Налоговое регулирование международной торговли товарами (стр. 6 )

Относительно небольшое значение удельного веса таможенных пошлин в общей структуре налоговых поступлений в Украине в целом является положительным результатом, тогда как характерной особенностью налоговых систем развивающихся стран и стран с транзитивной экономикой является высокая доля налогов на внешнюю торговлю (особенно это характерно для стран Африки и Латинской Америки) [1; 8; 9; 97; 106; 98]. В этих экономиках таможенные пошлины выполняют прежде всего фискальную функцию, то есть наполнение государственных бюджетов стран при относительной простоте взимания этого вида налога.

Что касается структуры таможенного обложения в Украине, следует от­метить значительный удельный вес импортных пошлин – в разные периоды значения колебались от 83 до 99%.

Сложившаяся ситуация объясняется, прежде всего, политикой государства, направленной на поддержку отечественного производителя. В соответствии с правилами ГАТТ/ВТО, экспорт, по возможности, должен освобождаться от обложения [57]. Во исполнение требований ВТО и международных финансовых организаций обсуждаются вопросы реформирования существующих ставок таможенных пошлин. Такое понимание рассматриваемой проблемы уже нашло отражение в действующем украинском законодательстве, где принят ряд изменений в Законе о Таможенном тарифе Украины, предложены законопроекты по снижению ставок вывозной пошлины на ряд сырьевых товаров, а также подписаны различного рода правовые документы с МВФ и Всемирным банком о проведении структурных реформ налоговой системы Украины.

2.2. Рекомендации международных финансовых организаций по

реформированию таможенной и налоговой систем Украины

Рекомендации специалистов МВФ относительно реформирования налоговой системы в развивающихся странах и странах с переходной экономикой основываются на следующем:

использование, прежде всего, налогов на продажи с широкой базой налогообложения, например НДС, преимущественно с единой ставкой и минимальными льготами;

использование акцизного сбора на нефтепродукты, алкоголь, табачные изделия, на ряд предметов роскоши;

отмена экспортных пошлин, сдерживающих международную конкуренцию;

минимальный уровень налогообложения импорта при ограниченной шкале ставок [115, 5].

МВФ предоставляет кредиты при условии обязательного согласования с ним заинтересованными странами программ финансово-экономической стабилизации и проведения соответствующих структурных реформ. Зачастую в проведении своей политики и предоставлении рекомендаций для соответствующей страны МВФ объединяется со Всемирным банком.

Согласно требованиям МВФ основные направления структурных преобразований в Украине – это налоговая реформа, реформа инфраструктуры, государственной службы и социальные преобразования. Первые шаги в этих направлениях могут вместе стоить около 11% ВВП (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Ежегодная стоимость структурных преобразований в Украине 

в соответствии с рекомендациями МВФ, % от ВВП

(составлено по [129, 49]).

2006	2007	2008	2009	2010
Общая стоимость	4,23	6,31	7,75	9,19	10,64
Налоговая реформа	0,50	1,75	2,00	2,25	2,25
НДС	0,50	0,50	0,50	0,50	0,50
налог на заработную плату	–	1,25	1,25	1,25	1,25
реформа внешнеторговых налогов	–	–	0,25	0,50	0,50
Инфраструктура	2,50	2,50	2,50	2,50	2,75
транспорт	1,50	1,50	1,50	1,50	1,50
коммунальное хозяйство	1,00	1,00	1,00	1,00	1,00
социальный (общественный) сектор	–	–	–	–	0,25
Социальные расходы	0,25	0,50	0,75	1,00	1,25
образование	0,05	0,10	0,15	0,20	0,25
здравоохранение	0,20	0,40	0,60	0,80	1,00
Оплата государственной службы	0,98	1,56	2,50	3,44	4,39

Реформа внешнеторговых налогов предполагает сокращение их ставок. Как указывает Ж. Сапир [38], стремительное открытие экономики для внешнеторговых связей путем снижения таможенных пошлин является одним из ключевых элементов политической стратегии, получившей название «шоковой терапии».

