Бухгалтерский учет в банках (стр. 20 )

Дебиторская или кредиторская задолженность отражается по балансовым счетам групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенным для расчетов по операциям с иностранной валютой. При исполнении в один день обеими обязанными сторонами своих обязательств балансовые счета групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенные для расчетов по операциям с иностранной валютой, могут не использоваться.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой" и 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой". На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки.

Рассмотрим операции по покупке и продаже иностранной валюты на внебиржевом рынке на примере сделки между банками-резидентами.

Дата заключения и исполнения сделки совпадает:

Банк-продавец валюты	Банк-покупатель валюты
перечисление иностранной валюты: Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т корреспондентский счет - по офиц курсу; Д-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - по рын (договор) курсу; поступление белорусских рублей: Д-т 1201 К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - по рын (договор) курсу.	поступление иностранной валюты: Д-т корреспондентский счет К-т 6901 "Валютная позиция" – по офиц курсу; Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" – по рын (договор) курсу; перечисление белорусских рублей: Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" К-т 1201 – по рын (договор) курсу.

Дата заключения и исполнения сделки не совпадает:

Банк-продавец валюты	Банк-покупатель валюты
В день заключения сделки
Приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой валюты» - по официальному курсу Одновременно Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» - по договорному курсу	Приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» - по договорному курсу Одновременно Приход 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» - по официальному курсу
На дату исполнения обязательств
Поступление белорусских рублей: Д-т 1201 К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - по рын (договор) курсу Расход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» - по договорному курсу перечисление иностранной валюты: Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т корреспондентский счет - по офиц курсу; Д-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - по рын (договор) курсу; Расход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой валюты» - по официальному курсу	перечисление белорусских рублей: Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" К-т 1201 – по рын (договор) курсу. Расход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» - по договорному курсу поступление иностранной валюты: Д-т корреспондентский счет К-т 6901 "Валютная позиция" – по офиц курсу; Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" – по рын (договор) курсу; Расход 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» - по официальному курсу

Конверсия иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 6901 "Валютная позиция";

- перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

- отражение рублевого эквивалента валютной позиции:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

2. Отражение в учете валютно-обменных операций с участием физических лиц.

Валютно-обменные операции с участием физических лиц включают покупку, продажу, конвертацию.

Покупка банком иностранной валюты:

- на сумму иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу

Д 101Х, 1020, 1030, счет клиента

К 6901

- на сумму белорусских рублей по курсу покупки банка

Д 6911

К 101Х, 1020, 1030, счет клиента

Продажа банком иностранной валюты:

- на сумму иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу

Д 6901

К 101Х, 1020, 1030, счет клиента

- на сумму белорусских рублей по курсу продажи банка

Д 101Х, 1020, 1030, счет клиента

К 6911

Конверсия:

- на сумму продаваемой банком иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу курсу

Д 6901

К 101Х, 1020, 1030, счет клиента

- на сумму покупаемой банком иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу курсу

Д 101Х, 1020, 1030, счет клиента

К 6901

- на сумму бел рублей по официальному курсу - по покупаемой валюте

Д 6911

К 6911

В случае если расчеты по названным операциям не завершены в один день, допускается применение счета 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой».

Тема 11. Учет доходов, расходов и прибыли банка

1. Учет доходов банка

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников).

Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса:

80 «Процентные доходы».

Процентные доходы – это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива.

81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы – это доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям.

82 «Прочие банковские доходы». К прочим банковским доходам относятся доходы, не являющиеся процентными или комиссионными и возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы.

83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы.

84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы.

85 «Поступления по ранее списанным долгам».

Признание доходов

Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий

Критерий	проценты	комиссии, банковские и операционные доходы
право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом	+	+ +
сумма дохода может быть надежно определена	+	+
существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода	+
в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана		+

Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.