Бухгалтерский учет в банках (стр. 11 )

Дебет текущий счет или счет по учету кредитной задолженности

Кредит 317 «Средства для расчетов чеками».

Чекодатель производит оплату товаров, работ, услуг чеком из чековой книжки. Далее чекодержатель представляет в обслуживающий его банк на инкассо принятый чек и поручение-реестр. Поскольку чек является ценной бумагой, в банке чекодержателя операция инкассо отражается в бухгалтерском учете. Для этого используются внебалансовые счета

99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»,

99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо».

Поручение-реестр составляется отдельно на каждый банк чекодателя в четырех экземплярах. Первый и третий экземпляры поручения-реестра заверяются подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-реестр представляется в банк в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения-реестра заверяется подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

При приеме чеков из чековых книжек ответственный исполнитель банка чекодержателя проверяет соответствие реквизитов приложенных чеков из чековых книжек данным поручения-реестра, наличие на каждом чеке из чековой книжки реквизитов банка чекодателя, а также заверенные подписью чекодержателя отметки (дата, оттиск печати), подтверждающие принятие чека из чековой книжки к оплате. После проверки принятых документов в банке чекодержателя составляется проводка:

Приход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»,

при отсылке в банк чекодателя составляется проводка:

Расход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»

Приход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Если прием и отсылка документов на инкассо осуществляется в один день, операция отражается только по счету 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

В банке чекодателя при приеме документов к исполнению ответственный исполнитель проверяет полноту включения в поручение-реестр приложенных к нему чеков из чековых книжек, достоверность и правильность оформления чеков как чекодателем (представителем чекодателя), так и чекодержателем, соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке из чековой книжки ее образцу на заявлении-обязательстве либо подписи на доверенности, данные паспорта. При наличии денежных средств на счете специального режима банк чекодателя оплачивает чеки из чековой книжки с указанием даты оплаты на поручении-реестре:

Дебет 317 «Средства для расчетов чеками»

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет чекодержателя, корреспондентский счет и т. д.).

В банке чекодержателя при получении подтверждения об оплате чеков со счета специального режима суммы чеков списываются по внебалансовому счету:

Расход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Порядок оформления и учета расчетов расчетным чеком в целом аналогичен порядку, описанному выше.

5. Бухгалтерский учёт документарных операций (на примере аккредитивов).

Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк-эмитент, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен произвести платежи получателю денежных средств (бенефициару) или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) провести платежи получателю денежных средств.

Аккредитив используется как для расчетов внутри республики (внутренний аккредитив), так и для международных расчетов.

Аккредитивная форма расчетов предусматривает применение как денежных, так и документарных аккредитивов. Для получения выплат с денежных аккредитивов не нужно дополнительно предоставлять коммерческие документы, в то время как выплаты с документарных аккредитивов производятся только при предоставлении документов, указанных в аккредитиве.

Приказодатель	1 5	Бенефициар
2		4 6
Банк-эмитент	8 11	Исполняющий банк
3, 9, 10		7, 12

Схема расчетов документарным аккредитивом, где:

1.  контракт

2.  заявление на открытие аккредитива

3.  открытие аккредитива

4.  проверка подлинности аккредитива и авизование его бенефициару

5.  товар (работа, услуга)

6.  документы по аккредитиву

7.  проверка документов

8.  отсылка документов в банк-эмитент для оплаты

9.  проверка документов

10.  оплата

11.  денежные средства

12.  зачисление суммы выручки на счет бенефициара

Примечание: не рассматриваем подтверждающий и рамбурсирующий банки

Документооборот и бухгалтерский учет аккредитивов в банке-эмитенте.

1. Приказодатель представляет для открытия аккредитива заявление в банк-эмитент. Одновременно с передачей заявления на аккредитив приказодатель обязан предоставить банку денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива. По соглашению сторон денежные средства могут не предоставляться, тогда исполнение аккредитива может осуществляться за счет кредита, путём отсрочки исполнения обязательств, средства банка-эмитента или средств, полученных в качестве обеспечения обязательств.

2.  При открытии аккредитива обязательства банка по его исполнению отражаются в бухучете на внебалансовом счете:

П 99012 «Обязательства по аккредитивам”.

Получение от приказодателя денежных средств отражается проводкой:

Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя

К 316Х, 3606, 3613, 3633 – далее - счета по учету аккредитивов

В случае непредоставления приказодателем денежных средств, предназначенных для исполнения аккредитива, возникшие требования банка отражаются на внебалансовом счете 99032 «Требования банка по аккредитиву». Требования списываются в расход при поступлении денежных средств (в том числе частичном) на балансовый счет по учету аккредитивов.

Получение от приказодателя денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву отражается с учете следующим образом:

Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя

К 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Принятое от приказодателя иное обеспечение исполнения обязательств отражается по приходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9903 «Требования по отдельным видам гарантий», 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

3. По условиям аккредитива банк-эмитент может предоставить валютное покрытие исполняющему банку для платежей по аккредитиву. Предоставление валютного покрытия отражается в бухучете следующим образом:

Д 1515, 1516 - счета по учету средств, предоставшленных в качестве обеспечения исполнения обязатльств

К коррсчет

Иное переданное обеспечение отражается на счетах 9901 «Обязательства по отдельным видам гарантий», 9951 «Залог и прочие виды обеспечения переданные».

4. Документы, полученные для платежа по аккредитиву, отражаются по приходу счета 99816 “Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при их передаче приказодателю либо снятии контроля в иных установленных случаях.

5. Если денежные средства на специальном счете по учету аккредитивов есть, оплата осуществляется. Если денежные средства эмитентом не были предоставлены, банк зачисляет на счета по учету аккредитивов ресурсы за счет одного из источников (по соглашению сторон):

- За счет кредита, предоставленного приказодателю:

Д счета 2 класса

К счета по учету аккретидивов

- при предоставлении отсрочки исполнения обязательств приказодателю:

Д 2Х59

К счета по учету аккретидивов

- за счет средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

К счета по учету аккретидивов;

-т за счет средств банка-эмитента (в случае невыполнения приказодателем обязательств по предоставлению денежных средств)

Д 2Х50

К счета по учету аккретидивов.

6. Исполнение аккредитива отражается проводкой:

- при оплате документов:

Д счета по учету аккретидивов

К коррсчет, счет бенефициара

- за счет валютного покрытия

Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

К 1515, 1516

Исполненные и (или) прекращенные обязательства банка по аккредитиву списываются в расход по счету 99012 «Обязательства по аккредитивам”.

Документооборот и бухгалтерский учет аккредитивов в исполняющем банке.

Исполняющий банк – банк, наделенный полномочиями банка-эмитента принять, проверить и отправить в банк-эмитент поступившие от бенефициара документы по аккредитиву, а также провести платеж по аккредитиву в соответствии с его условиями.

v  Полученные для платежа по аккредитиву документы отражаются в учете по приходу счета 99816 «Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при отправке банку-эмитенту либо снятии контроля в иных установленных случаях.

v  Получение валютного покрытия отражается проводкой:

Д коррсчет

К 1715, 1716 - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

v  Исполнение аккредитива отражается проводкой:

-  за счет средств банка-эмитента: