Оценка интеллектуальной собственности и нематериальных активов (стр. 18 )

НМА внесенные в счет вклада в уставный капитал

При получении организацией НМА в качестве вклада в уставный капитал они приходуются по видам активов на счете 04 в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”.

К аналогичным активам по способу включения в состав НМА относятся организационные расходы. Они признаются НМА, если имелись у одного из учредителей новой организации и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс как вклад в уставный капитал образованной организации. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации делаются записи:

Дебет 04 Кредит 75

Аналогичные расходы действующей организации (по переоформлению учредительных и других документов, изготовлению новых печатей, штампов и т. п.) не относятся к нематериальным активам и учитываются в составе ее текущих расходов

—  по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” или иных аналогичных счетов. Безвозмездное получение НМА

При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция отражается следующим образом: Дебет 08 Кредит 83 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА;

Дебет 04 Кредит 08 — - введен НМА в эксплуатацию;

Дебет 26 Кредит 05 — - начислена амортизация НМА за отчетный месяц;

Дебет 83 Кредит 80 — включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно НМА за отчетный месяц.

Поступление НМА по договорам, предусматривающим исполнением обязательств неденежными средствами.

Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей), либо по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА. Разница между стоимостью получаемых НМА и стоимостью передаваемых активов подлежит отражению в качестве внереализационных доходов или расходов.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом: Д 08 К 60 – 750 – отражены расходы на приобретение НМА

Д 04 К 08 – 750 – введен в эксплуатацию НМА Д 19 К 60 – 150 – НДС, в составе цены НМА

Д 62 К 46 – 1000 – реализованы услуги поставщику НМА Д 46 К 68 – 166,67 – начислен НДС с реализованных услуг Д 60 К 62 – 900 – произведен зачет взаимных требований Д 68 К 19 – 150 – возмещен НДС с НМА

Д 80 К 62 – 100 – разница отнесена на внереализационные расходы

Амортизация НМА

Особое место в комментируемом документе занимают вопросы амортизации НМА. Стоимость объектов НМА погашается полностью в течение срока их полезного использования или периода действия вещного права на них. В 2001 году помимо существовавших способов начисления амортизации (линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции) возможно начисление амортизации по вновь вводимым объектам НМА способом уменьшаемого остатка.

Если два существовавших способа традиционны для российского бухгалтерского учета, то способ уменьшаемого остатка относительно новый и является одним из ускоренных способов амортизации: в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее. В частности, предлагается годовую сумму амортизации

исчислять как произведение остаточной стоимости на начало года и определенной нормы амортизации.

Пример:

Предприятие приобрело НМА за 5000 руб. Срок его использования – 4 года. Предприятие начисляет амортизацию НМА методом уменьшаемого остатка.

Таким образом, годовая норма амортизации НМА будет равна 25 процентам (100% : 4

года).

Приведем порядок начисления амортизации НМА в таблице:

Годы эксплуатации НМА	Остаточная стоимость НМА на начало года (руб.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость НМА на конец года (руб.)
1	5000	1250 (5000 руб. х 25%)	3750
2	3750	938 (3750 руб. х 25%)	2812
3	2812	703 (2812 руб. х 25%)	2109
4	2109	527 (2109 руб. х 25%)	1582

Как видно из таблицы, накопленная сумма амортизации меньше первоначальной стоимости НМА. В нашем примере она меньше на 1582 руб. Это — следствие отсутствия основной особенности большинства нелинейных методов, предполагающих понятие “ликвидационная стоимость”. В нашем примере она составила 312,5 (5000-4687,5). К сожалению данное понятие не нашло своего отражения в ПБУ, и что делать с этой суммой, в стандарте также не указано

В комментируемом документе определено, что в течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Амортизация в течение отчетного года начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация по НМА начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете возможно отражение амортизации путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Способ уменьшения первоначальной стоимости применяется по таким объектам НМА как организационные расходы и деловая репутация. По всем остальным применяется способ накопления на отдельном счете. Для этих целей применяется регулирующий счет 05 “Амортизация НМА”.

В бухгалтерском учете данные операции отражается следующим способом:

Д 20,26… К 05 – способ накопления соответствующих сумм на отдельном счете, или,

Д 20,26… К 04 — способ уменьшения первоначальной стоимости

Например, организация приобрела 05 февраля 2001 года исключительное право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот на базы данных ЭВМ стоимостью 89000 рублей (НДС – 14833,33). Срок полезного использования установлен договором и равен 5 годам. Соответственно годовая норма амортизации равна 20%. Способ начисления амортизации, установленный учетной политикой – линейный. Годовая сумма

амортизация – (89000-14833,33)*20%=74166,67*20%=14833,33. Месячная норма амортизация – 14833,33/12=1236,11. Таким образом, амортизация по данному НМА начинает начисляться с 01 марта 2001 и составляет 12361,10 (1236,11*10 мес.).

Одной из новелл ПБУ 14/2000 является способ отражения в бухгалтерском учете НМА, амортизация по которым отражается путем уменьшения их первоначальной стоимости. После полного погашения стоимости данных объектов НМА они продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства; других охранных документов) в условной оценке принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Например, на организационные расходы в размере 10000 рублей, внесенные в качестве вклада в уставный капитал с установленной нормой амортизации 5%, полностью погасили свою стоимость. Данные активы были отражены организацией в условной оценке 1000 рублей. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующей проводкой:

Д 04 К 80 – 1000 рублей

Деловая репутация

В соответствии с параграфом 8 главы 30 ГК РФ возможна продажа предприятия в целом, как единый имущественный комплекс. Очевидно, что стоимость любого предприятия, взятого в целом как единый имущественно-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов.

Разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств составляет деловую репутацию организации. Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это — неотчуждаемые преимущества. Ими нельзя распорядиться отдельно от распоряжения предприятием. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.

Объектом бухгалтерского учета и балансового отражения деловая репутация становится только при совершении сделки купли-продажи предприятия, потому что в процессе хозяйственной деятельности события, порождающие рост стоимости предприятия не могут быть выделены и отражены в учете обособленно.

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую репутация необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем, то есть окупятся. Положительную деловую репутацию следует учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 2 600 млн. руб. Упрощенный баланс на дату покупки имеет следующий вид

АКТИВ	Сумма, млн. руб.	ПАССИВ	Сумма, млн. руб.
Основные средства	1 000	Уставный капитал	1 100
Производственные запасы	600	Расчеты с кредиторами	900
Денежные средства	400

Баланс

2 000

Баланс

2 000

Упрощенный баланс предприятия “А” (до покупки предприятия “Б”) на дату покупки имеет следующий вид: