Заработная плата для бюджетников (стр. 17 )

18. Компенсации за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. Данный вид компенсаций выплачивается преподавательскому составу образовательных учреждений. Следует иметь в виду, что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 01.01.01 г. N 122-ФЗ в Закон РФ от 01.01.01 г. N 3266-1 "Об образовании", на уровне федерального закона подобные выплаты гарантируются только для образовательных учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Для учреждений, финансируемых за счет средств региональных и местных бюджетов, порядок и размеры выплат должны устанавливаться соответственно законами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

19. Компенсации, связанные с депутатской деятельностью. Перечень компенсаций, выплачиваемых депутатам обеих палат Федерального Собрания Государственной Думы Российской Федерации, установлен Федеральным законом от 8 мая 1994 г. N 3-ФЗ "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации". На региональном уровне размер компенсаций и порядок их выплаты устанавливаются законами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

20. Компенсации за установку телефона. В настоящее время (после вступления в силу изменений, внесенных в ряд федеральных законов Федеральным законом от 01.01.01 г. N 122-ФЗ) на уровне федерального закона выплата компенсации за установку телефона не гарантирована. Однако законами органов государственной власти субъектов Российской Федерации могут быть установлены аналогичные выплаты в части расходов, относящихся к бюджетным обязательствам регионов.

21. Компенсации взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами.

22. Компенсации взамен лечебно-профилактического питания. По данной статье могут также отражаться компенсации взамен молока, подлежащего выдаче работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Следует заметить, что ст. 222 ТК РФ, которой установлены общие правила выдачи молока и лечебно-профилактического питания, не предусматривает возможности замены их денежной компенсацией. То есть указанные выплаты могут считаться правомерными только в том случае, если порядок и размеры выплат определены актом, имеющим нормативную силу (например, приказом соответствующего отраслевого министерства, зарегистрированным в установленном порядке в Минюсте России).

Обращаем внимание на то, что суммы стоимости продуктов, выданных в натуре, включаются в состав расходов по оплате труда (счет ).

23. Компенсации за использование личного транспорта для служебных целей. Размер компенсаций установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 92: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2 тыс. куб. м - 1200 руб. в месяц, свыше 2 тыс. куб. м - 1500 руб. в месяц. В том случае, если личный транспорт используется работниками бюджетных учреждений, занятых в предпринимательской деятельности, размер компенсации может быть установлен на более высоком уровне. Однако для целей налогообложения принимаются расходы только в размерах, установленных Правительством Российской Федерации.

24. Ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья.

Перечень прочих выплат не является закрытым. На счете могут учитываться и другие аналогичные расходы.

В бюджетном учете суммы начисленных компенсаций отражаются по дебету счета и кредиту счета , за исключением компенсаций, связанных с оплатой командировочных расходов, которые отражаются по кредиту счета .

"Расходы на начисления на выплаты по оплате труда".

На данном счете учитываются расходы по оплате работодателем единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Порядок расчета единого социального налога и налоговые ставки установлены главой 24 НК РФ. Порядок уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев определен Федеральным законом от 01.01.01 г. N 125-ФЗ. С 1 января 2005 г. страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Практически все бюджетные учреждения отнесены к 1-му классу профессионального риска и уплачивают взносы по тарифу 0,2.

В бюджетном учете начисление единого социального налога и указанных страховых взносов отражается бухгалтерской записью:

дебет счета , кредит счета .

"Расходы на социальное обеспечение".

На аналитических счетах, открываемых к данному счету, учитываются все виды социальных выплат и пособий, установленных законодательством, за исключением выплат в форме мер социальной поддержки, которые учитываются на счете "Расходы по прочим выплатам".

К данному счету рекомендуется открывать три аналитических счета: , и . Тот или иной аналитический счет открывается в том учреждении, которое производит соответствующую выплату (или группу выплат). Следует иметь в виду, что выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам отражаются в составе расходов учреждения (счет ) только в органах социального страхования. Бюджетные учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств, отражают суммы начисленных пособий на дебете счета посредством уменьшения задолженности перед бюджетом по единому социальному налогу в части сумм, перечисляемых в Фонд соцстраха РФ.

Таким образом, в одном учреждении (органе, осуществляющем выплату) будет открываться как минимум один аналитический счет - в зависимости от того, какие выплаты осуществляются данным органом.

"Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения".

На данном счете учитываются расходы по выплате всех видов пенсий:

за выслугу лет;

по старости;

по инвалидности;

социальных;

по случаю потери кормильца.

На этом же счете отражаются расходы на оплату ежемесячной доплаты к государственным и муниципальным пенсиям.

Расходы по оплате пенсий по системам национальной обороны, правоохранительной деятельности, прокурорским работникам и судьям учитываются на счете .

Кроме того, на счете учитываются расчеты в связи с расходами на выплаты:

пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

единовременных пособий при рождении ребенка;

пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

пособий по оплате дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами;

пособий при усыновлении ребенка;

пособий на оздоровление детей;

пособий на частичное содержание детско-юношеских спортивных школ;

пособий на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальных пособий на погребение;

сумм по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

расходов по санаторно-курортному обслуживанию работников и членов их семей;

сумм физическим и юридическим лицам в рамках программ обязательного медицинского страхования;

прочие выплаты за счет средств государственных программ социального страхования.

При отражении в бюджетном учете сумм начисленных выплат (учитываемых на счете ), как правило, кредитуется счет .

"Расходы на пособия по социальной помощи населению".

На счете учитываются расчеты, связанные с осуществлением расходов по выплатам населению, производимым вне рамок государственных программ социального страхования (пособия по безработице, выходные пособия при увольнении сотрудников, пособия и компенсации в рамках социальной помощи, установленные законодательством), а также на приобретение путевок судьям, пребывающим в отставке.

Порядок определения размера пособия по безработице и правила его выплаты установлены Законом РФ от 01.01.01 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации". Размер пособия по безработице зависит от среднемесячного заработка безработных (перед увольнением) и периода выплаты.

Размер и порядок выплаты пособия при увольнении регулируются трудовым законодательством (Трудовым кодексом Российской Федерации).

Порядок оказания социальной помощи регулируется Федеральным законом от 7 июля 1999 г. N 178-ФЗ (с 1 января 2005 г. действует в редакции Федерального закона от 01.01.01 г. N 122-ФЗ).

Основной формой социальной помощи на федеральном уровне с 2005 г. является предоставление гражданам набора социальных услуг. Таким образом, расходы федерального бюджета осуществляются в форме перечисления денежных средств уполномоченным организациям, оказывающим услуги, входящие в упомянутый набор (лекарственное, санаторно-курортное обеспечение и проезд на пригородном железнодорожном транспорте).

На региональном уровне оказание государственной социальной помощи может осуществляться в следующих видах:

денежные выплаты (социальные пособия, субсидии и другие выплаты);

натуральная помощь (топливо, продукты питания, одежда, обувь, медикаменты и другие виды натуральной помощи). Размер государственной социальной помощи определяется органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Указаниями по применению бюджетной классификации предусмотрена возможность отражения на данном счете также расходов по оплате:

путевок на санаторно-курортное лечение;

путевок в детские оздоровительные лагеря при наличии медицинских показаний;

бесплатного проезда на пригородном железнодорожном транспорте, на внутригородском транспорте, на транспорте пригородного сообщения, на междугородном транспорте;

выходных пособий при увольнении сотрудников, а также по выплате в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства в случае увольнения в связи с ликвидацией и реорганизацией организаций (предприятий);

изготовления и ремонта протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы;

обеспечения лекарственными средствами различных категорий граждан;

обеспечения инвалидов транспортными средствами (включая расходы по доставке, хранению и подготовке транспортных средств к выдаче получателю);

транспортного обслуживания вместо получения транспортного средства, а также бензина или других видов топлива, ремонта, технического обслуживания транспортных средств и запасных частей к ним в соответствии с законодательством Российской Федерации;

субсидий гражданам на приобретение (строительство) жилья, в том числе с использованием государственных жилищных сертификатов;

жилищно-коммунальных услуг льготным категориям граждан.

В бюджетном учете начисление перечисленных видов социальной помощи отражается по дебету счета и кредиту счета .

4.2. Удержания из заработной платы работников

бюджетных учреждений

Удержания из заработной платы являются фактически обязательным элементом расчетов с работниками по оплате труда. Необходимость удержаний обусловлена осуществлением расчетов с бюджетом (по НДФЛ), расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба и т. д.

Общие правила производства удержаний регулируются трудовым законодательством - Трудовым кодексом Российской Федерации. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами.

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

По общему правилу (ст. 138 ТК РФ) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:

отбывании исправительных работ;

взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;

возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов:

1) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца);

2) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;

3) денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

4) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов);

5) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;

6) ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретение лекарств и др.);

7) денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;

8) компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:

а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

в) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

9) страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;

10) пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета;

11) выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации;

12) пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

13) средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом от 01.01.01 г. N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей";

14) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:

а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

б) в связи с террористическим актом;

в) в связи со смертью члена семьи;

г) в виде гуманитарной помощи;

д) за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

15) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

16) суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;

17) социальное пособие на погребение.

В бюджетном учете расчеты по удержаниям отражаются по дебету счетов и (тем самым уменьшается сумма, подлежащая выплате через кассу или с банковского счета учреждения) и кредиту счетов , или соответствующих счетов аналитического учета счета . Перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета и кредиту счетов или .

