налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;
налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, ежегодно утверждаемыми соответствующими органами государственной власти;
налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;
работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не болеерублей на каждого ребенка.
При определении правомерности исключения отдельных видов доходов, перечисленных в п. 8 ст. 217 НК РФ, из налоговой базы по НДФЛ следует учитывать следующие особенности:
1. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, могут не включаться в налоговую базу только при наличии документально оформленного (в виде распоряжения, приказа или иного распорядительного документа) решения органов федерального, регионального управления, местного самоуправления, уполномоченных органов иностранных государств и т. п. Это условие является единственным обязательным - форма выплаты и ее размер для целей налогообложения значения не имеют.
2. Общие правила определения размеров выплат членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи регулируются нормами отдельных статей главы 59 ГК РФ. В п. 8 ст. 217 НК РФ имеются в виду только суммы материальной помощи, выплачиваемые единовременно при наступлении соответствующих обстоятельств. Статья 217 НК РФ не устанавливает ограничений по источникам и формам выплаты. На практике соответствующие выплаты, как правило, производятся:
в коммерческих организациях - за счет средств чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов;
в некоммерческих организациях, включая бюджетные учреждения, - за счет целевых средств в соответствии с утвержденной сметой;
"8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти" в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.
Выплаты осуществляются с 2007 г. Общие правила назначения и осуществления выплат установлены ст. 25 Федерального закона от 6 марта 2006 г. N 35-ФЗ "О противодействии терроризму":
лицам, оказывающим содействие в выявлении, предупреждении, пресечении, раскрытии и расследовании террористического акта, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такой акт, из средств федерального бюджета может выплачиваться денежное вознаграждение;
источники финансирования выплат денежного вознаграждения устанавливаются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 662 установлено: выплату денежного вознаграждения лицам, оказывающим содействие в выявлении, предупреждении, пресечении, раскрытии и расследовании террористического акта, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такой акт, производить за счет средств, предусмотренных на оперативно-розыскную деятельность федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим борьбу с терроризмом;
размер, основания и порядок выплат денежного вознаграждения определяются федеральным органом исполнительной власти в области обеспечения безопасности;
"9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей", бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:
за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
В целях настоящей главы к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
При оплате путевок за счет средств организации следует иметь в виду, что не подлежат налогообложению только суммы, направленные на оплату путевок, из средств чистой прибыли. Путевки, оплаченные за счет других источников, включаются в налоговую базу как суммы материальной выгоды.
Порядок использования средств Фонда соцстраха РФ ежегодно устанавливается отдельным федеральным законом. При этом, как правило, устанавливается ограничение по продолжительности пребывания и максимальной стоимости оплачиваемых путевок;
"11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов" учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
Порядок выплаты стипендий и оказания других форм материальной поддержки студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования и научных организациях, установлен Типовым положением о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 487. Для негосударственных образовательных учреждений Типовое положение является примерным.
В соответствии с п. 2 Типового положения стипендии, являясь денежной выплатой, назначаемой студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и научных организациях, подразделяются на:
стипендии Президента Российской Федерации и специальные государственные стипендии Правительства Российской Федерации;
государственные стипендии для аспирантов и докторантов;
государственные академические стипендии;
государственные социальные стипендии;
именные стипендии.
От налогообложения освобождаются все виды стипендий.
В соответствии с п. 22 Типового положения за особые успехи в учебной и научной деятельности студентам, аспирантам и докторантам в пределах имеющихся средств могут устанавливаться повышенные стипендии в порядке, определенном ученым советом (советом) образовательного учреждения или научной организации;
"20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами", за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
Олимпийских, Паралимпийских и Сурдолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.
Обращаем внимание на то, что освобождению от налогообложения подлежат только призы, полученные спортсменами на международных соревнованиях или соревнованиях на уровне государства. То есть, например, призы, полученные победителем на городских соревнованиях, в том числе и выплаченные по решению органа местного самоуправления, подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.
Другим обязательным условием для применения налоговой льготы по п. 20 ст. 217 НК РФ является наличие документально оформленного решения органов государственной власти. Как правило, соответствующее решение принимается по каждому крупному соревнованию;
"28) доходы, не превышающие 4000 рублей", полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.
При практическом применении норм п. 28 ст. 217 НК РФ следует учитывать следующее:
ограничена суммарная стоимость подарков в течение налогового периода (календарного года). То есть если налогоплательщиком получено несколько подарков, общая стоимость которых меньше 4000 руб., все они освобождаются от налогообложения. С другой стороны, если стоимость одного подарка превышает 4000 руб., в налоговую базу включается только сумма превышения фактической стоимости подарка над указанным предельным размером. Налоговый кодекс Российской Федерации не уточняет, каким образом должны оцениваться подарки. По нашему мнению, в данном случае правомерно оценивать их по фактической стоимости приобретения. Это обусловлено тем, что налоговым агентом, в чьи обязанности входят исчисление и уплата налога с сумм стоимости врученных подарков, является одновременно и организация, которая приобретает и вручает подарки;
стоимость призов в денежной и натуральной формах освобождается от налогообложения только в том случае, если конкурсы и соревнования проводятся в соответствии с решениями органов государственной власти и органов местного самоуправления. Призы, врученные на соревнованиях, организованных коммерческими организациями, подлежат налогообложению на общих основаниях. Заметим, что условие о наличии решения соответствующего органа о проведении конкурса или соревнования является единственным. Из этого, в частности, следует, что в том случае, когда коммерческая организация является спонсором конкурсов или соревнований, проводимых по решениям органов государственного управления или местного самоуправления, стоимость призов также не должна включаться в налоговую базу. Призы по результатам конкурсов, проводимых коммерческими организациям, также не подпадают под налогообложение - по другому основанию, предусмотренному абзацем шестым п. 28 ст. 217 НК РФ;
для того чтобы суммы оплаты работодателями своим работникам и членам их семей, а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов были исключены из налогооблагаемой базы, достаточно подтверждения двух фактов - назначения врача и осуществления расходов на приобретение этих медикаментов;
суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов, исключаются из налоговой базы по НДФЛ только с 2005 г. - соответствующий абзац введен Федеральным законом от 01.01.01 г. N 103-ФЗ;
предельный размер доходов, не подлежащих налогообложению, в размере 4000 руб. применяется с 2006 г.
"29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву", а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.
Необходимость отдельного регулирования налогообложения сумм доходов военнослужащих, проходящих службу по призыву, возникла в связи с отменой общей льготы по НДФЛ (в соответствии с которой от налога освобождались суммы доходов всех военнослужащих). Теперь налогом облагаются только суммы доходов, полученные военнослужащими, проходящими службу по контракту.
Что касается освобождения от налога сумм доходов лиц, призванных на военные сборы, то необходимо обратить внимание на то, что не подлежат налогообложению только суммы денежного довольствия и прочие суммы, выплачиваемые в связи с прохождением военных сборов. Суммы среднего заработка, сохраняемые за лицом, призванным на военные сборы, облагаются налогом на общих основаниях;
"31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами" (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.
В соответствии с положениями Федерального закона от 01.01.01 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" взаимоотношения профсоюзной организации и членов профсоюза основаны на добровольном объединении, правах и обязанностях, которые регламентируются уставными документами профсоюзов, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами. Следовательно, выплаты и вознаграждения в виде материальной помощи, оплаты медикаментов (в том числе за счет членских профсоюзных взносов) вне зависимости от их размера, производимые профсоюзной организацией членам профсоюза, которые не связаны с ней трудовыми или гражданско-правовыми договорами, не являются объектом обложения по ЕСН.
В соответствии с п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
Таким образом, при выдаче профсоюзным комитетом члену профсоюза премии следует учитывать наличие (отсутствие) заключенных с ним трудовых или гражданско-правовых договоров. Напомним, что взаимоотношения по трудовым договорам регламентируются ТК РФ, а исполнение работ по гражданско-правовым договорам - ГК РФ. В результате премии за общественные работы, осуществляемые членами профсоюза, за рамками заключенных договоров также не являются объектом налогообложения по НДФЛ.
Премии за выполнение трудовых обязанностей, выплаченные профсоюзным комитетом за счет любых источников, включаются в налогооблагаемый доход физических лиц на общих основаниях.
Выплаты профсоюзного комитета в виде премий, иных доплат, материальной помощи, оплаты медикаментов и т. п. члену профсоюза, не состоящему в трудовых отношениях с профсоюзным комитетом, производимые за счет членских взносов не во исполнение трудовых или гражданско-правовых договоров, а за выполнение общественных обязанностей, не облагаются НДФЛ;
"35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);
"36) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения", предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
"37) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений" участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих".
Статьей 224 НК РФ установлено четыре различных налоговых ставки - 13, 35, 30 и 9%. По суммам начисленной заработной платы применяется налоговая ставка 13%.
