Бухгалтерский учет в банках (стр. 4 )

Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приеме первичных учетных документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Внутренний контроль должен быть направлен на:

обеспечение сохранности денежных средств и ценностей;

соблюдение клиентами требований по оформлению первичных учетных документов;

своевременное исполнение платежных инструкций клиентов на перечисление денежных средств;

перечисление и зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных инструкциях, принимаемых к исполнению.

Для обеспечения надлежащего текущего контроля банк самостоятельно в локальных нормативных правовых актах определяет перечень операций банка, которые подлежат обязательному дополнительному контролю, а также ответственных исполнителей, которым предоставляется право выполнять контрольные функции, и порядок его осуществления. По операциям банка, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним ответственным исполнителем.

Первичные учетные документы по подлежащим дополнительному контролю операциям банка, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, должны иметь контрольную подпись уполномоченного на то лица.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является последующий контроль правильности учета и оформления надлежащими документами совершенных операций. Последующий контроль должен быть направлен на вскрытие причин выявленных нарушений порядка совершения операций и ведения бухгалтерского учета и на принятие мер к устранению недостатков.

4. Регистры бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета подразделяются на регистры аналитического учета и регистры синтетического учета.

Аналитический учет предполагает подробное, детализированное отражение операций банка. Основным регистром аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам является лицевой счет. Форма лицевого счета разрабатывается и утверждается банком самостоятельно в локальных нормативных правовых актах с учетом требований актов законодательства. Записи в лицевом счете осуществляются на основании первичных учетных документов, оформленных надлежащим образом.

Обязательными реквизитами лицевого счета являются:

наименование банка;

номер лицевого счета;

дата совершения последней операции;

дата совершения текущей операции;

номер документа, на основании которого выполнена запись в лицевом счете;

номер корреспондирующего счета;

код банка, в котором открыт корреспондирующий счет (далее - код банка);

код валюты;

код платежа в бюджет (в случаях, предусмотренных бюджетным законодательством);

сумма операции;

итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);

сумма входящего остатка;

сумма исходящего остатка.

Лицевой счет в иностранной валюте содержит дополнительную информацию об эквиваленте в белорусских рублях по следующим сведениям лицевого счета: сумма операции; итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам); сумма входящего остатка; сумма исходящего остатка.

В лицевых счетах по внебалансовым счетам номер корреспондирующего счета, код банка не указываются.

В подтверждение выполненных за день операций клиенту выдается или направляется выписка из лицевого счета, которая должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные выше. Порядок и периодичность выдачи клиенту выписки из лицевого счета и приложений к ней, форма их предоставления (на бумажном носителе информации или в электронном виде), наличие дополнительных реквизитов в лицевом счете и в выписке из лицевого счета, порядок удостоверения банком подлинности выписки из лицевого счета, порядок выдачи дубликата выписки из лицевого счета при ее утере клиентом устанавливаются в соответствующем договоре между банком и клиентом. Приложениями к выписке из лицевого счета служат документы, на основании которых совершены записи в лицевом счете клиента, и другие документы.

При необходимости банк имеет право предусмотреть ведение сборных лицевых счетов с отражением на лицевом счете, открытом на балансе, общей суммы средств по счетам учета некоторых операций. К таким операциям относятся операции с физическими лицами, основными средствами, нематериальными активами, запасами, дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности, средства в расчетах по операциям с банками и клиентами, резервы.

В настоящее время к нумерации лицевых счетов предъявляются следующие требования. Номер лицевого счета имеет 13 разрядов, назначение которых можно представить следующим образом:

АААА ВВВВВВВВ К, где

АААА - балансовый счет 4-го порядка,

ВВВВВВВВ – номер индивидуального счета. Порядок номера счета определяется банком самостоятельно;

К – контрольный ключ, который предназначен для проверки правильности номера лицевого счета при обработке расчетных и кассовых документов. Рассчитывается исходя из кода банка (филиала, отделения) и номера лицевого счета по алгоритму, утвержденному Национальным банком.

Синтетический учет позволяет отражать информацию о совершенных банком операциях в обобщенном, укрупненном виде. Основными регистрами синтетического учета являются:

-  ежедневный баланс;

-  кассовые журналы;

-  оборотные ведомости;

-  проверочные ведомости.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и по кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету 4-го порядка с промежуточными итогами по счетам 3-го и 2-го порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по учреждению банка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.

Кассовый журнал составляется на основании документов по приходу и расходу кассы и содержит записи операций, в которых указываются номера лицевых счетов клиентов, код отчетного данного, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые затем сверяются с данными прихода и расхода кассы.

Оборотная ведомость (квартальная или годовая) по балансовым счетам включает в себя входящие остатки на начало периода, обороты, накопленные за соответствующий период, и исходящие остатки на конец периода. Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядков. Оборотная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя информацию о входящих остатках на начало периода, накопленных оборотах по приходу и расходу за соответствующий период и исходящих остатках на конец периода. Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определенный период. Ведомость проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Проверочная ведомость составляется ежемесячно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по балансовым счетам ежедневного баланса. Результат сверки удостоверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Тема 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте.

1. Особенности отражения банковских операций в иностранной валюте

Учет операций банков в иностранной валюте имеет ряд особенностей, которые будут рассмотрены ниже.

Во-первых, бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и учет операций в белорусских рублях, что обеспечено многовалютностью счетов в плане счетов. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции (ведется по видам валют) и рублевого эквивалента валютной позиции (ведется также по видам валют, но в только белорусских рублях).

Во-вторых, все валютные операции банка делятся на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее. Типы банковских операций, относящихся к каждой группе, и порядок их учета будут рассмотрен ниже.

В-третьих, операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте - в белорусских рублях. Это обусловлено требованием Закона РБ, в соответствии с которым бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях.

При отражении эквивалента операций в иностранной валюте по балансовым (кроме счетов валютной позиции и ее рублевого эквивалента) и внебалансовым счетам применяется официальный курс белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленный Национальным банком. Эквивалент операций на счетах валютной позиции отражается по официальному курсу. Операции на счетах рублевого эквивалента валютной позиции отражаются разными способами: по операциям покупки, продажи иностранной валюты применяются курсы покупки, продажи; по другим обменным операциям и при изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс.