Заработная плата для бюджетников (стр. 19 )

4.3.2. Бюджетный учет операций по выплате заработной платы

Порядок оформления в учете операций по получению наличных денег со счета в кредитной организации и их перечислению на счет установлен п. 180 Инструкции по бюджетному учету - в характеристике счета "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

Поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения отражается по дебету счета "Поступления в кассу" и кредиту счета "Выбытия денежных средств учреждения со счетов", счета "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств". Фактически в учете оформляется две проводки:

дебет счета "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств", кредит счета "Выбытия денежных средств учреждения со счетов" - при представлении в банк заявки на получение наличных денежных средств;

дебет счета "Поступления в кассу", кредит счета "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" - при фактическом получении наличных денег в кредитной организации.

В бюджетном учете расчеты с подотчетными лицами отражаются по счету . Счета "Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате" и "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" используются, как правило, при выдаче начисленных сумм оплаты труда и пособий (включая пособия по временной нетрудоспособности) через раздатчиков. Следует обратить внимание на то, что в том случае, когда по одной раздаточной ведомости начислены суммы заработной платы и суммы пособий по временной нетрудоспособности, выдача подотчетной суммы оформляется двумя проводками. Аналогичным порядком производится и списание подотчетных сумм по представленному авансовому отчету.

Выдача наличных денег оформляется по кредиту счета учета денежных средств и дебету счета учета расчетов с подотчетными лицами по соответствующим группам расходов.

То обстоятельство, что для учета выданных подотчетных сумм предусмотрено открытие аналитических счетов по группам расходов, означает, что выдача денежных средств может быть произведена только при наличии выделенных бюджетных средств по соответствующим кодам бюджетной классификации.

Например.

дебет счета , кредит счета - на сумму, выданную под отчет раздатчикам для последующей выплаты заработной платы в подразделениях учреждения;

дебет счета , кредит счета - на сумму денежных средств, выданных под отчет для оплаты услуг связи, и т. д.

Особенности отражения в учете отчета о расходовании подотчетных сумм обусловлены спецификой производимых расходов:

расходы, связанные с формированием стоимости нефинансовых активов, списываются в дебет калькуляционных счетов (, , и т. д.);

расходы, ранее оформленные как задолженность перед работниками учреждения или другими получателями, оформляются как уменьшение задолженности;

все прочие расходы списываются на счета учета расходов ( - по соответствующим аналитическим счетам).

Под депонентской задолженностью понимаются суммы заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий, не полученные в установленный срок. Расчеты с получателями ранее не выплаченных сумм учитываются на счете .

Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Инструкцией Центробанка России от 4 октября 1993 г. N 18, установлен единый срок для выплаты заработной платы - три дня после установленного срока выплаты, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - пять дней.

По истечении указанного срока выплаты в платежной и расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир обязан поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано" и составить реестр депонированных сумм. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдал (должность, подпись, расшифровка подписи)".

После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и расчетно-платежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных сумм на выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляются дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.

Депонированные суммы на следующий день после срока выдачи заработной платы сдаются на счет в кредитную организацию, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.

Депонированные суммы отражаются по кредиту и дебету счета , суммы выданной депонентской задолженности отражаются по дебету счета и кредиту счета .

Например:

В мае депонированоруб. сумм невыданной заработной платы.

По истечении трех дней депонированная сумма сдана в банк.

Выплата депонированных сумм произведена частями -и 5000 руб.

В бюджетном учете будут сделаны записи:

дебет счета , кредит счета 130402руб. - на сумму депонированной заработной платы;

дебет счета , кредит счета 120104руб. - на сумму депонированной заработной платы, возвращенную в кредитное учреждение (необходимость сдачи денег обусловлена тем, что остаток невыданных наличных денежных средств может привести к превышению лимита хранения денег в кассе);

дебет счета , кредит счета 130405руб. - на сумму денежных средств, полученных наличными в кассу со счета бюджета для выплаты депонированных сумм;

дебет счета , кредит счета 120104руб. - на сумму фактически выплаченных сумм;

дебет счета , кредит счета 120104руб. - на сумму фактически выплаченных сумм.

При определенных обстоятельствах суммы депонентской задолженности могут оказаться неистребованными (например, убытие работника в неизвестном направлении без документального оформления увольнения).

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на балансе, по которым истек срок исковой давности, кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами, относится на увеличение доходов организации:

дебет счета , кредит счета - на сумму списанной задолженности.

Сроком исковой давности в общем случае считается срок, равный трем годам (ст. 196 ГК РФ).

Глава 5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

При начислении заработной платы работникам бюджетных учреждений возникают налоговые отношения по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и взносам на обязательное страхование от несчастных случаев.

5.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, и иностранные граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории Российской Федерации. В бюджетных учреждениях налогоплательщиками являются, как правило, резиденты Российской Федерации.

Другими статьями главы 23 НК РФ детализированы категории налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог.

Перечень доходов, включаемых в налоговую базу, установлен ст. 208 НК РФ. В бюджетных учреждениях работники могут получать следующие налогооблагаемые доходы (сохранена нумерация подпунктов п. 1 ст. 208 НК РФ):

"6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации."

Состав выплат, включаемых в состав оплаты труда, а также общие правила их начисления установлены Трудовым кодексом Российской Федерации. Для целей налогообложения существенное значение имеет квалификация выплат - компенсационные выплаты под налогообложение, как правило, не подпадают.

Особенности трудовых отношений руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации регулируются нормами главы 43 ТК РФ. Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ уточняется порядок включения в доходы налогоплательщика сумм оплаты труда руководителей в том случае, когда соответствующие обязанности выполняются таким работниками не на территории Российской Федерации. В этом случае определяющими признаками являются место регистрации налогоплательщика и место нахождения (место регистрации) организации;

"7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты."

Пенсии по государственному пенсионному страхованию, государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности) и стипендии учащихся и аспирантов в составе доходов, увеличивающих налоговую базу по НДФЛ, не учитываются (в соответствии с отдельными нормами ст. 217 НК РФ);

"10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации."

Перечень доходов физических лиц, учитываемых для целей налогообложения НДФЛ, не является закрытым. Подпункт 10 п. 1 ст. 208 НК РФ не оговаривает, какая деятельность имеется в виду. То есть в состав доходов в принципе могут быть включены любые поступления, связанные с предпринимательской или иной деятельностью.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ.

Наиболее распространенным видом таких доходов является оплата труда в натуральной форме.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.

В принципе возможна ситуация, когда вся сумма, начисленная в форме оплаты труда, возмещается работнику в натуральной форме. Однако после вступления в силу Трудового кодекса Российской Федерации подобная практика является противозаконной - ст. 131 ТК РФ установлено ограничение натуральной формы оплаты труда 20% начисленных сумм.

Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Ситуация, при которой удержание сумм налога может оказаться невозможным вследствие недостаточности денежной составляющей расчетов по оплате труда, с учетом требований ст. 131 ТК РФ маловероятна. На практике подобный случай может иметь место тогда, когда общая сумма удержаний превышает 63% от начисленных сумм. Причем речь должна идти только об обязательных удержаниях (т. е. таких, которые производятся в силу закона или судебного решения). Так как задолженность перед бюджетом является более приоритетной, нежели задолженность по удержаниям, производимым по заявлению работника, при недостаточности средств к удержанию предпочтение должно отдаваться удержанию НДФЛ.

Например, из заработной платы работника производятся удержания в размере 50% в виде алиментов на содержание несовершеннолетних детей и в размере 20% в виде удержаний по решению суда (в связи с назначением уголовного наказания, не связанного с лишением свободы). В этом случае размер натуральной оплаты не может превышать 17%, так как в противном случае удержание налога в полном размере будет невозможным.

Если же с работника производится удержание алиментов в размере половины заработка и еще 20% удерживается в погашение задолженности по кредиту, а оплата труда в натуральной форме производится в соответствии с условиями коллективного трудового договора, НДФЛ должен быть удержан в полном размере. Неудержанную часть (в данном случае - в размере 3% начисленной заработной платы) работник может внести в кассу организации наличными деньгами, для того чтобы периодические платежи по кредиту были произведены своевременно и полностью.

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым) ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

То есть по общему правилу стоимость товаров, работ или услуг, передаваемых в порядке натуральной оплаты, должна определяться на уровне цен, по которым эта продукция (работы, услуги) реализуется сторонним покупателям. В случае, когда расчеты производятся имуществом, не реализуемым на сторону (т. е. таким, по которому рыночные цены на основании соотношения спроса и предложения установить невозможно), последовательно применяются другие способы определения реализационных цен, установленные ст. 40 НК РФ.

В связи с оплатой труда в натуральной форме может возникнуть вопрос о практическом применении норм ст. 223 НК РФ. Подпунктом 2 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что датой получения доходов в натуральной форме является день передачи доходов в натуральной форме, а п. 2 той же статьи определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На самом деле противоречие представляется кажущимся. В том случае, когда готовая продукция (товары, работы или услуги) оценивается по рыночным ценам, удержание сумм налога в полном размере производится автоматически при начислении оплаты труда. Если же выдача производится по более низким ценам (например, по производственной себестоимости), сумма, равная превышению рыночной цены над ценой, по которой продукция передана, должна быть учтена после фактической передачи продукции.

Подчеркнем, что в соответствии с нормами главы 23 НК РФ суммы превышения рыночной стоимости над ценой продукции, по которой фактически осуществляются расчеты с работниками, классифицируются как материальная выгода. Правила обложения НДФЛ подобных сумм регулируются п. 2 ст. 212 НК РФ.

Также следует иметь в виду, что рыночная стоимость товаров, переданных в счет оплаты труда, определяется с учетом НДС и акцизов. То есть в том случае, когда расчеты производятся по ценам ниже рыночных, впоследствии должны быть доначислены суммы указанных налогов.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды определены ст. 212 НК РФ.

Доходы в виде материальной выгоды могут быть получены как по месту основной работы налогоплательщика, так и по операциям, не обусловленным трудовыми отношениями с хозяйствующим субъектом. Данное обстоятельство имеет значение при определении того, кто должен определять сумму задолженности по налогу и производить расчеты с бюджетом - налоговый агент или сам налогоплательщик.

По месту работы доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, могут являться суммы:

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранной валюте;

материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у организаций по ценам ниже рыночных.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 217 НК РФ и содержит около 50 позиций.

В бюджетных учреждениях наиболее распространенным является освобождение от налогообложения по следующим видам доходов физических лиц (сохранена нумерация пунктов ст. 217 НК РФ):

"1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам."

Статьей 3 Федерального закона от 01.01.01 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" установлены следующие виды государственных пособий (размеры пособий и особенности их выплаты рассмотрены в главе "Расчеты с внебюджетными фондами"):

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

ежемесячное пособие на ребенка;

пособие по беременности и родам.

Статьей 10 Федерального закона от 01.01.01 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" установлено социальное пособие на погребение - в случае если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 рублей.

Порядок определения размера пособия по безработице и правила его выплаты установлены Законом РФ от 01.01.01 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации". Размер пособия по безработице зависит от среднемесячного заработка безработных (перед увольнением) и периода выплаты.

Размер и порядок выплаты пособия при увольнении регулируются трудовым законодательством (ТК РФ).

Порядок оказания социальной помощи регулируется Федеральным законом от 01.01.01 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи".

Пунктом 32 Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов (далее - Положение), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 487, установлено, что с 1 сентября 2004 г. на оказание помощи нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выделяются дополнительные средства в размере 25% стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в федеральном бюджете.

Таким образом, выплаты в виде социальной поддержки студентов, обучающихся по дневной форме обучения, осуществляемые за счет средств указанного стипендиального фонда, подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Компенсационные выплаты, установленные Положением в связи с удорожанием питания в студенческих столовых, в виде оплаты льготного проезда на железнодорожном, авиационном, речном и автомобильном транспорте, оплаты санаторно-курортного лечения, в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц;

"2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством."

Определение пенсии по государственному пенсионному обеспечению приведено в ст. 2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации":

пенсия по государственному пенсионному обеспечению - ежемесячная государственная денежная выплата, право на получение которой определяется в соответствии с условиями и нормами, установленными настоящим Федеральным законом, и которая предоставляется гражданам в целях компенсации им заработка (дохода), утраченного в связи с прекращением государственной службы при достижении установленной законом выслуги лет при выходе на трудовую пенсию по старости (инвалидности); либо в целях компенсации вреда, нанесенного здоровью граждан при прохождении военной службы, в результате радиационных или техногенных катастроф, в случае наступления инвалидности или потери кормильца, при достижении установленного законом возраста; либо нетрудоспособным гражданам в целях предоставления им средств к существованию.

