Аудит (стр. 17 )

правильность формирования резервов на возможные потери по векселям и своевременность отражения этих операций в бухгал­терском учете;

полнота, правильность и своевременность отражения в бухгал­терском учете доходов и расходов по операциям с учтенными век­селями;

полнота, правильность и своевременность депозитарного учета векселей сторонних эмитентов.

Программа аудита пассивных операций банков с ценными бу­магами будет рассмотрена на примере аудита операций с облига­циями и сертификатами (депозитными и сберегательными).

Аудит операций с облигациями, депозитными и сберегательными сертификатами. Операции банков по выпуску облигаций, депо­зитных и сберегательных сертификатов связаны с привлечением средств путем выпуска в обращение собственных долговых обяза­тельств, которые через определенный срок должны быть погаше­ны.

В соответствии со ст. 143 Налогового Кодекса Российской Фе­дерации и банковские сертификаты (депозитные и сберегатель­ные), и облигации относятся к ценным бумагам, т. е. удостове­ряют определенные имущественные права. В основе отношений между эмитентами и держателями этих ценных бумаг лежит дого­вор займа.

Несмотря на определенное сходство, эти финансовые инстру­менты имеют и существенные различия. Главное из них состоит в том, что облигации являются эмиссионными ценными бумагами
, на них распространяется действие Федерального закона «О рынке ценных бумаг», банковские сертификаты (депозитные и сберега­тельные) к эмиссионным ценным бумагам
не относятся.

При аудиторской проверке важно обратить внимание на следу­ющие особенности выпуска и обращения сберегательных и депо­зитных сертификатов:

правила по выпуску и оформлению устанавливаются норма­тивными документами Банка России;

267

удостоверяется внесенная в кредитную организацию сумма вклада;

регистрация проспекта эмиссии не требуется;

эмитентом может являться только кредитная организация;

держателем сберегательного сертификата может быть только физическое лицо, а депозитного — только юридическое;

сертификаты выпускаются только в документарной форме и только в валюте Российской Федерации;

продажа не может осуществляться по цене ниже номинала, который равен сумме вклада;

бланк сертификата должен содержать перечень обязательных реквизитов, установленных Банком России;

При аудиторской проверке операций с облигациями кредит­ной организации следует учесть следующие особенности их вы­пуска и обращения:

право на выпуск облигаций предусмотрено Федеральными за­конами «Об ограниченной ответственностью (ООО)" href="/text/category/obshestva_s_ogranichennoj_otvetstvennostmzyu__ooo_/" rel="bookmark">обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах»;

ограничения на выпуск облигаций сформулированы в Граж­данском кодексе Российской Федерации и в вышеназванных за­конах;

выпуск и обращение осуществляется в соответствии с Феде­ральным законом «О рынке ценных бумаг»;

удостоверяется право держателя облигации на получение от лица, выпустившего облигацию, номинальной стоимости обли­гации с процентами или иного имущественного эквивалента;

требуется государственная регистрация проспекта эмиссии;

выпускаются в документарной и бездокументарной форме;

продажа может осуществляться по цене ниже номинала;

выпуск облигаций с номиналом в иностранной валюте дей­ствующим законодательством не запрещен.

При проверке операций с облигациями, депозитными и сбере­гательными сертификатами банков на этапе планирования аудито­ры в первую очередь обращают внимание на выполнение большого количества формализованных требований, закрепленных норматив­ными документами Банка России. Отсутствие замечаний на этом этапе проверки говорит о надежности системы внутреннего конт­роля в банке, что позволяет снизить объем аудиторских процедур.

Аналитические процедуры на этапе предварительного плани­рования аудиторской проверки обычно включают:

оценку сумм остатков и оборотов по счетам учета пассивных операций с ценными бумагами на проверяемую отчетную дату и их доли в валюте баланса (по отдельности для каждого вида обяза - тельств);

оценку диверсификации выпущенных долговых обязательств по срокам погашения;

268

сравнение фактических значений нормативов экономической деятельности кредитных организаций с максимально допустимы­ми значениями;

анализ информации, содержащейся в проспекте эмиссии цен­ных бумаг;

оценку величины расходов (процентных и непроцентных) по каждому виду обязательств и ее долю в общей сумме расходов в проверяемом периоде.

