стажа (1 января 2007 г.). Если несколько изменить условия примера с военнослужащим и предположить, что он уволен в запас уже в 2007 г., то получится, что пособие он будет получать в минимальном размере (так как до 2007 г. непрерывный трудовой стаж у него не рассчитывался).

В любом случае до того момента, пока будут возникать ситуации, при которых непрерывный трудовой стаж (по состоянию на 1 января 2007 г.) будет превышать страховой стаж, следует руководствоваться Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 01.01.01 г. N 252 (далее - Правила исчисления непрерывного стажа). В последний раз изменения в Правила исчисления непрерывного стажа вносились в июле 1991 г. Следовательно, применять их необходимо с учетом изменения законодательной базы в части трудового законодательства и социального страхования.

Следует обратить внимание на то, что порядок исчисления непрерывного стажа для целей расчета пособий по временной нетрудоспособности отличается от порядка расчета непрерывного стажа, установленного пенсионным законодательством.

При назначении работникам пособий по социальному страхованию непрерывный трудовой стаж определяется по продолжительности последней непрерывной работы в данной организации. Кроме того, в непрерывный трудовой стаж засчитывается также время предыдущей работы или иной деятельности, если перерыв не превысил размеров, установленных Правилами исчисления непрерывного стажа, а основания для расторжения трудового договора таковы, что стаж после увольнения не прерывается.

Уместно напомнить общие принципы исчисления непрерывного трудового стажа с минимальным комментарием.

В непрерывный трудовой стаж, помимо работы, засчитываются также некоторые периоды, в течение которых работник фактически не работал, но выполнял другие трудовые обязанности. К числу таких периодов относятся:

служба в силовых ведомствах (как по призыву, так и по контракту). Причем такие периоды включаются в непрерывный стаж и в том случае, когда после увольнения работник поступил на учебу в высшее или среднее специальное учебное заведение (в том числе на подготовительное отделение), в аспирантуру и т. п.;

время работы или производственной практики на оплачиваемых рабочих местах и должностях в период обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении, пребывания в аспирантуре и клинической ординатуре независимо от продолжительности перерывов, вызванных обучением;

время обучения в учреждениях профессионального образования, а также на курсах и в школах по повышению квалификации, по переквалификации и подготовке кадров, если направлению на курсы или в школу непосредственно предшествовала работа в качестве рабочего или служащего либо поступлению на эти курсы или в школу предшествовала служба в силовых ведомствах.

Время вынужденного прогула включается в непрерывный стаж, если работник восстановлен на работе. Заметим, что для включения подобных периодов в стаж работы в течение последних 12 месяцев (дающий право на получение пособия в размерах, превышающих МРОТ) оснований нет - в этот стаж могут включаться только периоды фактической работы.

Некоторые периоды не прерывают трудовой стаж, но не засчитываются в него. К таким периодам относятся:

время обучения в образовательных учреждениях высшего и среднего специального профессионального образования, аспирантуре и т. п., если работник поступил на работу в течение трех месяцев по окончании образовательного учреждения. Разумеется, увольнение перед поступлением в образовательные учреждения должно быть таким, чтобы стаж не прерывался (имеются в виду причины увольнения и период между увольнением и зачислением в учебное учреждение);

межсезонный перерыв, если работник в данной организации проработал предыдущий сезон полностью, заключил трудовой договор о работе в следующем сезоне и возвратился на работу в срок, установленный договором. Перечень сезонных отраслей утверждается Правительством Российской Федерации;

время отбывания исправительных работ без лишения свободы по месту работы. Заметим, что этот период не учитывается и при определении права на очередной отпуск, не включается в стаж, дающий право на получение надбавки за выслугу лет, и т. д.

Из всего сказанного можно сделать вывод о том, что стандартная схема расчета пособия по временной нетрудоспособности может быть следующей:

сначала определяется страховой стаж работы работника, представившего листок временной нетрудоспособности. Если этот стаж (исчисляемый особым порядком, отличным от порядка расчета непрерывного трудового стажа и стажа, дающего право на пенсионное обеспечение) меньше 6 месяцев, расчет среднего заработка не производится, а размер пособия определяется исходя из МРОТ и количества дней временной нетрудоспособности в соответствующем календарном месяце;

если страховой стаж работы превышает 6 месяцев, но не превышает 8 лет, определяется продолжительность непрерывного трудового стажа. Из двух показателей выбирается тот, сумма пособия по которому будет наибольшей;

определяется средний заработок работника за последние 12 месяцев работы. Если продолжительность работы в данной организации менее 12 месяцев, используется другой (фактический) период работы;

определяется размер пособия исходя из размера среднего заработка с учетом ограничений, установленных действующим законодательством.

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности регулируется особо - Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 375 (далее - Положение).

Подробное рассмотрение особенностей расчета пособий выходит за рамки данного издания.

При определении источников финансирования выплат по временной нетрудоспособности (и, соответственно, при установлении схем бюджетного учета) следует иметь в виду следующее.

До 2006 г. вся сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности возмещалась за счет средств Фонда соцстраха РФ.

С 2006 г. сохраняются нормы, которые были определены Федеральным законом от 01.01.01 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (далее - Закон N 180-ФЗ).

Статьей 1 Закона N 180-ФЗ были определены источники финансирования выплат пособий по временной нетрудоспособности в зависимости от того, кем осуществляются выплаты, и от вида выплат:

1) если пособие выплачивается организацией, являющейся источником выплат физическим лицам по трудовым договорам (п. 1 ст. 235 НК РФ), за первые два дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. В перечень источников выплат, указанных в п. 1 ст. 235 НК РФ, также включены индивидуальные предприниматели и физические лица, но для них действующим законодательством установлен особый порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Также не подпадают под общий порядок выплаты пособий организации, использующие специальные налоговые режимы (главы 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ);

2) если пособие выплачивается застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Напомним, что ст. 2 упомянутого Федерального закона N 190-ФЗ установлены следующие источники выплат пособия:

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом;

3) пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Напомним, что пособия по временной нетрудоспособности при несчастных случаях и профессиональных заболеваниях являются только одним из видов обеспечения по страхованию. Кроме того, производятся страховые выплаты в возмещение дополнительно произведенных расходов.

В соответствии со ст. 9 упомянутого Федерального закона N 125-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности.

Статьей 15 Федерального закона N 125-ФЗ установлено, что назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию.

Таким образом, отличиями данного вида пособий от пособий по временной нетрудоспособности в результате общего заболевания являются их размер (100%) и источники выплаты (полностью за счет средств страховых взносов).

Для бюджетных учреждений это означает, что данная часть пособия должна относиться на увеличение прочих расходов (счет "Прочие расходы" - по новому Плану счетов бюджетного учета - и на соответствующий субсчет, открываемый к счетам главы 8 "Расходы по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников").

В случае если производится начисление оплаты труда работникам, занятым предпринимательской деятельностью, суммы начисленного пособия за первые два дня временной нетрудоспособности могут быть отражены по дебету счета "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или иных счетов учета расходов по предпринимательской деятельности - в зависимости от того, каким порядком формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Суммы оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности, произведенной в рамках предпринимательской деятельности, принимаются к налоговому учету по налогу на прибыль в составе прочих расходов - соответствующие изменения в главу 25 НК РФ внесены Федеральным законом от 01.01.01 г. N 204-ФЗ (подп. 48.1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению ЕСН без каких-либо ограничений в зависимости от источника выплат. Следовательно, и оплата за счет средств работодателя первых двух дней временной нетрудоспособности работников по больничным листам не облагается единым социальным налогом.

Суммы оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности не уменьшают задолженности по платежам в бюджет (по ЕСН в части взносов в Фонд соцстраха РФ).

В соответствии с разъяснением Минфина России расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности (в части выплат за первые два дня временной нетрудоспособности) за счет средств работодателя относятся на код 211 "Заработная плата". С пособий по временной нетрудоспособности удерживается подоходный налог в том же порядке, как было установлено до 2005 г., - выплаты производятся по ст. 211. Но сам подоходный налог относится на ст. 211 "Заработная плата". Следует иметь в виду, что ЕСН на указанные выплаты не начисляется в соответствии со ст. 238 НК РФ.

Оставшиеся дни больничного листа оплачиваются по ст. 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" в том же порядке, как это было установлено до 2005 г.

Может возникнуть ситуация, когда работодатель доплачивает сумму пособия на основании коллективного договора. Доплата до фактического заработка при временной утрате трудоспособности:

при общей системе налогообложения:

- относится к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли;

- облагается НДФЛ;

- облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

при упрощенной системе налогообложения:

- включается в расходы;

- облагается НДФЛ;

- облагается взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Другие пособия, выплачиваемые за счет средств

внебюджетных фондов

Единая система государственных пособий гражданам, имеющим детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства, установлена Федеральным законом от 01.01.01 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".