Обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 01.01.01 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" перечень сумм, не подлежащих налогообложению, несколько расширен (п. 1 ст. 238 НК РФ дополнен двумя новыми подпунктами).
Изменения, внесенные в названный перечень, полностью аналогичны изменениям, внесенным в ст. 217 НК РФ. С 2009 г. не подлежат налогообложению единым социальным налогом:
суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 158-ФЗ данная норма действует только до 2012 г. В отношении сумм, указанных в предыдущем абзаце, период действия новой нормы не определен;
"2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья."
Статья 164 ТК РФ определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В соответствии со ст. 165 ТК РФ работникам могут предоставляться гарантии и компенсации в следующих случаях:
при направлении в служебные командировки;
при переезде на работу в другую местность;
при исполнении государственных или общественных обязанностей;
при совмещении работы с обучением;
при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
в некоторых случаях прекращения трудового договора;
в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;
в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Статьей 8 Федерального закона от 01.01.01 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлены следующие виды обеспечения по страхованию:
1) в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) в виде страховых выплат:
единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;
ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;
3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:
лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;
приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;
посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;
проезд застрахованного, а в необходимых случаях - и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;
медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях - оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;
изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;
обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;
обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;
профессиональное обучение (переобучение);
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
Компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия, установленные Федеральными законами: от 01.01.01 г. N 118-ФЗ "О судебных приставах"; от 01.01.01 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации"; от 01.01.01 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"; от 3 декабря 1994 г. N 55-ФЗ "О некоторых вопросах организации и деятельности военных судов и органов военной юстиции"; от 01.01.01 г. N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации"; от 01.01.01 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" и т. п.
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
В соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:
несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;
отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Порядок исключения из налоговой базы по ЕСН гарантий и компенсаций по переезду в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности регулируется отдельным подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Статья 167 ТК РФ определяет служебную командировку как поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Пунктом 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.01.01 г. N 106 разъяснено, что не подлежат обложению единым социальным налогом суточные, выплачиваемые работодателем работнику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации. То есть ограничение, установленное для принятия расходов к налоговому учету по НДФЛ (700 руб.), а также действовавшее до 31 декабря 2008 г. ограничение по налогу на прибыль (100 руб.) в данном случае (при определении налоговой базы по ЕСН) не действует.
Упоминавшимся выше Федеральным законом N 158-ФЗ ограничения по суммам суточных, принимаемым в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, отменены с 1 января 2009 г.;
"3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи."
Для того чтобы произведенные выплаты могли быть признаны компенсациями в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, необходимо, чтобы организация, произведшая выплаты, имела документальное подтверждение соответствующего события. При этом факт стихийного бедствия может быть подтвержден органами МЧС РФ, пожара - органами противопожарной службы и т. д.;
"4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации."
Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые прикомандированным лицам, лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, а также иным лицам, не состоящим в трудовых отношениях с государственными учреждениями или организациями, подлежат налогообложению в установленном порядке;
"9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами."
Из текста подп. 9 следует, что размер, в котором должна быть возмещена стоимость проезда в коммерческих организациях, должен быть прописан в коллективном или индивидуальном трудовом договоре;
"11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании."
Как уже отмечалось выше, возможность выдачи бесплатной форменной одежды и обмундирования на уровне федеральных законов ранее была установлена в отношении работников силовых ведомств, работников судов и прокуратуры, налоговой службы, лесного хозяйства и т. п.;
"12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников."
Практическое применение данной льготы по ЕСН после 1 января 2005 г. представляется весьма проблематичным, так как Федеральным законом от 01.01.01 г. N 122-ФЗ льготы по проезду практически для всех категорий граждан отменены. Кроме того, во всех законодательных актах слова "льготы и гарантии" или "льготы и компенсации" заменены словами "меры социальной поддержки". То есть и по формальным признакам норма подп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ применена быть не может;
"15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период."
Порядок определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов регулируется ст. 242 НК РФ. При этом для бюджетных учреждений (как налогоплательщиков, осуществляющих соответствующие выплаты) датой осуществления выплат признается день начисления. То есть фактически применяется метод начислений. Фактически датой начисления является дата, когда возникновение задолженности перед работником отражается в регистрах бухгалтерского учета. По нашему мнению, налогоплательщики, использующие для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (по другим налогам) кассовый метод определения выручки от реализации и финансового результата, не имеют права обжаловать ограничение выбора метода в отношении производимых выплат. Это обусловлено тем, что дата погашения возникшей задолженности перед бюджетом по суммам ЕСН наступает позднее даты фактической выплаты заработной платы. То обстоятельство, что выплата заработной платы может быть задержана, основанием для требования применения кассового метода не является, так как задержка выплат сумм заработной платы (и других сумм, причитающихся наемным работникам), как правило, содержит признаки административного или уголовного правонарушения, а требования, основанные на неправомерных действиях, априори считаются неправомерными.
Для выплат, осуществляемых другими категориями налогоплательщиков, фактически применяется кассовый метод.
При определении налоговой базы по ЕСН главой 24 НК РФ предусмотрено предоставление налоговых вычетов только в отношении индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, т. е. лиц, не производящих выплаты физическим лицам.
Налоговая база указанных групп налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Кроме того, фактически можно считать налоговым вычетом суммы, на которые может быть уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - на сумму произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 01.01.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, отчетными периодами: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В течение отчетных периодов предусмотрена ежемесячная уплата авансовых платежей.
Таким образом, общая схема расчетов по ЕСН выглядит следующим образом:
по итогам налогового периода - исходя из налоговой базы налогового периода за минусом ранее произведенных платежей по итогам отчетных периодов;
по итогам отчетного периода - исходя из налоговой базы отчетного периода за минусом ранее произведенных авансовых платежей;
ежемесячно - авансовые платежи по налогу.
Главой 24 НК РФ порядок расчета и уплаты авансовых платежей установлен отдельно для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты работникам, и для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, т. е. лиц, не производящих выплаты физическим лицам.
Отличительными особенностями расчета и уплаты платежей налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, являются следующие.
1. Расчет авансовых платежей производится налогоплательщиком самостоятельно - исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Например, налоговая база (с учетом всех налоговых льгот) за январь составила руб., за февраль - руб., за март - руб., за апрель - руб. Право на применение регрессивной ставки налога не возникло.
Авансовый платеж за апрель будет равен:
59 800 руб. = (200 + 220 + 190 + 230) x 26% - 200 x 26% - 220 x 26% - 190 x 26%.
Нетрудно убедиться, что в тех случаях, когда право на регресс не возникает, размер налогового платежа может быть определен и обычным перемножением налоговой ставки на налоговую базу соответствующего календарного месяца.
Установленная НК РФ схема позволяет осуществить дополнительный последующий контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты авансовых платежей за календарные месяцы, прошедшие с начала налогового и отчетного периодов.
2. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
3. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. То есть фактически уменьшается налоговая база следующего месяца. Обращаем внимание на то, что в процитированной норме ст. 243 НК РФ речь идет о суммах превышений, определяемых по итогам налогового или отчетного периода (но не нарастающим итогом с начала налогового периода). Из этого следует, что формально право на уменьшение налоговой базы можно реализовать после окончания соответствующего отчетного (в апреле, июле, октябре) или налогового (январе следующего года) периоде.
Например, в первом отчетном периоде сумма уплаченных авансовых платежей составила руб. Задолженность по налогу (с учетом сумм налоговых вычетовруб. В этом случае при расчете авансового платежа за апрель налоговая база может быть уменьшена на 5000 руб. (0).
4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
5. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 01.01.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Обращаем внимание на то, что предельный размер налогового вычета ограничен частью ЕСН, подлежащей перечислению в федеральный бюджет (а не всей суммой ЕСН).
Например, сумма вычета по данному основанию равнаруб., налоговая база по ЕСН - руб. В этом случае сумма налогового вычета будет ограниченаруб. (x 20% - налоговая ставка в части сумм ЕСН, подлежащих зачислению в федеральный бюджет).
6. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
5.3. Взносы по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
Общие требования по организации расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 01.01.01 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Отдельными статьями Федерального закона N 125-ФЗ установлено следующее (в части регулирования расчетов по данной группе взносов).
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет:
1) обязательных страховых взносов страхователей;
2) взыскиваемых штрафов и пеней;
3) капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей;
4) иных поступлений, не противоречащих законодательству Российской Федерации.
Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в доходной и расходной частях бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом, отдельными строками. Указанные средства являются федеральной собственностью и изъятию не подлежат.
Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Проект такого федерального закона ежегодно вносится Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации.
Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.
Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.
Указанные скидки и надбавки устанавливаются страховщиком в пределах страховых взносов, установленных соответствующим разделом доходной части бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом.
Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя.
Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.
В случае уплаты страхователем страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки он уплачивает пени в установленных настоящей статьей порядке и размерах.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов.
Пени начисляются сверх причитающихся к уплате страховщику сумм страховых взносов и иных платежей и независимо от взыскания со страхователя штрафов.
Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.
Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк (иную кредитную организацию) платежного поручения о перечислении страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк (иную кредитную организацию) или кассу органа местного самоуправления либо организацию федеральной почтовой связи денежной суммы в счет уплаты страховых взносов.
Страховые взносы не считаются уплаченными в случае отзыва страхователем или возврата банком (иной кредитной организацией) платежного поручения на перечисление страховых взносов, а также в случае если на момент предъявления страхователем платежного поручения на перечисление страховых взносов страхователь имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, но не имеет достаточных средств на счете для удовлетворения всех требований.
Начисление пеней не производится, если страхователь подтвердит, что не мог погасить недоимку в силу приостановления операций по его счетам в банке или наложения ареста на его имущество.
Пени определяются в процентах от недоимки.
Недоимкой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок.
Процентная ставка пеней устанавливается в размере 1300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на момент образования недоимки. При изменении указанной ставки рефинансирования размер пеней исходя из новой ставки рефинансирования определяется со дня, следующего за днем ее изменения.
Пени уплачиваются страхователем одновременно с уплатой страховых взносов, а при недостаточности средств у страхователя - после уплаты страховых взносов в полном объеме.
Недоимка и пени могут быть взысканы страховщиком со страхователя принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя.
Взыскание недоимки и пеней со страхователя - юридического лица осуществляется страховщиком на основании своего решения о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), путем направления инкассового поручения (распоряжения) о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации), где открыты счета указанного страхователя.
Инкассовое поручение (распоряжение) страховщика о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации) должно содержать указание на те счета страхователя, с которых должно быть произведено перечисление страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и сумму, подлежащую перечислению.
Взыскание недоимки и пеней может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов страхователя, за исключением ссудных, бюджетных и депозитных (если не истек срок депозитного договора) счетов.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя - юридического лица либо отсутствии информации о счетах страхователя страховщик вправе взыскать недоимку и пени за счет иного имущества страхователя - юридического лица путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.
Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 г. N 713.
Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, сформированная в соответствии с Правилами, утверждается Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации. В настоящее время действует Классификация, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития от 01.01.01 г. N 857.
Тарифы установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Тарифы на 2008 и 2009 гг. не утверждались. Федеральным законом от 01.01.01 г. N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что в 2008 г. и в плановый период 2009 и 2010 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 01.01.01 г. N 179-ФЗ.
5.4. Бюджетный учет расчетов по налогам и сборам
Пункт 201 Инструкции по бюджетному учету выделяет две группы расчетов с бюджетом. Это расчеты по:
удержанным налогам из заработной платы;
другим налогам и платежам.
Учет расчетов по платежам в бюджет ведется на счете , к которому могут быть открыты следующие счета:
"Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
"Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";
"Расчеты по налогу на прибыль организаций";
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
"Расчеты по прочим платежам в бюджет";
"Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Расчеты по налогам, удержанным из заработной платы (а также начисленным на суммы оплаты труда), учитываются на счете .
Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений (включая денежное довольствие военнослужащих), удерживается только один налог - на доходы физических лиц. На суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог - единый социальный. Но он не удерживается из начисленных сумм, а относится на соответствующие источники возмещения (на расходы учреждения, на расходы по предпринимательской деятельности и т. п.).
При организации и ведении бухгалтерского учета по учету ЕСН (в части взносов в Фонд соцстраха РФ) следует иметь в виду следующее:
Федеральным законом от 01.01.01 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Федеральный закон N 202-ФЗ) установлена обязанность работодателей оплачивать первые два дня периода временной нетрудоспособности за счет собственных средств (по основной деятельности бюджетных учреждений - относить на расходы, по предпринимательской деятельности - включать в себестоимость продукции, работ или услуг и в расходы, учитываемые для целей обложения налогом на прибыль).