Порядок определения налоговой базы по НДФЛ регулируется нормами п. 3 ст. 210 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Пунктом 1 ст. 224 НК РФ установлена ставка 13%. То обстоятельство, что порядок определения налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по этой ставке, регулируется отдельным пунктом ст. 210 НК РФ, обусловлено тем, что налоговые вычеты применяются только по данным доходам.
Общая схема определения размера задолженности по налогу установлена ст. 225 НК РФ.
При этом для налога по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты, установлена следующая схема расчета:
Сумма налога = (сумма доходов - сумма налоговых вычетов) x 13%.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ в случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. То есть в том случае, когда сумма налога, рассчитанная по приведенной выше формуле, оказывается отрицательной, она считается равной нулю.
При применении стандартных налоговых вычетов подобная ситуация не может возникнуть в принципе.
Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены всем категориям физических лиц, получающим доходы в виде заработной платы или иных аналогичных доходов по договорам, заключенным в соответствии с требованиями трудового законодательства, а также по некоторым видам договоров гражданско-правового характера.
Установлено четыре размера налоговых вычетов. В общем случае размер стандартного налогового вычета составляет 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Право получения стандартных налоговых вычетов в повышенном размере (3000 руб. и 500 руб. в месяц) распространяется на доходы лиц, пострадавших от радиационных катастроф (на Чернобыльской АЭС, в производственном объединении "Маяк") и участвовавших в ликвидации их последствий, лиц, участвовавших в атомных испытаниях, а также пострадавших при таких испытаниях, инвалидов и участников Великой Отечественной войны и боевых действий.
Помимо налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб. ст. 218 НК РФ установлено еще два налоговых вычета:
в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпп. 1 ст. 218 НК РФ, т. е. на всех налогоплательщиков, получающих доходы, облагаемые по ставке 13%;
в размере 600 руб. (с 1 января 2009 груб.) за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями, супругами родителей, опекунами, попечителями или приемными родителями.
В отличие от налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб., применение которых обусловлено только возможностью налогоплательщика документально подтвердить право на них, использование налоговых вычетов в размере 400 и 1000 руб. связано с рядом ограничений. Кроме того, при определенных условиях налоговый вычет в размере 1000 руб. может применяться в увеличенных (кратных) размерах.
Суть ограничений, а также условия, при которых могут применяться увеличенные размеры налогового вычета, целесообразно представить в табличной форме (приводятся размеры вычетов и ограничения, действующие с 1 января 2009 г.):
Размер | Условия применения | Ограничения по применению |
400 | Без дополнительных условий | До месяца, в котором доход |
1000 | На каждого ребенка у | До месяца, в котором доход |
До достижения ребенком | ||
2000 | На каждого ребенка - | До достижения ребенком |
вдовам (вдовцам), | До достижения ребенком | |
вдовам (вдовцам), одиноким | ||
опекунам - с месяца, в котором | ||
одному из родителей | на основании заявления об |
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет (3000, 500 или 400 руб.), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Например, инвалид второй группы, получивший инвалидность во время боевых действий, имеет право на налоговые вычеты:
в размере 3000 руб. - в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;
в размере 500 руб. - в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;
в размере 400 руб. - в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.
В этом случае налогоплательщику будет предоставлен налоговый вычет в размере 3000 руб.
Стандартный налоговый вычет, установленный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпп. 1 ст. 218 НК РФ.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Для налогоплательщиков, получающих оплату труда в двух и более местах, как правило, налоговые вычеты предоставляются по основному месту работы (другими словами, в той организации, где хранится трудовая книжка).
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты в сумме 400 и 1000 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
Данная норма действует применительно к ограничению по сумме полученного дохода. В том случае, когда работник в течение одного налогового периода сменил два или более места работы, суммы полученного дохода суммируются, а предоставление налоговых вычетов прекращается в том месяце, в котором общая сумма дохода превысит установленный предельный размер.
Помимо стандартных налоговых вычетов, налогоплательщику могут быть предоставлены социальные налоговые вычеты по следующим основаниям.
Статьей 219 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не болеерублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не болеерублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
В 2006 г. Федеральным законом от 5 декабря 2006 г. N 208-ФЗ подп. 2 п. 1 дополнен нормой, которой введено дополнительное ограничение: социальный налоговый вычет не применяется, в случае если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Впрочем, практическое применение процитированной нормы будет возможно не ранее 2010 г. - с момента, когда суммы материнского капитала можно будет использовать на указанные цели;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышатьрублей.
Федеральным законом от 01.01.01 г. N 144-ФЗ уточнено, что при применении социального налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 |
