· сохранение экоаудиторами конфиденциальности получаемой при аудите информации, неразглашение ее без разрешения руководства аудируемого объекта, кроме случаев нарушения законодательства РФ в области охраны окружающей среды и природопользования.
Существует понятие об аудиторской тайне, которую составляют любые сведения и документы, полученные и/или составленные экоаудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным экоаудитором и привлеченными экспертами в ходе экоаудирования, за исключением:
1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;
2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного экоаудита;
3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.
Экоаудиторская организация, индивидуальный экоаудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения для их использования в предпринимательской деятельности. Экоаудиторские организации обязаны соблюдать условия конфиденциальности.
· профессиональная осмотрительность – прилежание и умение принимать правильные решения при проведении аудита. Профессиональная осмотрительность аудиторов соответствует важности выполняемого задания и доверительности со стороны заказчиков и других заинтересованных сторон. Важным фактором является необходимая компетентность (ГОСТ Р ИСО 19011-2003);
· подход, основанный на свидетельстве – разумная основа для достижения надежных и воспроизводимых заключений аудита в процессе систематического аудита.
Свидетельство аудита основано на выборках существующей информации, поскольку аудит осуществляется в ограниченный период времени и с ограниченными ресурсами. Соответствующее использование выборок тесно связано с доверием, с которым относятся к заключениям по результатам аудита.
· ответственность экоаудиторов за результаты проводимого экоаудита в пределах, установленных законодательством РФ.
2. методологические принципы в отдельных случаях имеют рекомендательный характер. Обязательность или рекомендательный характер методологических принципов регламентируются теми конкретными нормативами аудита, в которых описываются соответствующие принципы, а также оговариваются в договоре, программе (плане) работ по проведению экоаудита.
В состав методологических принципов включаются: планирование экоаудита; комплексность экологического аудита; обязательность документирования, обоснованность оценки значимости экоаудиторских свидетельств; целесообразность выбора методики и техники экоаудита; определение критериев существенности, достоверности и полноты информации, полученной в результате проведения экоаудита; соблюдение методик оценки риска и выбор данных; анализ информации и формирование выводов, ответственность за выводы; соблюдение порядка документального оформления; взаимодействие экоаудиторов; обоснование использования результатов работы другого экоаудитора и т. д. (Крассов, 2008; Серов, 2008; Воробьев и др., Основы…, 2007; Методические …, 1998).
Важно отметить, что каждое профессиональное объединение аудиторов принимает этический кодекс аудитора, в котором обобщены этические нормы профессионального поведения аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого аудитора.
Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности должны осуждать неэтичное поведение отдельных аудиторов и имеют право требовать их наказания вплоть до исключения из аудиторских объединений, а также выступать с мотивированным ходатайством перед уполномоченным органом о лишении квалификационного аттестата аудитора.
Каждый аудитор, подвергшийся критике коллег по поводу нарушения профессиональной этики, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных этическим кодексом. Расследование может проводиться конфиденциально по желанию нарушителя (Крассов, 2008).
1.4 Формирование критериев экологического аудита
Критерии аудита – политика, методы, процедуры или требования, по которым аудитор проверяет собранные аудиторские данные об объекте аудита. Требования могут включать, но не ограничиваться этим, стандарты, руководящие указания, специальные требования организации, а также требования законодательных актов или регламентов.
Критерии аудита должны быть определены на стадии разработки программы экологического аудита; в их число, в зависимости от целей, могут входить:
- законодательные и нормативные требования в области охраны окружающей среды, которым должна соответствовать деятельность предприятия (в том числе, те требования, нарушение которых может повлечь за собой привлечение к судебной ответственности и серьезные санкции);
- установленные руководством организации задачи (в том числе, количественные) в области охраны окружающей среды, экологической результативности (например, использования энергии, воды, образования отходов);
- определенные техническим регламентом характеристики производства (расход сырья, материалов, опасных веществ на единицу продукции и т. п.);
- документированные процедуры (или инструкции), которым должны соответствовать те или иные виды деятельности.
Если учесть, что задачи могут быть поставлены руководством и в отношении выявления нереализованных возможностей совершенствования производства, то к критериям аудита следует отнести:
- возможность снижения воздействия (в т. ч. с помощью организационных и иных малозатратных мер);
- возможность совмещения экологической деятельности и деятельности в области менеджмента качества, и т. п.