Расчеты по удержаниям можно разделить на две группы: удержания налогов и прочие удержания.

Расчеты по налогам, удержанным из заработной платы, учитываются на счете .

Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений (включая денежное довольствие военнослужащих), удерживается только один налог - на доходы физических лиц. На суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог - единый социальный. Но он не удерживается из начисленных сумм, а относится на соответствующие источники возмещения (на расходы учреждения, на расходы по предпринимательской деятельности и т. п.).

Например, в бюджетном учреждении за май начислена заработная плата работникам: всего руб., в том числе работникам, занятым производством готовой продукции, -руб. Для учетных целей принимаем, что право на налоговые вычеты по НДФЛ исчерпано (т. е. налог начисляется по ставке 13% на всю начисленную сумму оплаты труда), а ставка ЕСН равна 26%.

Таким образом, следует удержать НДФЛ в размереруб. (400 x 13%) и начислить ЕСН в размере руб. (400 x 26%), в том числе по основной деятельности -руб. ируб. - по предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета , кредит счета 030301руб. - на сумму начисленного НДФЛ;

дебет счета , кредит счета 030302руб. - на сумму ЕСН, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых в основной деятельности;

дебет счета , кредит счета 030302руб. - на сумму ЕСН, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых в предпринимательской деятельности;

дебет счета , кредит счета 020101руб. - на сумму удержанного НДФЛ, перечисленного в бюджет;

дебет счета , кредит счета 020101руб. - на сумму начисленного ЕСН, перечисленного в бюджет.

Нетрудно убедиться, что при расчете НДФЛ счета учета операций по предпринимательской деятельности не задействованы. Это обусловлено тем, что источником возмещения НДФЛ являются доходы работников (суммы начисленной оплаты труда).

Помимо удержания НДФЛ, с сумм начисленной оплаты труда может производиться ряд других удержаний.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации бюджетного учреждения могут производиться следующие удержания:

1) возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

дебет счета , кредит счета (сторно).

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению;

2) погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случае оформляется запись:

дебет счета , кредит счета (по соответствующим аналитическим счетам) - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

Например.

Работнику выдана подотчетная сумма для приобретения хозяйственных материалов -руб.

Авансовый отчет представлен на сумму 9500 руб.

Остаток подотчетной суммы в кассу не сдан.

В бухгалтерском учете будут сделаны бухгалтерские записи:

дебет счета , кредит счета 020104руб. - на сумму денежных средств, выданных под отчет для приобретения материалов;

дебет счета , кредит счета 020822руб. - на сумму приобретенных материалов;

дебет счета , кредит счета 020822руб. - на сумму, соответствующую невозвращенному остатку, удержанному с начисленной заработной платы работника;

3) за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или пп. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

Перечисленными пунктами отдельных статей ТК РФ установлены следующие причины увольнения:

если увольнение производится по причине отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствия у работодателя соответствующей работы (п. 8 ст. 77 ТК РФ).

В соответствии со ст. 81 ТК РФ (расторжение договора по инициативе работодателя) трудовой договор может быть расторгнут в случаях:

ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

сокращения численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 81 ТК РФ). Увольнение по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации;

смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ). Прекращение трудового договора по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;

признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки;

4) возмещение ущерба, причиненного по вине работника учреждению в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Правила применения материальной ответственности к сторонам трудового договора (как к работнику, так и к работодателю) установлены нормами раздела XI ТК РФ.

В соответствии со ст. 232 ТК РФ сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем - выше, чем это предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами.

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную.

При ограниченной материальной ответственности работник возмещает ущерб в заранее установленных пределах. Таким пределом, как правило, является средний месячный заработок (при условии, что сумма ущерба превышает его). Разумеется, если сумма ущерба не более этого предела. Взысканию подлежит лишь сумма ущерба. То есть общее правило таково: удержанию подлежит меньшая из двух сумм - размер среднего заработка работника, нанесшего ущерб, и фактическая сумма нанесенного ущерба. Средний заработок определяется в порядке, предусмотренном для исчисления сумм выплат при уходе работника в отпуск или увольнении.

