Бухгалтерский учет в банках (стр. 18 )

На временном счете (в Национальном банке или другом банке) должна быть накоплена сумма, равная объявленной в уставе создаваемого банка величине уставного фонда. В настоящее время законодательством установлен минимальный размер уставного фонда для вновь создаваемого банка в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 5,0 миллиона евро.

Следует подчеркнуть, что в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО) 21 «Влияние изменений валютных курсов» уставный фонд банка формируется в белорусских рублях. Вместе с тем учредители имеют право вносить на временный счет иностранную валюту, которая после государственной регистрации будет перечислена в созданный банк. Для выполнения требований НСФО 21 полученная от учредителей иностранная валюта должна быть конвертирована созданным банком (через счет валютной позиции) в белорусские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет). Возникшие курсовые разницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств на временный счет должны быть признаны как доходы или расходы по операциям с иностранной валютой.

Учредители могут вносить в уставный фонд также другое имущество, кроме денежных средств (например, здания, вычислительную технику и т. д.), однако, при этом следует учесть ряд ограничений: во-первых, минимальный размер уставного фонда (5,0 миллионов евро) должен быть сформирован за счет денежных взносов, во-вторых, предельный размер неденежной части уставного фонда для создаваемого банка ограничен двадцатью процентами.

Порядок формирования уставного фонда создаваемого банка можно представить следующим образом:

Банк, в котором открыт счет учредителя				Создаваемый банк
	1		3
		Национальный банк (другой банк), в котором открыт временный счет
		2

Рис. 1 – Схема движения денежных средств при формировании уставного фонда создаваемого банка

1 – внесение денежных средств учредителями на временный счет в Национальном или другом банке через корреспондентские счета отражается проводкой:

Дебет 101X - счета по учету денежных средств в кассе - в случаях, установленных законодательством,

счет учредителя (участника)

Кредит временный счет, открытый в Национальном или другом банке

Учитывая, что счета открыты на балансе разных банков, проводка затронет корреспондентские счета, открытые для расчетов банками-участниками расчетов. В результате перевод денежных средств со счета учредителя на временный счет будет сопровождаться следующими проводками:

На балансе банка, в котором открыт счет учредителя:

Дебет 101X - счета по учету денежных средств в кассе,

счет учредителя (например, 3012 – текущий счет коммерческой организации)

Кредит корреспондентский счет

На балансе банка, в котором открыт временный счет, операция отражается проводкой:

·  Национального банка

Дебет корреспондентский счет

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»;

·  Коммерческого банка

Дебет корреспондентский счет

Кредит 1613, 1717, 310X - временные счета, открытые в банке.

Выбор счета зависит от того, к какому типу контрагента относится учредитель, уполномоченный другими учредителями на перечисление денежных средств на временный счет.

1.регистрация банка в Национальном банке Республики Беларусь

2.перечисление денежных средств в созданный банк отражается проводками:

В Национальном или другом банке, в котором был открыт временный счет

Дебет временный счет (3291 – временный счет в Национальном банке, 1613, 1717, 310X - временные счета в банке)

Кредит корреспондентский счет;

В созданном банке:

Дебет корреспондентский счет созданного банка

Кредит 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - счет, открытый в зарегистрированном банке.

Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд отражается в бухгалтерском учете зарегистрированного банка следующим образом:

·  в белорусских рублях:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций;

·  в иностранной валюте:

Дебет корреспондентский счет

Кредит 6901 «Валютная позиция» - по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату совершения операции;

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - по официальному курсу на дату совершения операции

Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет).

На сумму курсовой разницы между официальным курсом на дату совершения операции и официальным курсом на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет) кредитуется счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» или дебетуется счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой».

При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой продажи и номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссионный доход»:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 7310 «Эмиссионный доход».

Поступление основных средств, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

на сумму вложений:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

оприходование основных средств:

Дебет 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»

Кредит 5561 «Вложения в основные средства».

Увеличение уставного фонда за счет неденежного взноса отражается проводкой:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 7301 «Уставный фонд».

1.2. Учет операций по пополнению уставного фонда действующего банка

Источниками увеличения уставного фонда банка могут выступать:

- средства акционеров, внесенные в ходе подписки на акции,

- нераспределенная (подтвержденная) прибыль прошлых лет,

- фонды банка, созданные ранее из прибыли,

- средства из фонда переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.

Увеличение уставного фонда за счет средств акционеров, внесенных при подписке на акции.

При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров суммы, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временном счете в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. Как и при формировании уставного капитала создаваемого банка, учредители (участники) могут вносить на временный счет иностранную валюту, которая будет зачислена в уставный фонд в белорусских рублях в эквиваленте по официальном курсу на дату поступления средств для их зачисления в уставный фонд.

Принципиальным отличием методики учета операций по пополнению уставного фонда действующего банка от методики учета формирования уставного фонда создаваемого банка является то, что поступающие от акционеров денежные средства отражаются в банке-эмитенте на пассивном счете 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного капитала». Кроме того, для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальный или коммерческий банк, на балансе банка-эмитента открывается активный счет:

1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»

или 1517 «Временные счета в других банках».

Порядок пополнения уставного фонда банка за счет взносов акционеров можно представить следующим образом:

Банк, в котором открыт счет учредителя
1
Банк- эмитент	2	Банк, в котором открыт временный счет
5	4	3 (в НБ РБ)

Рис. 2 – Движение денежных средств при пополнении уставного фонда банка путем подписки на акции

1. Перечисление денежных средств учредителями в банк-эмитент отражается проводками:

Вариант 1 - счет учредителя открыт в банке-эмитенте

Дебет счета по учету денежных средств (101X - счета по учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».

Вариант 2 - счет учредителя открыт в другом банке

На балансе банка, в котором открыт счет учредителя:

Дебет счет учредителя (например, 3012 – текущий счет коммерческой организации)

Кредит корреспондентский счет

На балансе банка-эмитента:

Дебет корреспондентский счет

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».

2. Перечисление денежных средств на временный счет:

Вариант 1 – временный счет открыт в Национальном банке.