Оценка интеллектуальной собственности и нематериальных активов (стр. 19 )

АКТИВ	Сумма, млн. руб.	ПАССИВ	Сумма, млн. руб.
Основные средства	3 500	Уставный капитал	4 000
Производственные запасы	900	Расчеты с кредиторами	2 000
Денежные средства	1 600
Баланс	6 000	Баланс	6 000

После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Дебет 01 Кредит 08 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Дебет 10,12,40,41 Кредит 76 – 600 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия;

Дебет 50,51,52 Кредит 76 – 400 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя денежные средства приобретаемого предприятия;

Дебет 76 Кредит 60,96,94 и т. п. – 900 млн. руб. — оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;

Дебет 04 Кредит 76 – 1 500 млн. руб., (субсчет “Деловая репутация”

(2 600 — (2 000 — 900)) — отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (положительная деловая репутация).

В результате приведенных записей баланс предприятия “А” примет следующий вид:

АКТИВ	Сумма, руб.	ПАССИВ	Сумма, руб.
Основные средства	4 500	Уставный капитал	4 000
Нематериальные активы (деловая репутация предприятия “Б”)	1 500	Расчеты с кредиторами, включая задолженность перед продавцом предприятия “Б”	5 500
Производственные запасы	1 500
Денежные средства	2 000
Баланс	9 500	Баланс	9 500

Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 900 млн. руб. Используем данные упрощенных балансов предприятий из примера 1. После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Дебет 01 Кредит 08 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Дебет 10,12,40,41 Кредит 76 – 600 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия;

Дебет 50,51,52 Кредит 76 – 400 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя денежные средства приобретаемого предприятия;

Дебет 76 Кредит 60,96,94 и т. п. – 900 млн. руб. – оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;

Дебет 76 Кредит 83 – 200 млн. руб., (субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью” ((2 000 — 900) — 900) — отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (отрицательная деловая репутация); Отрицательная деловая репутация отражается между разделами III “Капитал и резервы” и IV “Долгосрочные обязательства” сводного бухгалтерского баланса. Таким образом, она подлежит отражению в пассиве баланса и тем самым отражает смысл присущий ей – разновидность доходов будущих периодов.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Таким образом, корректировка первоначальной стоимости деловой репутации организации происходит, в случае положительной величины, путем ежемесячного переноса на издержки производства (обращения) её стоимости и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм по дебету счетов затрат на производство и кредиту счета 04, субсчет “Деловая репутация”. В случае отрицательной величины деловой репутации её стоимость переносится на финансовые результаты. Используя условия предыдущего примера, сделаем следующие проводки по начислению амортизации деловой репутации:

Установленная норма амортизации составила 5% в год (100% / 20 лет). В бухгалтерском учете компании А сделаны следующие проводки:

Амортизация положительной деловой репутации:

Дебет 26(44) Кредит 04 – 7,5 млн. руб. – амортизация положительной деловой репутации;

Амортизация отрицательной деловой репутации:

Дебет 83 Кредит 80 – 7,5 млн. руб. – амортизация отрицательной деловой репутацию.

Учет операций связанных с предоставлением права на использование НМА

При передаче прав использования объекта НМА другой организации по неисключительной лицензии, то есть когда владелец исключительных прав на объекты ИС сохраняет за собой свои права, сам объект не списывается и подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя. Платежи, обусловленные договором на передачу неисключительных прав отражаются в бухгалтерском учете как операционные доходы.

Д 76 К 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Операционный доход”

Организация-пользователь отражает полученные в пользование НМА на забалансовом счете. При этом платежи за предоставленное право пользования НМА, производимые в виде периодических платежей (роялти) включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования НМА, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Списание НМА

Последним этапом жизненного цикла объекта НМА является его выбытие (списание). НМА списываются при прекращении использования в производстве или в управлении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал других организаций, прекращении срока действия патента. Операция по списанию отражаются с использованием счета 48 “Реализация прочих активов”. На

счетах бухгалтерского учета операцию по выбытию НМА отражаются следующим образом:

Д 48 К 04 – списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта НМА Д 05 К 48 – накопленная сумма амортизации

Д 76 К 48 – выручка от продажи НМА Д 48 К 68 – начислен НДС

Д 48(80) К 80(48) – величина прибыли или убытка.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и включают в финансовые результаты.

Раскрытие информации в бухгалтерском учете

Комментируемый нормативный акт регламентирует также отражение информации о НМА в учетной политике и бухгалтерской отчетности.

В учетной политике необходимо, как минимум, отразить следующую информацию:

·  о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

·  о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

·  о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

·  о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В бухгалтерской отчетности НМА подлежат отражению по остаточной стоимости по видам НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА.

ЛИТЕРАТУРА

1.  , Коростелев собственности. Часть I. Оценка недвижимости. - М., МГСУ - РООС, 2003. - 180 с.

2.  , Коростелев собственности. Часть II. Оценка движимого имущества. - М., МГСУ - РООС, 2003. - 173 с.

3.  Экономика и управление недвижимостью. Учебник / Под ред. проф. Из-во АСВ-Смолин.2000г. – 567c.

4.  , Яськова и кредит в недвижимости. Учебник. Из-во

«Лимбус Пресс».. 2003. – 471с.

5.  , Федотова бизнеса. Учебник. Из-во «Финансы и статистика». 2000г. – 508с.

6.  Ковалев в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.

с. 632

7.  Бланк финансового менеджмента. Т.1 К.: Ника-Центр, 1999. с.288

8.  Пратт бизнес: анализ и оценка закрытых компаний. 2-е изд. / Пер. под ред. . Гл.4. с.20

9.  , , Витин капитальных вложений: Справ. Пособие. М., 1990,с.297

10. Козырев интеллектуальной собственности: проблемы и перспективы развития. Тезисы докладов Конгресса « 10 лет оценочной деятельности в России: итоги и перспективы» 4-5 июня 2003г,

11. , . Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности. Учебное пособие. Москва, 2003

12. Применение теории опционов в практике оценки. Журнала "Рынок ценных бумаг», http://www. cfin. ru/finanalysis/value_options. shtml.

13. "Принципы корпоративных финансов", М.: "Олимп-бизнес", 1997 г.

14. , Б, Леонтьев и методы оценки стоимости нематериальных активов в Российской Федерации.

15. , , Особенности терминологии оценки стоимости исключительных прав на товарные знаки. Тезисы докладов Конгресса « 10 лет оценочной деятельности в России: итоги и перспективы» 4-5 июня 2003г,

16. Griliches Z. Patent Statistics as Economic Indicators: A Survey // Journal of Economic Literature. Vol. XXYIII. December 1990, pp. 1661 - 1707.

17. Лынник собственность и нематериальные активы. - М.: МИПС, 1996. - 110с.

18. Smith G. V., Parr R. L., Valuation of Intellectual Property and Intangible Assets, 3rd Edition, John Willey & Sons, Inc. 2000 -638pp.