Например, средний заработок работника составил 150 руб. в день. Количество дней временной нетрудоспособности - 5. Таким образом, общая сумма начисленного пособия составит 750 руб., а в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
дебет счета , кредит счета "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" - 300 руб. (150 руб. x 2) - на сумму пособия в пределах норм, выплачиваемого за счет средств организации. Использование счета "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения" в качестве корреспондирующего представляется нецелесообразным, так как при этом затрудняется контроль за полнотой и правильностью расчетов с отделением Фонда соцстраха РФ;
дебет счета "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", кредит счета "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения" - 450 руб. (150 руб. x 3) - на сумму пособия, возмещаемого за счет средств Фонда соцстраха РФ.
В случае если производится оплата временной нетрудоспособности работников, занятых в предпринимательской деятельности, в первой проводке будут дебетоваться счет "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или другие счета учета расходов по предпринимательской деятельности.
Суммы оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности не уменьшают задолженности по платежам в бюджет (по ЕСН в части взносов в Фонд соцстраха РФ).
Приложения
Приложение 1
Приложение N 1
к Рекомендациям по заключению
трудового договора и его примерной
форме с работником федерального
бюджетного учреждения,
утвержденным Приказом
Минздравсоцразвития России
от 01.01.01 г. N 424н
ПРИМЕРНАЯ ФОРМА
ТРУДОВОГО ДОГОВОРА С РАБОТНИКОМ ФЕДЕРАЛЬНОГО
БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ <1>
<1> Не приводится.
Приложение 2
Приложение N 2
к Рекомендациям по заключению
трудового договора и его примерной
форме с работником федерального
бюджетного учреждения,
утвержденным Приказом
Минздравсоцразвития России
от 01.01.01 г. N 424н
ПРИМЕРНАЯ ФОРМА
ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО СОГЛАШЕНИЯ К ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ
С РАБОТНИКОМ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
ОБ ИЗМЕНЕНИИ УСЛОВИЙ ОПЛАТЫ ТРУДА <1>
<1> Не приводится.
Приложение 3
Утверждены
Приказом
Минздравсоцразвития России
от 01.01.01 г. N 247н
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ГРУППЫ
ОБЩЕОТРАСЛЕВЫХ ДОЛЖНОСТЕЙ РУКОВОДИТЕЛЕЙ,
СПЕЦИАЛИСТОВ И СЛУЖАЩИХ <1>
<1> Не приводится.
Приложение 4
Приложение N 6
к Положению
(п. 54)
РАЗМЕРЫ РАЙОННЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ <1>
<1> Не приводится.
Приложение 5
Приложение N 3
к Примерному положению
об оплате труда работников
федеральных бюджетных учреждений,
находящихся в ведении Министерства
финансов Российской Федерации,
по виду экономической деятельности
"Государственное управление
и обеспечение военной безопасности;
социальное страхование", утвержденному
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 01.01.2001 N 102н
РАЗМЕРЫ КОЭФФИЦИЕНТОВ К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
(РАЙОННЫХ, ЗА РАБОТУ В ПУСТЫННЫХ И БЕЗВОДНЫХ МЕСТНОСТЯХ,
В ВЫСОКОГОРНЫХ РАЙОНАХ) <1>
<1> Не приводится.
Приложение 6
Приложение N 4
к Примерному положению
об оплате труда работников
федеральных бюджетных учреждений,
находящихся в ведении Министерства
финансов Российской Федерации,
по виду экономической деятельности
"Государственное управление
и обеспечение военной безопасности;
социальное страхование", утвержденному
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 01.01.2001 N 102н
РАЗМЕРЫ ПРОЦЕНТНЫХ НАДБАВОК
К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ЗА СТАЖ РАБОТЫ В РАЙОНАХ
КРАЙНЕГО СЕВЕРА, ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ,
В ЮЖНЫХ РАЙОНАХ ВОСТОЧНОЙ СИБИРИ
И ДАЛЬНЕГО ВОСТОКА <1>
<1> Не приводится.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 |