В ходе проведения аудита собираются свидетельства, которые затем сопоставляются с установленными критериями, оцениваются и составляют фактическую основу аудиторского отчета (ЕС – Россия…, 2009).
Критериям, как средствам для суждения (материалам оценки) придается первостепенное значение в практике экоаудиторской деятельности.
Критерии экоаудита:
a) определяются целью проведения аудита;
b) служат основой для подготовки программы аудита;
c) используются для оценки деятельности аудируемого объекта.
Критерии должны устанавливаться индивидуально в каждом случае экологического аудита для обеспечения достижения его целей. При этом необходимо отбирать только те требования, соблюдение которых может быть проверено экоаудитором.
Выработка критериев осуществляется, как правило, экоаудиторами, приглашенными для проведения проверки объекта. Допускается также проведение аудита по критериям, предложенным заказчиком.
В общем случае процедура формирования критериев включает следующие стадии:
1) Анализ документов и выбор разделов, содержащих требования, проверка выполнения которых позволит достичь поставленную перед аудиторами цель;
2) Систематизация требований, отобранных из одного или нескольких документов, на основе идентичности объектов нормирования и нормируемых характеристик и проверка их взаимной согласованности;
3) оформление критериев;
4) согласование критериев с заказчиком аудита.
Первая стадия особенно актуальна, когда результатом аудиторской проверки должны явиться выводы о соблюдении законодательных требований по охране окружающей среды. Эта задача осложнена многочисленностью законов, которые должны быть подвергнуты исследованию (законодательные акты об охране окружающей среды, природных ресурсов и иных отраслей законодательства, включающих требования по охране окружающей среды). Нередко помимо федеральных законов необходимо учитывать положения других нормативных правовых актов: указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, документы Министерства природных ресурсов и экологии Иркутской области и других ведомств природоресурсного блока. Также необходимо рассмотрение регионального и муниципального законодательства.
Систематизация отобранных требований ставит перед собой две задачи:
– обобщение разрозненных взаимодополняющих, конкретизирующих и развивающих друг друга требований, установленных в разных нормативных актах, позволяющее сформировать целостную картину о действующих регуляционных мерах в интересующей экоаудитора области;
– выявление противоречивых, не согласующихся между собой требований, что иногда имеет место в составе нормативно-правовых документов.
При систематизации требований следует учитывать их характер запретительный, обязывающий, допускающий, уполномочивающий.
При оформлении критериев экологического аудита необходимо избегать недоразумений, обусловленных возможностью неоднозначной их трактовки, поэтому следует строго придерживаться текста отобранных для этого требований. Наиболее рациональным способом представления критериев являются ссылки на документы или их разделы, содержащие соответствующие требования. Ссылки должны включать все атрибуты документов, необходимые для их идентификации: полные названия, даты принятия, регистрации, регистрационные номера, наименование органа, принявшего документ, сведения об официальном опубликовании. Данный способ представления критериев имеет два очень важных преимущества: никто не сможет обвинить экоаудитора в искажении или неверном толковании законодательных требований, и разные аудиторы независимо друг от друга сформируют одинаковые критерии, что очень важно при сопоставлении и анализе результатов аудита.
Экоаудиторы должны быть уверены, что в процессе проверки им удастся собрать данные, необходимые для оценки по принятым критериям. Поэтому одновременно с критериями целесообразно формировать документ (программу или развернутый план аудита), дающий представление о направлениях и предметах аудиторской проверки, составе проверяемой документации, о необходимых данных по качеству окружающей среды в зоне влияния объекта и уровнях воздействующих факторов, в составе привлекаемых к проверке специалистов, об объеме экспериментальных исследований и сроках проведения проверки. Позиции этого документа определяются критериями аудита. Если в результате корректировки программы/плана по замечаниям заказчика аудиторы утрачивают уверенность в возможности проверки объекта по выбранным критериям, последние следует пересмотреть, но без ущерба достижения целей аудита. Критерии аудита целесообразно фиксировать в программе/плане аудиторской проверки и согласовывать с заказчиком в рамках этого документа. (Методические …, 1999)
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 |
Основные порталы (построено редакторами)