В соответствии со ст. 4 упомянутого Федерального закона N 166-ФЗ право на пенсию по государственному пенсионному обеспечению имеют:

федеральные государственные служащие;

военнослужащие;

участники Великой Отечественной войны;

граждане, пострадавшие в результате радиационных или техногенных катастроф;

нетрудоспособные граждане.

Члены семей граждан перечисленных категорий имеют право на пенсию в случаях, предусмотренных законодательством.

Статьей 5 Федерального закона N 166-ФЗ предусмотрена возможность назначения следующих видов пенсий по государственному пенсионному обеспечению:

пенсия за выслугу лет;

пенсия по старости;

пенсия по инвалидности;

социальная пенсия.

Размеры пенсий за выслугу лет, по инвалидности военнослужащим (за исключением граждан, проходивших военную службу по призыву в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин) и пенсий по случаю потери кормильца членам их семей в случае гибели (смерти) военнослужащих (за исключением членов семей граждан, проходивших военную службу по призыву в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин) определяются в порядке, предусмотренном Законом РФ от 01.01.01 г. N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей".

Порядок определения размеров и назначения пенсий других категорий граждан определен непосредственно Федеральным законом N 166-ФЗ;

"3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат" (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При установлении правомерности исключения из налоговой базы отдельных выплат, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ, необходимо учитывать следующее:

по суммам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Общие правила возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, установлены отдельными статьями § 2 главы 59 ГК РФ.

В соответствии со ст. 1084 ГК РФ возмещению подлежит вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы, службы в милиции и других соответствующих обязанностей.

Статьей 1085 ГК РФ установлено, что при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение.

При определении утраченного заработка (дохода) пенсия по инвалидности, назначенная потерпевшему в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а равно другие пенсии, пособия и иные подобные выплаты, назначенные как до, так и после причинения вреда здоровью, не принимаются во внимание и не влекут уменьшения размера возмещения вреда (не засчитываются в счет возмещения вреда). В счет возмещения вреда не засчитывается также заработок (доход), получаемый потерпевшим после повреждения здоровья.

Отдельной разновидностью отношений по возмещению вреда является возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, особенности которого регулируются ст. 1088 ГК РФ.

В случае смерти потерпевшего (кормильца) право на возмещение вреда имеют:

нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего или имевшие ко дню его смерти право на получение от него содержания; ребенок умершего, родившийся после его смерти;

один из родителей, супруг либо другой член семьи независимо от его трудоспособности, который не работает и занят уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, не достигшими 14 лет либо хотя и достигшими указанного возраста, но по заключению медицинских органов нуждающимися по состоянию здоровья в постороннем уходе;

лица, состоявшие на иждивении умершего и ставшие нетрудоспособными в течение пяти лет после его смерти;

по суммам, связанным с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

В данном случае следует учитывать то, что после внесения изменений Федеральным законом от 01.01.01 г. N 122-ФЗ в законодательные акты, регулирующие порядок предоставления льгот и компенсаций отдельным категориям граждан, на уровне федерального законодательства предоставление льгот в виде бесплатного предоставления жилья или оплаты коммунальных услуг более не предусматривается. Соответствующие полномочия по предоставлению мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг и по обеспечению жильем отдельных категорий граждан переданы на уровень регионов.

Из этого следует, что суммы выплат, указанные в данном пункте, могут быть исключены из налоговой базы по НДФЛ, при условии что подобная льгота установлена законодательным актом субъекта Российской Федерации.

Подчеркнем, что суммы оплаты жилищно-коммунальных услуг, произведенной работодателем в пользу работника, облагаются налогом на общих основаниях - в составе доходов, полученных в форме материальной выгоды;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Выдача довольствия в натуре (вещевого имущества, продовольствия и т. п.) действующим законодательством предусмотрена военнослужащим и работникам других силовых ведомств, а также, в частности, судебным приставам, работникам судов, прокуратуры и работникам таможенных органов;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

В соответствии с п. 2 ст. 36 Федерального закона от 01.01.01 г. N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" не включаются в совокупный облагаемый доход при налогообложении с физических лиц:

стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

премии и призы (в денежной и натуральной формах), получаемые спортсменами за завоевание первых и призовых мест на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от организаторов указанных спортивных соревнований и на основании постановлений Правительства Российской Федерации, на чемпионатах и кубках Российской Федерации - от организаторов указанных спортивных соревнований.