При этом специалисты МВФ отмечают, что «The impact of trade liberalization on tariff revenue is also determined by the extent of exemptions and preferences, and tariff revenue would increase to the extent that exemptions are reduced or abolished. Incentives to smuggle or misrecord would be reduced if tariffs were lowered or consolidated in the interest of greater transparency, thereby improving compliance and broadening the tax base»19[63, 4].

В распоряжении правительства имеется множество альтернатив для финансирования структурной реформы налоговой системы. В частности, «.. to minimize the adverse revenue impact of tax reform, reductions in tax rates should be linked to base broadening and the substantial elimination of tax exemptions»20 [126, 48].

Что касается внешнеторговых налогов, то специалисты МВФ отмечают, что «Experience suggests that VAT systems complying with standard best practice of a single base, a reasonable threshold, and few exceptions, were best geared toward offsetting lost trade tax revenue»21 [91, 20].

Подобные мероприятия рекомендуют и специалисты Всемирного банка, отмечая, что «Trade taxes are not optimal instruments to achieve a revenue objective because they significantly distort production and consumption choices. Preferred instruments to raise revenue are taxes such as income taxes or commodity taxes (excise, VAT, etc.). These are preferred taxes because, since they are applied neutrally to domestically produced and imported goods, they impose less distortion or inefficiency costs»22[117, 5].

Об этом свидетельствуют и расчеты специалистов МВФ для Украины, определяющие объемы средств, необходимых на осуществление вышеперечисленных структурных преобразований экономики страны. В частности, расширение налоговой базы занимает приоритетное место – около 40% – в общей сумме источников ресурсов, получаемых за счет налоговой системы (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Средства на осуществление структурных преобразований

в Украине в соответствии с рекомендациями МВФ, % ВВП

(составлено по [129, 54]).

2006	2007	2008	2009	2010
Общие затраты	4,23	6,31	7,75	9,19	10,64
Общие установленные средства	2,37	4,43	5,47	6,58	7,48
Налоговая система	0,75	1,85	1,85	1,85	1,85
подоходный налог (15%)	–	0,60	0,60	0,60	0,60
повышение акцизных сборов	–	0,50	0,50	0,50	0,50
расширение налоговой базы	0,75	0,75	0,75	0,75	0,75
Перераспределение расходов	1,17	1,93	2,77	3,68	4,38
сокращение субсидий	0,25	0,50	0,75	1,00	1,00
иные периодические сокращения	0,18	0,28	0,39	0,52	0,66
сокращение занятости	0,74	1,15	1,63	2,15	2,72
Пенсионная реформа	0,45	0,65	0,85	1,05	1,25
повышение пенсионного возраста	0,20	0,40	0,60	0,80	1,00
расширение налоговой базы	0,25	0,25	0,25	0,25	0,25
Недофинансированный дефицит	1,86	1,88	2,28	2,62	3,16

Однако предложенные варианты (расширение налоговой базы в связи с сокращениями ставок налогов, увеличение заработной платы государственным служащим в связи с сокращением занятости) не полностью покрывают затраты и оставляют недофинансированный дефицит (unfinanced gap), который приближается к 3,25% ВВП.

В августе 1998 г. Украина подписала с МВФ Меморандум об экономической стратегии, которым устанавливались основные направления структурных преобразований в Украине на долгосрочный период.

В части таможенных пошлин основные направления реформирования следующие:

отмена экспортных пошлин на живой скот и кожевенное сырье;

отказ от введения любых новых ограничений экспорта;

отмена освобождения от уплаты импортной пошлины за исключением льгот, непосредственно связанных с Чернобыльскими программами, гуманитарной помощью, двусторонними и многосторонними техническими программами помощи; количество специальных иностранных инвестиционных проектов, на которых распространяются подобные льготы, не должно превышать пяти;