При полной материальной ответственности ущерб подлежит возмещению в полном объеме без каких-либо ограничений.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

а) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей. Здесь следует обратить внимание на два момента: во-первых, если законами или постановлениями Правительства Российской Федерации установлена полная материальная ответственность, то она применяется вне зависимости от того, был ли с ними заключен договор о полной материальной ответственности или нет; во-вторых, законодательством не предусмотрено привлечение к полной материальной ответственности по данному пункту в том случае, когда это определено не законами или постановлениями, а подзаконными актами - приказами и инструкциями министерств и ведомств;

б) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу. В данном подпункте прежде всего имеется в виду ситуация, когда с работником заключается договор о полной материальной ответственности. Однако, как можно заключить из текста подпункта, отсутствие такого договора отнюдь не всегда означает невозможность привлечения работника к полной материальной ответственности. Иногда для этого достаточно подписи работника в накладной или доверенности;

в) умышленного причинения ущерба. Привлечение работников к материальной ответственности по этому основанию представляет наибольшие трудности - для того чтобы доказать наличие умысла в действиях работника, нанесшего ущерб, требуется его признание. Поэтому эта норма практически является "мертвой" или может быть использована при привлечении работника к уголовной ответственности. Но в последнем случае ответственность будет полная и без признания о наличии умысла (умысел доказывается в процессе уголовного судопроизводства);

г) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. В соответствии со ст. 76 ТК РФ работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника, появившегося на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения.

Поэтому данная норма может применяться одновременно с привлечением к ограниченной материальной ответственности лиц, ответственных за состояние трудовой дисциплины;

д) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда.

Особенностью привлечения работника к материальной ответственности по этому основанию является то, что, как правило, факт нанесения материального ущерба организации выявляется значительно раньше, чем вступает в действие приговор суда. Так как меры материальной ответственности применяются к работнику вне зависимости от привлечения к другим формам ответственности (уголовной, дисциплинарной, административной и т. п.), то в данном случае необязательно ждать окончания судебного разбирательства и вынесения приговора - при наличии достаточных оснований сумма ущерба должна быть определена и отнесена на счет виновных лиц по мере выявления факта нанесения ущерба. Практическое значение такой рекомендации состоит в том, что по истечении срока следствия и судебного разбирательства могут возникнуть проблемы с определением действительного размера ущерба (в частности, в условиях инфляции неясно, следует ли индексировать сумму ущерба, нанесенного, например, год назад). Кроме того, по экономическим преступлениям далеко не всегда мерой пресечения избирается арест, и если работник, нанесший ущерб, продолжает работать в организации, существенная часть нанесенного ущерба может быть взыскана еще до суда. Здесь следует обратить внимание на одно обстоятельство: если при принятии решения о возмещении ущерба до вступления приговора суда в законную силу условия для привлечения работника к материальной ответственности в полном размере отсутствовали, то на основании судебного решения размер ущерба следует уточнить.

Если же суд, установив наличие преступления, освобождает работника от уголовной ответственности, например в случаях передачи виновного на поруки или вследствие отпадения общественной опасности как самого деяния, так и лица, совершившего преступление, вследствие акта амнистии или помилования, то оснований для освобождения от материальной ответственности работника (в полном размере) нет;

е) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом. В данном случае, как и в ситуации с уголовным преступлением, основанием для привлечения работника к ответственности в полном размере является соответствующий документ (оформленный и выданный органом, уполномоченным Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, утвержденным Федеральным законом от 01.01.01 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ)), подтверждающий факт совершения административного правонарушения;

ж) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

з) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей. При привлечении работника к материальной ответственности по данному основанию может быть две ситуации:

- причинение ущерба произошло в свободное от работы время;

- причинение ущерба произошло во время работы, но не в связи с трудовыми обязанностями, не при их исполнении.

Разумеется, если ущерб был нанесен действиями работника при спасении имущества организации или защите государственных или общественных интересов, материальная ответственность не наступает.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Право работодателя полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с работника (ст. 240 ТК РФ) может быть ограничено собственником имущества организации, причем не только в случаях, предусмотренных законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, но и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, а также учредительными документами организации. Для бюджетных учреждений на практике данное ограничение может выражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, принимаемых соответствующими органами государственной власти (как правило, главными распорядителями бюджетных средств по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ) и детально регламентирующих порядок определения и взыскания нанесенного ущерба.

Здесь же считаем необходимым обратить внимание на следующее обстоятельство: трудовым законодательством допускается осуществление расчетов с работниками не денежными средствами, а в натуре, в частности материальными запасами, готовой продукцией и т. п. Нельзя сказать, что в бюджетных учреждениях подобная практика является широко распространенной. Тем не менее в учреждениях, специализирующихся на выпуске сельскохозяйственной продукции (или имеющих подсобные хозяйства), подобная схема расчетов продолжает применяться. В общем случае размер натуральных выплат ограничен 20% начисленных сумм. Однако в том случае, когда общая сумма удержаний с работника достигает 70%, доля расчетов, производимых в натуральной форме, не должна превышать 17%. Это очевидно из простого расчета - при ставке НДФЛ 13%, суммы, реально причитающиеся к выплате, несущественно превышают 87% (с учетом сумм налоговых вычетов). Удержание же любых сумм с натуральных выплат невозможно технически.