При проверке операций с долговыми обязательствами банков используются следующие документы:

лицензия на осуществление банковских операций;

устав и учредительные" href="/text/category/dokumenti_uchreditelmznie/" rel="bookmark">учредительные документы кредитной организации;

условия выпуска и обращения сертификатов (депозитных и сберегательных) кредитной организации, утвержденные Банком России;

зарегистрированные в установленном порядке проспекты эмис­сии облигаций;

внутрибанковские положения и инструкции, регламентирую­щие порядок работы кредитной организации с сертификатами и собственными облигациями;

журналы учета выпущенных кредитной организацией серти­фикатов;

реестр выпущенных облигаций;

платежные документы по перечислению владельцам сертифи­катов и облигаций сумм обязательств и процентов по ним;

акты приема-передачи и другие документы, подтверждающие операции с сертификатами;

бухгалтерские балансы на отчетные даты проверяемого периода;

выписки из лицевых счетов, на которых отражаются операции с ценными бумагами (выборочно).

7.5.5. Аудит расчетных операций

Важнейшей задачей банков является своевременное обеспече­ние безналичных расчетов. Собственные и клиентские безналич­ные расчеты осуществляются главным образом через корреспон­дентский счет банка, открываемый в подразделении расчетной сети Банка России. Для ускорения расчетов коммерческие банки могут устанавливать между собой прямые корреспондентские от­ношения, открывая счета НОСТРО («наш счет у них») и ЛОРО («их счет у нас»). Основными задачами, решаемыми при аудите организации безналичных расчетов, являются проверки:

соблюдения порядка открытия и ведения клиентских счетов;

правильности и своевременности осуществления расчетных операций клиентов банка;

ведения межбанковских расчетов.

269

При проверке соблюдения порядка открытия счетов выбороч­но изучаются юридические дела клиентов банка. Банк может зак­лючить договор банковского счета с клиентом при условии, что юридическое дело является полным, т. е. содержит все необходи­мые документы. В состав юридического дела должны входить доку­менты: нотариально заверенные копии уставных документов орга­низации; заявление на открытие счета; карточки с образцами под­писей руководящих лиц и оттиска печати; копия свидетельства о государственной регистрации; справки о постановке на учет в налоговой инспекции, Пенсионном фонде, фондах социального и обязательного медицинского страхования, фонде занятости и органах статистики.

При изучении правомерности открытия счетов необходимо обратить внимание на: наличие и полноту формирования юриди­ческих дел клиентов; своевременность уведомления банком налого­вых органов об открытии счета юридическому лицу
; правильность и своевременность регистрации счета в книге регистрации счетов.

При проверке соблюдения порядка ведения счетов клиентов и осуществления расчетов необходимо учитывать, что платежи со счетов должны производиться только по распоряжению их вла­дельцев, за исключением случаев, установленных законодатель­ством и договором банковского счета. Банк не имеет права конт­ролировать и определять направления использования денежных средств на счетах клиента и устанавливать какие-либо ограниче­ния на их использование.

При аудите безналичных расчетов рассматриваются следующие аспекты:

правильность оформления платежных поручений, заполнение всех обязательных реквизитов;

своевременность проведения операций по счетам клиентов, соблюдение очередности отправки платежей;

соблюдение установленной ГК РФ очередности списания средств при недостатке средств на расчетном счете клиента;

наличие письменного подтверждения остатков средств на ли­цевых счетах клиентов по состоянию на 1 января отчетного года.

При проверке порядка закрытия клиентских счетов необходи­мо иметь в виду, что договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

7.5.6. Аудит межфилиальных расчетов банка

Филиалы банка не являются юридическими лицами, но имеют отдельные балансы, являющиеся частью сводного баланса банка. Как правило, филиалы банка имеют собственные корреспондент­ские счета, открытые в расчетной сети Банка России по месту на­хождения филиала. Для учета расчетов с филиалами в балансе го-

270

ловного офиса и филиалов открываются счета межфилиальных рас­четов — 30301 и 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ», а также 30305 и 30306 «Расчеты между подраз­делениями одной кредитной организации по переданным ресурсам».

Порядок открытия и ведения счетов межфилиальных оборотов определяется Правилами ведения бухгалтерского учета в кредит­ных организациях, расположенных на территории РФ, а также учетной политикой и внутренними правилами построения рас­четной системы банка.

В ходе выборочной проверки аудиторами рассматриваются сле­дующие аспекты:

порядок ведения аналитического учета по счетам межфилиаль­ных расчетов;

соблюдение равенства остатков по счетам 30301, 30302, 30305, 30306 в ежедневных сводных балансах банка;

соответствие режима работы счетов требованиям правил бух­галтерского учета в кредитных организациях;

порядок оформления первичных документов по расчетам меж­ду филиалами и головным офисом банка.

7.5.7. Аудит кассовых операций

Основными задачами аудита кассовых операций являются про­верки порядка: хранения и учета ценностей; приема и выдачи де-нежной наличности; заключения операционной кассы банка; офор­мления и хранения кассовых документов.

К числу внутрибанковских документов, регламентирующие организацию и проведение кассовых операций, относятся: поло­жение об отделе кассовых операций; должностные инструкций кассовых работников; договоры о полной материальной ответствен - ности, заключенные с сотрудниками, непосредственно работаю' щими с денежной наличностью и материальными ценностями й другие документы.

Аудитору следует проверить наличие следующих документов:

заключения о соответствии технической укрепленности кассо-вого узла требованиям Банка России;

образцов подписей работников банка, осуществляющих про­ведение и контроль кассовых операций;

книги регистрации открытия и закрытия хранилища банка;

наличие и содержание приказов на проведение ревизий храни­лища денежных средств;

актов внезапных и плановых ревизий денежных средств и дру­гих ценностей, находящихся в хранилище кассового узла.

В ходе аудита приходных кассовых операций проверяются:

правильность и завершенность оформления приходных кассо­вых документов;

271

соответствие сумм, указанных в приходных документах, сум­мам, отраженным в регистрах бухгалтерского учета;

своевременность зачисления наличных денежных средств на счета клиентов банка.

В ходе аудита расходных кассовых операций проверяются:

правильность оформления чеков на выдачу наличных денеж­ных средств, в том числе наличие необходимых подписей и отсут­ствие исправлений;

соответствие номеров денежных чеков номерам выданной кли­енту чековой книжки;

идентичность подписей в чековой книжке и карточке образцов подписей клиента банка;

идентичность подписей в расходных кассовых ордерах с образ­цами подписей работников банка.

7.5.8. Аудит доходов, расходов и результатов финансовой деятельности кредитной организации

Для проверки аудиторами запрашиваются: оборотные ведомо­сти по счетам бухгалтерского учета; отчеты о прибылях и убытках на квартальные даты; учетная политика банка на проверяемый год; выписки из лицевых счетов по учету доходов и расходов (вы­борочно); первичные документы, на основании которых были совершены операции (выборочно).

В ходе проверки аудиторами выполняются следующие про­цедуры:

исследуется соответствие структуры доходов и расходов струк­туре активов и пассивов банка;

выявляются наиболее прибыльные направления деятельности банка;

анализируется динамика чистого процентного дохода;

определяется соотношение процентных и непроцентных дохо­дов в общей сумме доходов банка;

выясняется, имеет ли банк доходы по операциям, не соответ­ствующим выданным ему лицензиям на проведение банковских операций;

проверяется, соответствует ли отнесение произведенных затрат на балансовые счета 70201—70209 требованиям правил бухгал­терского учета;

проверяется, все ли расходные операции, проводимые банком, подтверждены оправдательными документами и отражены в ре­гистрах, бухгалтерского учета в хронологической последователь­ности;

проверяется правильность составления отчета о прибылях и убытках (правильность отнесения данных по символам отчетнос­ти и отсутствие арифметических ошибок).

272

Ниже приводится возможный вариант выводов аудиторов по результатам проверки доходов и расходов банка для случая, когда существенные нарушения установлены не были:

лицевые счета по видам доходов и расходов открыты в соответ­ствии со схемой аналитического учета, установленной Положе­нием Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ»;

данные аналитического учета соответствуют данным синтети­ческого учета;

доходы и расходы отражены на лицевых счетах в соответствии с кассовым методом ведения бухгалтерского учета;

формирование доходов и расходов банка подтверждены пер­вичными документами;

доходы и расходы отражены в балансе банка своевременно и в полном объеме;

порядок отражения доходов и расходов банка по соответствую­щим символам формы 102 «Отчет о прибылях и убытках» соответ­ствует требованиям нормативных документов Банка России.

Выводы

1. В соответствии с Федеральным законом <Юб аудиторской деятель­ности» отчетность кредитной организации подлежит ежегодной провер­ке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодатель­ством России лицензию на осуществление таких проверок.

2.  Среди финансовых институтов регулирование и надзор за деятель­ностью банков отличаются наибольшей строгостью. Аудит банков имеет определенную специфику, которая отражает специфику деятельности как самих банков, так и особую систему регулирования их деятельности со стороны Банка России.

3.  Методики аудиторских проверок различных направлений банков­ской деятельности отличаются между собой и учитывают особенности законодательного регулирования проверяемых операций.

4.  Для выражения мнения о достоверности отчетности аудиторам сле­дует проверить все значимые направления деятельности кредитной орга­низации. Для этого на этапе планирования аудита составляются программы аудита по каждому из видов банковской деятельности.

5.  Кредитование является важнейшим направлением активных опера­ций, а кредитный портфель составляет обычно от трети до половины всех активов банка. По этой причине программы аудита кредитных опе­раций разрабатываются с особой тщательностью и высокой степенью детализации аудиторских процедур.

Вопросы для самопроверки

1. Перечислите основные законодательные и нормативные докумен­ты, регулирующие банковскую деятельность.

2. Укажите, какая организация осуществляет банковское регулирова­ние и банковский надзор.

1 0 Аудит 273

3.  На основании каких нормативных документов отчетность кредит­ных организаций подлежит обязательной ежегодной аудиторской про­верке?

4.  Какова цель и порядок экспертизы учетной политики банка?

5.  Перечислите основные пункты общей программы аудита коммер­ческих банков.

6.  Какие вопросы рассматриваются в ходе аудиторской проверки уч­редительных документов и уставного капитала банка?

7.  Какие внутрибанковские документы анализируются аудиторами в ходе проверки депозитных операций коммерческих банков?

8.  Какие вопросы включает в себя программа аудита кредитных опе­раций?

9.  Перечислите основные направления аудита операций банков с уч­тенными векселями.

10. Укажите особенности выпуска и обращения сберегательных и де­позитных сертификатов.

11.  Перечислите основные направления аудита безналичных расчетов

коммерческих банков.

12. Какие вопросы рассматриваются аудиторами в ходе проверки касс-­
совых операций банков?

СЛОВАРЬ АУДИТОРСКИХ ТЕРМИНОВ

Абзац, привлекающий внимание к аспекту*, — раздел аудиторского отчета (заключения), привлекающий внимание к аспекту, оказывающе­му влияние на финансовую отчетность; включенный в примечание к финансовой отчетности, где более подробно обсуждается данный аспект. Добавление такого привлекающего внимание к аспекту абзаца(цев) не влияет на мнение аудитора. Аудитор может также модифицировать свой отчет (заключение), используя добавление абзаца(ев), привлекающего внимание к аспекту, для того чтобы изложить аспекты, не затрагиваю­щие финансовую отчетность.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение — объе­динение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организа­ций, созданное в соответствии с законодательством Российской Феде­рации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих чле­нов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Анализ — метод исследования объекта путем рассмотрения отдельных сторон, свойств, составных частей объекта. В аудите целью анализа бух­галтерской отчетности экономического субъекта является предоставле­ние возможности аудитору на основе аудиторских процедур констатиро­вать, является ли такая бухгалтерская отчетность достоверной во всех существенных отношениях.

Ассистент аудитора — физическое лицо, как правило, не аттесто­ванное на право ведения аудиторской деятельности, участвующее в ауди­торской проверке, являющееся помощником аудитора и работающее под его руководством.

Ассистент аудитора* — сотрудник, привлекаемый для выполнения отдельных аудиторских проверок и не являющийся аудитором.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — про­верка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудитор­ской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификаци­онного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экза­мен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия.

Аудит — предпринимательская деятельность по независимой провер­ке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности орга­низаций и индивидуальных предпринимателей.

* Термины из международных стандартов.

275

Аудит внешний — оценочная деятельность, проводимая внешним ауди­тором для разграничения внутреннего и внешнего аудита.

Аудит внутренний — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования систе­мы внутреннего контроля. К органам внутреннего аудита относятся на­значаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизи­онные комиссии, аудиторы или группы аудиторов.

Аудит внутренний* — это оценочная деятельность, осуществляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная для субъекта. Среди про­чих, в функции внутреннего аудита входит изучение, оценка и монито­ринг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля.

Аудит на соответствие — выявление соблюдения организацией кон­кретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность организации ее уставу, правильно ли начисляются сред­ства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответ­ствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Аудит операционный — проверка процедур и методов функциониро­вания организации, оценка производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутри­хозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

Аудит финансовый — оценка достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится пре­имущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и со­держанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в Российской Федерации.

Аудитор — физическое лицо, отвечающее квалификационным тре - бованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуще­ствлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской орга­низации или лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Аудитор внешний* — аудитор, приглашенный со стороны. При необ­ходимости термины «внешний аудитор» и «внешний аудит» используют -

276

ся для разграничения между внешним аудитором и внутренним аудито­ром, а также между деятельностью, осуществляемой в процессе внеш­него аудита, и мероприятиями по внутреннему аудиту.

Аудитор главный* — аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заклю­чения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая финан­совая отчетность включает в себя финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые аудируются другим аудитором.

Аудитор другой* — аудитор, не являющийся главным и несущий от­ветственность за подготовку отчета (заключения) по финансовой ин­формации компонента, включенной в финансовую отчетность, прове­ряемую главным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает в себя аффилированные фирмы под тем же или под иным названием, фирмы-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с главным.

Аудитор новый* — аудитор, проводящий аудит в текущем периоде, но не принимавший участие в аудите финансовой отчетности за предыду­щий период.

Аудитор предшествующий* — аудитор, который ранее был аудитором субъекта и которого сменил новый аудитор.

Аудитор постоянный* — аудитор, который провел аудит и составил ауди­торский отчет (заключение) по финансовой отчетности за предыдущий период, и продолжает выступать в качестве аудитора в текущем периоде.

Аудиторская тайна — сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги, ставшие доступны­ми аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам. Аудитор­ские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать со­хранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе переда­вать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индиви­дуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Аудиторские стандарты (в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 ) — единые требова­ния к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действу­ющие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности явля­ются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных ауди­торов, а также для (аудируемых лиц, за исключением положений, в от­ношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержда­ются Правительством Российской Федерации.

277

Аудиторские стандарты и нормы международные (в соответствии с меж­дународными стандартами) — профессиональные требования на меж­дународном уровне. Их разработкой занимается Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practicies Commitee — IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета. Международ­ные стандарты проведения аудита (International Auditing Guidelines — IAG) преследуют двоякую цель: способствуют развитию профессии в тех стра­нах, где уровень профессионализма ниже общемирового и унифициру­ют подход к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты по аудиту состоят из Международных стандартов проведения аудита (IAG) и Стандартов по оказанию сопут - ствующих услуг в составе Международных стандартов проведения аудита (IAG/RS) и применяются в любых случаях проведения независимого аудита, а также в отношении прочей сопутствующей деятельности ауди­торов. Однако Международные стандарты по аудиту не превалируют над национальными.

Аудиторский отчет (заключение) для специальных целей* — отчет (за­ключение), выпущенный при проведении независимого аудита финан­совой информации, но иной, нежели в аудиторском отчете (заключении) по финансовой отчетности, в частности:

финансовой отчетности, составленной в соответствии с общими ос­новами бухгалтерского учета иными, нежели Международные стандар­ты финансовой отчетности или национальные стандарты;

определение счетов, элементов счетов или статей в финансовой от­четности;

соответствия условиям договоров; обобщенной финансовой отчетности.

База данных* — совокупность данных, которые используются совме­стно и применяются разными пользователями для различных целей.

Безоговорочно положительное мнение (в соответствии с федеральным стандартом) — мнение, которое должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бух - галтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Безоговорочно положительное мнение* — см. «Мнение».

Брандмауэр* (Firewall) — комбинация технических средств и програм­много обеспечения, которые защищают внешние и локальные сети, а также ПК от неразрешенного доступа через Интернет или внедрения неразрешенного или вредного программного обеспечения, данных или других материалов в электронной форме.

Важность* — значительность (вес) предпосылки, задействованной в подготовке финансовой отчетности.

Внешняя сеть* (ВС) — коммуникационная сеть, которая передает информацию на большие расстояния между заводами, городами и го­сударствами. Внешняя сеть обеспечивает доступ к приложениям с уда-

278

ленных терминалов. Несколько локальных сетей можно объединить в одну ВС.

Выборка аудиторская — способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета эко­номического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности; перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вы­вод о всей проверяемой совокупности.

Выборка статистическая* — применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

случайный набор отобранной совокупности;

применение теории вероятностей для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборочного ме­тода.

Подход к выборке, который не соответствует характеристикам, счи­тается нестатистической выборкой.

Выборки элемент* — элемент выборки, означающий индивидуальные статьи учета, составляющие генеральную совокупность, например чеки, указанные в бланке о внесении депозита, кредитовые записи в выписке с банковского счета, счета-фактуры по продажам или сальдо по счетам дебиторов, или денежные единицы.

Годовой отчет* — ежегодно составленный документ, который вклю­чает в себя финансовую отчетность субъекта вместе с аудиторским отче­том (заключением). Этот документ часто называют «годовым отчетом».

Государственный сектор* — термин, применяемый по отношению к правительственным органам на национальном уровне, региональном уровне (например, республика, область, район), а также структурам власти на местном уровне (например, город, поселок) и связанным с ними государственным экономическим субъектам (например, агентства, советы, комиссии и предприятия).

Дата отчетная — дата, по состоянию на которую экономический субъект должен составлять бухгалтерскую отчетность.

Дата подготовки бухгалтерской отчетности — дата окончания рабо­ты в экономическом субъекте по составлению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Дата подписания заключения аудитора — дата, по истечении которой в аудиторское заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с проверяемым экономическим субъектом.

Дата составления заключения аудитора — дата, после которой пре­кращаются все исследования информационных материалов, связанных с аудитом.

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетно­сти — действия, предпринимаемые аудитором для формирования обо­снованного мнения о наличии либо отсутствии искажений бухгалтер­ской отчетности.

Доказательства аудиторские — информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих

279

лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источ­ники данных, документацию бухгалтерского учета, а также сведения из других источников.

В соответствии с федеральным стандартом доказательства аудитор­ские — информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частно-сти, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся осно­вой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяс­нения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Доказательства аудиторские* — информация, полученная аудитором при формулировании выводов, на которых основывается мнение ауди­тора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а так­же подтверждающая информация, полученная из других источников.

Документация (в соответствии с федеральным правилом (стандар­том) — рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудиторов в связи с прове­дением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде дан­ных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Документация* — материал (рабочие документы), подготавливаемый аудитором и для аудитора либо получаемый и сохраняемый аудитором в связи с выполнением аудита.

Документация бухгалтерского учета — совокупность материальных но­сителей информации, подготавливаемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета, включающая в себя:

первичные учетные документы;

сводные учетные документы;

регистры бухгалтерского учета;

данные внутренней бухгалтерской отчетности.

Документация рабочая аудитора — совокупность материальных носи­телей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудни­ками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по за­просу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской провер­ки и должна содержать сведения, необходимые для подготовки досто­верного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита. Требования к форме и содержанию такой документации должны отвечать положениям соответ­ствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Достаточность* — количественная мера аудиторских доказательств.

Достоверность бухгалтерской отчетности — степень точности дан­ных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользо­вателю этой отчетности на основании ее данных делать правильные вы-

280

воды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имуще­ственном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Задание об обзорной проверке* — задание, состоящее из процедур, не предоставляющих всех доказательств, которые требовались бы для ауди­та, побуждающее аудитора считать, что финансовая отчетность не была подготовлена в соответствии с установленными основными принципа­ми финансовой отчетности.

Задание о согласованных процедурах* — задание для проведения таких процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами, а также подготовлен отчет об отмеченных фактах. Получате­ли данного отчета должны сформировать собственные выводы по дан­ным работы аудитора. Данный отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие сто­роны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут не­верно истолковать их результаты.

Задание по компиляции* — задание по сопоставлению экспертных зна­ний профессионального бухгалтера по бухгалтерскому учету и эксперт­ных оценок по аудиту с целью сбора, классификации и обобщения фи­нансовой информации.

Заключение аудитора — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стан­дартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в уста­новленной форме мнение аудиторской организации или индивидуаль­ного аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и по­рядок представления аудиторского заключения определяются федераль­ными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.