Бухгалтерский учет в банках (стр. 8 )

= сумма дохода может быть надежно определена;

= существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Общим правилом отражения в учете процентов является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.

В целях реализации этого принципа процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения:

Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте Национального банка, банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.

Планом счетов предусмотрены следующие счета для отражения в учете процентов по кредитам и иным активным операциям с клиентами:

2Х7Х – счета по учету начисленных процентов,

2Х9Х – счета по учету просроченных процентов,

6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты»

80ХХ «Процентные доходы»

9987 «Начисленные и просроченные проценты».

Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом:

А) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как высокая

Общее правило – такие доходы признаются на балансовых счетах.

• Начисление доходов отражается проводкой:

Д 2Х7Х

К 80ХХ.

• Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.

• Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:

Д 2Х7Х

К 6873.

• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:

Д 2Х9Х

К 2Х7Х

• Уплата процентов отражается следующими проводками:

1.  – если проценты не начислялись:

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

2.  – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 2Х7Х

3.  – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 2Х9Х

Б) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как низкая

Общее правило – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка.

• Начисление доходов отражается проводкой:

Приход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».

• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов:

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»,

Приход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».

• Уплата процентов отражается следующими проводками:

1.  – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ,

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».

2.  – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

Расход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».

Задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, классифицированная как безнадежная задолженность, списывается с балансовых и (или) внебалансовых счетов в соответствии с законодательством и приходуется на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания:

П 9989 «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания».

4. Факторинговые операции, их оформление и учет.

Отражение в учете факторинговых операций в целом аналогично учету кредитов, предоставленных коммерческим организациям и индивидуальным предприниметлям. Вместе с тем необходимо учитывать особенности такой формы кредита, как факторинг. Так, при предоставлении денежных средств банк перечисляет на счет кредитополучателя или иные счета сумму финансируемых требований за минусом дисконта. Сумма дисконта представляет собой доход банка по факторинговой операции.

Для отражения в учете факторинговых операций используются активные балансовые счета 2110 «Факторинг коммерческим организациям», 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям» и соответствующие им счета по учету пролонгированной и просроченной задолженности по факторингу.

Финансирование требований по договору факторинга отражается в учете проводкой:

Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям»

Дебет 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»

Кредит счета по учету денежных средств – на сумму финансирования за минусом дисконта.

Обязательства банка по предоставлению финансирования и обеспечение, полученное от клиента, учитываются на тех же балансовых и внебалансовых счетах, что и при кредитовании.

Доход банка в форме дисконта учитывается как процентный доход, с применением принципа начисления. Бухгалтерский учет начисленных и полученных (неполученных) процентов осуществляется в порядке, аналогичном порядку учета процентов по кредитам, с использованием счетов:

2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

2371 «Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»,

2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

2391 «Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»,

8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям».

5. Учет иных активных операций с клиентами

К иным активным операциям с клиентами относятся:

- исполненные обязательства (счета 2Х50 групп 20-25, кроме 26),

- средства, предоставленные клиентам по сделкам РЕПО (счета 2Х52 групп 20, 21, 23, 25),

- средства, перечисленные клиентам в качестве обеспечения исполнения обязательств (счета 2Х53 групп 20, 21, 23, 25),

- прочие активные операции (счета 2Х59 групп 20-26).

Счета 2Х50 предназначены для учета средств, перечисленных за клиентов при исполнении банком выданных им обязательств (при исполнении аваля, акцепта, индоссамента по векселям, гарантии, аккредитива).

Счета 2Х52 предназначены для учета средств, предоставленные клиентам по сделкам РЕПО.

Счета 2Х53 предназначены для учета средств, перечисленных клиентам в качестве обеспечения банком исполнения своих обязательств.

По дебету счетов отражаются суммы задолженности клиентов. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие от клиентов в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной, просроченной задолженности.

Аналитический учет ведется по каждому договору.

6. Учет формирования и использования резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску.

В соответствии с действующими требованиями, при возникновении рисков потери части активов, размещенных в форме кредитов (кредитных рисков), банки обязаны создавать резервы с отнесением суммы сформированных резервов на расходы банка. Для учета созданных по кредитам и иным активным операциям с клиентами резервов используются пассивные счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».

Формирование резервов по кредитам отражается в учете проводкой:

В белорусских рублях:

Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».

В иностранной валюте:

Дебет 9420 К 6911

Д 6901 Кредит счета группы 29

При уменьшении резервов по кредитам и иным активным операциям с клиентами составляется проводка

В белорусских рублях:

Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит 8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».

В иностранной валюте:

Дебет счета группы 29 Кредит 6901

Дебет 6911 – по курсу на дату совершения операции

Кредит 8420 – по курсу на дату создания спец резерва

Кредит8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Дебет9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва по активам;

При списании кредитной задолженности клиента за счет созданного банком резерва составляются проводки:

А) В белорусских рублях:

Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга

Одновременно

Приход 99892 «Задолженность клиентов по активам, списанная из-за невозможности взыскания».

Б) в иностранной валюте - аналогично:

Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга

Одновременно

Приход 99892 «Задолженность клиентов по активам, списанная из-за невозможности взыскания».

В) Списание безнадежной задолженности в иностранной валюте за счет специального резерва по активам, созданного в белорусских рублях и приведенного в соответствие сумме расчетного специального резерва по активам по официальному курсу на дату совершения операции, в бухгалтерском учете отражается следующим образом: