Бухгалтерский учет в банках (стр. 23 )

Пруденциальная отчетность подразделяется на отчетность о соблюдении пруденциальных норм и аналитическую пруденциальную отчетность.

По степени обобщения отчетных данных различают отчетность индивидуальную и консолидированную. Консолидированную отчетность составляет материнская компания, где она отчитывается по группе в целом, включая дочерние и ассоциированные организации. Банки РБ обязаны составлять на консолидированной основе финансовую и пруденциальную информацию.

По периодичности составления отчетность бывает промежуточная (текущая) и годовая.

Значение банковской отчетности заключается в том, что она позволяет удовлетворить информационные запросы широкого круга пользователей, а именно акционеров, менеджеров, клиентов и кредиторов, государства и других. Эффективность деятельности банка для каждого из названных субъектов трактуется по-разному. Целевые предпочтения отдельных субъектов определяют приоритетные направления оценки тех сторон банковской деятельности, которые находятся в сфере их интересов. Для государства -кредиторов эффективность деятельности банка прежде всего проявляется в возможности банка отвечать по своим обязательствам, которая выражается в показателях ликвидности и платежеспособности. Акционеры в анализе ориентируются на показатели прибыльности (рентабельности) банка в целом и отдельных операций. Менеджеры ориентируются на конечные абсолютные показатели деятельности банка, увеличение масштабов его деятельности, величину и динамику его доходов. Названные целевые предпочтения основных партнерских групп банка обуславливают необходимость поиска компромисса в составе и содержании финансовой отчетности, которые отличаются в различные исторические периоды.

2. Сущность и цели финансовой отчетности.

Финансовая отчетность - система данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Целью финансовой отчетности является представление финансовой информации об отчитывающейся компании, которая полезна для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов для принятия решений о предоставлении ресурсов компании. Эти решения включают решения купить, продать или держать долговые и долевые инструменты компании, а также предоставить или погасить займ и другие формы кредита.

В отличие от других видов банковской отчетности, финансовая отчетность представляет информацию, полезную для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности.

Пользователи	Потребности
1.Инвесторы	В информации: для принятия решений (покупать, держать или продавать ценные бумаги) для определения своего дохода (дивидендов) и оценки способности компании выплачивать его
2.Работники	стабильность и прибыльность нанимателей. Способность обеспечивать зарплату, пенсии
3. Заимодавцы (банки и т. д.)	Будут ли заем и проценты по нему выплачены в срок и насколько они обеспечены
4. Поставщики и прочие кредиторы	Будет ли в срок погашена задолженность перед ними
5. Клиенты	Стабильность – особенно при долгосрочных отношениях и зависимости от компании
6. Правительства и их органы	Определение налоговой политики, размера нац. дохода и прочей статистики
7. Общественность	Вклад в местную экономику, предоставление рабочих мест

За отчетный финансовый год банки Республики Беларусь составляют годовую финансовую отчетность. Порядок её составления установлен Инструкцией по составлению годовой финансовой отчетности банками и НКФО Республики Беларусь (507 от 01.01.2001), которая разработана с учетом требований НСФО 1 "Представление финансовой отчетности" для банковской системы, утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 3 декабря 2002 г. N 386.

Годовую финансовую отчетность банки составляют в следующем объеме:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменении капитала;

отчет о движении денежных средств;

примачания.

При составлении годового отчета банки руководствуются планом счетов бухгалтерского учета в банках, Инструкцией 507 и иными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банков.

Годовой отчет составляется банками в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком с учетом всех филиалов (отделений) и представительств банков независимо от места их нахождения.

Формы годовой финансовой отчетности используются при составлении индивидуальной промежуточной финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности (годовой и промежуточной). При формировании консолидированной финансовой отчетности (годовой и промежуточной) формы годовой финансовой отчетности могут дополняться соответствующими статьями либо в них могут вноситься корректировки.

При ведении бухгалтерского учета банки должны соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику, за исключением случаев, установленных законодательством Республики Беларусь. Изменения учетной политики оговариваются в пояснительной записке к годовому отчету с указанием возникших вследствие внесения изменений в учетную политику результатов.

В целях своевременного и качественного составления годовой финансовой отчетности банки проводят в конце отчетного года следующую подготовительную работу:

1. производят сверку аналитического учета с синтетическим. По результатам сверки принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений;

2. начисляют и отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы банка в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок их бухгалтерского учета;

3. в соответствии с законодательством Республики Беларусь проводят инвентаризацию активов и обязательств с тем, чтобы данные годовой финансовой отчетности отражали фактическое состояние соответствующих статей его форм на 1-е число года, следующего за отчетным.

По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского баланса в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списывается с баланса стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов в установленном законодательством Республики Беларусь порядке;

4. принимают меры по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе средств в расчетах по операциям с банками и клиентами), сумм до выяснения.

Банки, осуществляющие строительство в порядке долевого участия, обязаны сверить с генеральными застройщиками (подрядчиками) суммы остатков средств, числящихся на балансовом счете 6540 "Расчеты по капитальным вложениям", и получить от последних письменные подтверждения остатков задолженности;

5. при наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (балансовый счет 7380 "Использование прибыли отчетного года") над суммой полученной прибыли (балансовый счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года") на восполнение превышения необходимо направить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 "Использование прибыли отчетного года"), но неиспользованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов. При этом совершаются проводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 "Фонды банка") в корреспонденции с балансовым счетом 7380 "Использование прибыли отчетного года".

Аналогичные меры необходимо принять банку при ожидаемых убытках и наличии распределенной банком прибыли. Если средств по данным источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной прибылью необходимо рассматривать как убыток, а на величину использованной прибыли при наличии убытка увеличивается величина убытка за отчетный год.

6. по всем открытым на балансе банка счетам клиентов (за исключением физических лиц), в том числе счетам других банков, должны быть получены подтверждения остатков по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным.

Годовая финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка. На всех формах отчетности проставляется дата их подписания.

Годовая отчетность, утвержденная в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь и уставом банка, достоверность которого подтверждена аудиторской организацией, представляется банками в Национальный банк в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным.

3. Сущность и состав МСФО

Вторая половина XX в. и начало XXI в. характеризуются международной специализацией и разделением труда, кооперированием производства практически между всеми государствами и континентами. Национальные экономики стали интегрироваться в единый мировой экономический организм.

Среди последствий глобализации мировой экономики можно выделить следующие:

1)  повышение мобильности капитала и, как следствие, потребность инвесторов в единых подходах измерения, оценки и обслуживания инвестиций для принятия ими обоснованных решений в целях рационального размещения ресурсов среди множества альтернатив;

2)  усиление взаимозависимости рынков и повышение рисков финансовой нестабильности, связанных с неадекватной системой финансовой отчетности;

3)  существенное повышение затрат на подготовку отчетности в случае выхода компаний на иностранные рынки при необходимости подготовки отчетности согласно различным системам учета.

Ввиду названных причин возникла потребность в сопоставимости данных бухгалтерского учета, получаемых в различных странах, и в конечном итоге интернационализация экономик потребовала ввести международную стандартизацию вначале бухгалтерского учета, а затем – финансовой отчетности.