Однако в п. 1 ст. 27 установлена норма, которая может расцениваться как ограничение для применения данной налоговой льготы: перечень должностей работников физкультурно-спортивных организаций устанавливается Правительством Российской Федерации. Так как до настоящего времени названный перечень не установлен, к категории работников физкультурно-спортивных организаций безусловно могут быть отнесены только физические лица, принятые на работу в такие организации по трудовому договору.

К физкультурно-спортивным организациям должны относиться субъекты физкультурно-спортивного движения, поименованные в ст. 5 Федерального закона "О физической культуре и спорте в Российской Федерации":

физкультурно-спортивные общества профессиональных союзов;

физкультурно-спортивные общества органов государственной власти, федерации (союзы и ассоциации) по различным видам спорта (в том числе их структурные подразделения профессионального спорта).

Если порядок оплаты стоимости питания судьям, организаторам и обслуживающему персоналу не будет соответствовать вышеизложенным критериям, то суммы таких выплат должны облагаться налогом в общеустановленном порядке;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, при условии если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Таким образом, под действие данной нормы п. 3 ст. 217 НК РФ подпадают случаи, которые прямо установлены не только трудовым законодательством (ТК РФ), но и трудовыми договорами (коллективными или индивидуальными).

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Пунктом 2 ст. 18 Федерального закона от 01.01.01 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" установлено, что в случае гибели (смерти) военнослужащих или граждан, призванных на военные сборы, наступившей при исполнении ими обязанностей военной службы (на военных сборах), либо их смерти, наступившей вследствие увечья (ранения, травмы, контузии), либо заболевания, полученных ими при исполнении обязанностей военной службы и до истечения одного года со дня увольнения с военной службы (военных сборов), выплачивается в равных долях единовременное пособие в размере:

членам семей погибших (умерших) военнослужащих, проходивших военную службу по контракту, в том числе офицеров, призванных на военную службу в соответствии с указом Президента Российской Федерации, граждан, призванных на военные сборы в качестве офицеров, прапорщиков и мичманов, - 120 окладов денежного содержания, установленных на день выплаты пособия;

членам семей погибших (умерших) военнослужащих, проходивших военную службу по призыву, граждан, призванных на военные сборы в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин, - 120 минимальных месячных окладов по воинской должности по первому тарифному разряду, предусмотренному для военнослужащих, проходящих военную службу по контракту на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, установленных на день выплаты пособия, или в ином размере, определенном федеральным законом.

Членами семьи, имеющими право на получение единовременного пособия за погибшего (умершего) военнослужащего (гражданина, призванного на военные сборы), считаются:

супруга (супруг), состоящая (состоящий) на день гибели (смерти) в зарегистрированном браке с военнослужащим или гражданином, призванным на военные сборы;

родители военнослужащего;

дети, не достигшие возраста 18 лет, или старше этого возраста, если они стали инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, а также дети, обучающиеся в образовательных учреждениях по очной форме обучения, - до окончания обучения, но не более чем до достижения ими возраста 23 лет.

Действующей редакцией Федерального закона от 01.01.01 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" осуществление дополнительных выплат в связи с гибелью государственного служащего не предусмотрено;

"5) алименты, получаемые налогоплательщиками."

Общие правила и размеры алиментов установлены Семейным кодексом Российской Федерации.

При определении правомерности исключения из налоговой базы сумм начисленных алиментов следует обратить внимание на то, что п. 5 ст. 217 НК РФ не установлены ограничения ни по срокам получения алиментов, ни по получателям.

В соответствии с п. 5 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения любые алименты, получаемые получателями, независимо от того, являются ли они трудоспособными и получают ли другие доходы.

Статьей 104 СК РФ допускается несколько способов уплаты алиментов:

в долях к заработку и (или) иному доходу лица, обязанного уплачивать алименты;

в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;

в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;

путем предоставления имущества;

иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.

При этом в соглашении об уплате алиментов может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов.

Пункт 5 ст. 217 НК РФ не содержит указания на форму или способ уплаты алиментов. Из этого, в частности, следует, что суммы стоимости имущества, полученного в счет алиментов, не могут квалифицироваться как материальная выгода, подлежащая включению в налоговую базу;

"8) суммы единовременной материальной помощи", оказываемой: