По указанному перечню независимость считается нарушенной, если негативные обстоятельства возникли, продолжали существо­вать или не были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб неза­висимости аудиторской фирмы или позволяют сомневаться в ее фактической независимости, состоят в следующем:

аудиторская организация участвует в финансово-промышлен­ной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и ока­зывает профессиональные аудиторские услуги организациям, вхо­дящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

аудиторская организация возникла на базе структурного под­разделения бывшего или действующего министерства (комитета), при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ра­нее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

аудиторская организация возникла при прямом или косвен­ном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых на­ходятся в собственности, приобретены или приобретались назван­ными выше структурами в период, за который аудиторская фир­ма должна оказать услуги.

В случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента дру­гие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обес-печивается лишь в тех случаях, когда его консультации не перера-стают в услуги по управлению организацией; нет никаких причин

33

И ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора; пер - сонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составле - ния отчетности, не привлекается к аудиторской проверке органи - зации клиента; ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Профессиональная компетентность аудитора. Аудиторы обеспе - чивают достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту. Профессиональная компетентность аудито - ра основывается на общем и специальном высшем образовании, в сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствую - щими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и про - фессионального уровня. Принимая обязательство оказать опреде - ленные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессио - нально выполнить свои обязательства, гарантировать клиенту ауди - торские услуги, основанные на современных методиках с исполь-зованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

Аудитор воздерживается от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответству - ющих его квалификационному аттестату. Аудиторская фирма при - влекает компетентных специалистов для помощи аудитору в ре - шении конкретных задач.

Аудитор постоянно обновляет свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов ауди-та, законодательства, российских и международных норм и стан - дартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Аудитор - ская фирма проводит ежегодное обучение своих служащих в объе - ме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегодным контро - лем знаний новых норм и положений, возникших в профессио - нальной аудиторской деятельности.

Аудитор стремится осуществлять свою профессиональную дея- тельность в коллективе специалистов, организационно объеди - ненных в аудиторскую фирму.

Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор строго следует российским и международным аудитор­ским стандартам.

Конфиденциальная информация клиентов. Аудитор сохраняет в строгой тайне конфиденциальную информацию о делах клиен - тов, полученную при оказании профессиональных услуг, без огра - ничения во времени и независимо от продолжения или прекра - щения непосредственных отношений с ними. Он не использует конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему извест-

34

ной при выполнении профессиональных услуг, к своей выгоде, выгоде любой третьей стороны, в ущерб интересам клиента.

Разглашение конфиденциальной информации клиентов не является нарушением профессиональной этики, если это сделано с разрешения клиента либо с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть, если это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов. Не может быть поставлено в вину аудитору, если он разгласил конфиденциальные сведения ради защиты своих профессиональных интересов в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов, а также когда клиент намеренно и незаконно отвлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

нормам.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информа­ции помощниками и всем персоналом фирмы.

Налоговые отношения. Аудиторы неукоснительно соблюдают законодательство о налогообложении во всех аспектах. Они не скры­вают свои доходы от налогообложения и никаким иным образом не нарушают налоговое законодательство ни в своих интересах, ни в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он строго соблюдает налоговое законодательство, не способствует фальси­фикациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате нало­гов аудитор в письменной форме сообщает администрации кли­ента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйствующего) общества и предупреждает их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор представляет клиенту только в письменной форме. При этом он не обнадеживает клиента, что его рекомендации исключают про­блемы с налоговыми органами, предупреждая клиента, что от­ветственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на нем самом.

Плата за профессиональные услуги. Плата за профессиональ-ные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, ели она выплачивается в зависимости от объема и качества пре­доставляемых услуг. Она зависит от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг, взимаемой аудитором не определяется достижением конкретного результата или

35

обусловливается иными обстоятельствами, кроме объема, каче - ства и сложности услуг.

Аудитор не получает плату за профессиональные услуги на - личными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов. Он воздерживается от выплаты и получения комиссионных за приобре - тение или передачу клиентов, а также передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор заблаговременно оговаривает с клиентом и письмен - но закрепляет условия и порядок оплаты своих профессиональных услуг, будучи не обязан заранее объявлять о расценках за ока - зываемые услуги. Он не допускает сомнительных ситуаций, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Отношения между аудиторами. Представители сферы аудита доб - рожелательно относятся к своим коллегам из других организаций, воздерживаются от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Они не допускают нелояльных действий в отношении замены клиентом аудиторской фирмы.

Аудиторская фирма в интересах своего клиента и с его согла - сия приглашает для оказания профессиональных услуг других ауди - торов и иных специалистов. Отношения с привлекаемыми — де - ловые и корректные. Приглашенные аудиторы (специалисты) воз - держиваются от обсуждения с представителями клиента деловые и профессиональных качеств основных аудиторов, проявляют мак - симальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фир-мы, лояльно относятся к ней, всей своей деятельностью способ - ствуют авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддержива - ют деловые, доброжелательные контакты с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом кли­ентов. Отношения сотрудников и аудиторской фирмы основыва­ются на взаимной ответственности за выполнение профессиональ-ных обязанностей, преданности и непредубежденности, на по-стоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, и профессионального содержания.

Аудиторская фирма разрабатывает методы профессиональной деятельности, обобщает нормативные акты, снабжает ими своих сотрудников, постоянно заботится о повышении их профессио - нальных знаний и качеств. В свою очередь, аудиторы, работающие в аудиторской фирме, добросовестно выполняют свою работу, постоянно совершенствуются профессионально, осторожно и взве - шенно подходят к содержанию документов, направляемых кли - ентам, в контактах с ними руководствуются профессиональными нормами и интересами фирмы.

36

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы и внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме опре-деленный ущерб, нарушает профессиональную этику. Спе-циалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, воздержи - ются от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней фирме. Они не разглашают известную им конфиденциальную информацию и содержание документов аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отно­шения. Покидая фирму, ее бывший сотрудник добросовестно и в полном объеме передает ей всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.

Руководители и сотрудники аудиторской фирмы воздержива­ются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и лич­ных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действи­ями существенный ущерб профессии и законным интересам фир­мы. По запросу руководителя аудиторской фирмы, куда трудоустра­ивается аудитор, руководитель прежней аудиторской фирмы мо­жет дать письменную рекомендацию с указанием профессиональ­ных и личных качеств аудитора.

Публичная информация и реклама. Они могут быть представле­ны в средствах массовой информации, специальных изданиях ауди­торов, адресных и телефонных справочниках, публичных выступ­лениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотруд­ников аудиторских фирм. Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

Реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть ин­формативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вку­се, исключающей всякую возможность обмана и заблуждения по­тенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к дру­гим аудиторам.

Не допускаются противоречащие профессиональной этике ауди­торов реклама и публикации, содержащие: безосновательные са­мовосхваления и выгодные сравнения с другими аудиторами; нео­боснованные претензии быть специалистом в определенной об­ласти профессиональной деятельности; рекомендации, подтвер­ждения клиентов и иных третьих лиц, превозносящих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им услуг, а тем более, прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожидания клиентов в благоприятности результатов профессиональ­ных аудиторских услуг.

Реклама не должна содержать сведения, которые могут рас­крыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представить его в ложном свете, а также информацию, имеющую

37

целью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иные государственные органы.

Аудиторы воздерживаются от участия в различного рода срав­нительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную для них информацию.

Поведение аудитора, несовместимое с профессиональной дея-тельностью. Аудитор одновременно с основной профессиональ­ной практикой не занимается деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюде­ние приоритета общественных интересов, репутацию профессии в целом. Такое поведение несовместимо с оказанием профессио­нальных аудиторских услуг. Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно также может рассматриваться как действие, не совместимое с его профессио­нальными обязанностями.

Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикую­щим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматри­ваются как недопустимые действия, нарушающие закон и профессиональ-ные этические нормы.

Аудиторские услуги в других государствах. Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем госу­дарстве или другом, этические нормы его поведения остаются не­изменными.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказывае - мых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и правила, действующие в государстве, где он осуществляет профессиональ­ную деятельность.

Оказывая профессиональные услуги в другом государстве, ауди­тор руководствуется следующими правилами.

Если, скажем, этические нормы профессионального поведения в государстве пребывания аудитора менее строгие, чем пре - дусмотренные Этическим кодексом аудитора России, то он руко - водствуется именно им.

Если эти нормы там более строгие, то аудитор пользуется за - конодательством страны, где он живет и работает.

Немаловажное значение имеют международные этические нор - мы профессионального поведения аудиторов. Если эти нормы выше требований страны пребывания и норм российского кодекса, то аудитор руководствуется международными нормами.

Перечисленные правила профессионального поведения, опре-: деляемые Этическим кодексом аудитора, основаны на междуна-родных этических нормах, разработанных Международной феде-рацией бухгалтеров (IFA).

38

1.5.3. Ответственность аудиторской организации

Ответственность аудиторской организации и аудитора возни-

ет вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств. Статья 401 ГК РФ указывает общие основания от - ветственности за нарушение обязательства по любому заключен - ному договору. В ней определяется, что лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, не-сет ответственность при наличии вины (умысла или неосторож­ности). Исключение составляют случаи, когда законом или дого­вором предусмотрены иные основания ответственности. Лицо при­знается невиновным, если по характеру обязательства оно приня­ло все меры для надлежащего его исполнения.

Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее свое обязательство в ходе предпринимательской деятельности, несет ответственность, если оно должным образом не докажет, что над­лежащее исполнение было невозможным вследствие обстоятельств непреодолимой силы (т. е. чрезвычайных и непредотвратимых в данных условиях). К таким обстоятельствам не относятся наруше­ние своих обязательств контрагентами должника. Не принимается во внимание и отсутствие на рынке нужных для исполнения това­ров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

В некоторых случаях в соответствии со ст. 400 ГК РФ преду­смотрена ограниченная ответственность, т. е. частичное возмеще­ние убытков, понесенных пострадавшим. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает и полное освобождение от ответственности. Так, обязательство (а следовательно, и ответ­ственность) прекращается полностью (или частично) по следую­щим основаниям. Допустим, обязательство исполнено. Тогда от­падает и сама возможность ответственности. Обязательство может прекратиться в случае его замены другим обязательством между теми же лицами, когда предусматривается иной предмет или спо­соб исполнения. Обязательство исчезает в случае невозможности его исполнения. Такая ситуация нередко обусловливается обстоя­тельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Оно может быть вызвано и виновными действиями кредитора. Тогда он не вправе требовать исполнения обязательства.

Распространенной формой прекращения обязательства явля­ется акт государственного органа. Если предприниматель не имеет юридического лица
, то в случае его смерти обязательство утрачивает силу. То же происходит и при ликвидации юридического лица.

Кроме общих условий ответственности, предусмотренных за невыполнение любого договора, в российском законодательстве существуют и нормы, относящиеся непосредственно к договорам

аудиторской деятельности. Так, в соответствии с Федеральным

39

законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 ауди - торские фирмы и аудиторы несут в установленном порядке ответ - ственность за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности. Имущественные споры экономических субъектов и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом общей юрисдикции, арбитражным или третейским судом.

За нарушение этических норм аудиторской деятельности могут быть аннулированы лицензии на осуществление аудиторской дея - тельности выдавшими их органами. Подобная санкция использу - ется в случае представления учредителями аудиторской организа - ции недостоверных сведений для ее получения. Такое же наказа - ние применяется, если фирма занималась деятельностью, не пре- дусмотренной выданной ей лицензией. Аналогично обстоит дело при предоставлении аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (ру - ководителя) хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. То же самое последует в случае умышленного сокрытия аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта.

Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается. Аудиторская деятельность юридического лица без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъяв - ляемым прокурором, органами федерального казначейства, орга - нами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции. Тогда полученные в результате незаконной деятельнос­ти доходы изымаются в пользу введенных в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов. Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

В Уголовном кодексе Российской Федерации также предусмот - рена ответственность аудиторов. Согласно ст. 202 УК РФ использование «частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и пре - имуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного до­хода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные

40

должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет».

Остановимся подробнее на таком весьма распространенном на-

рушении этических норм аудиторской деятельности, как наруше­ние принципа конфиденциальности.

За предоставление аудитором (аудиторской фирмой) получен­ных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения соб-

ственника или руководителя экономического субъекта, за исклю­чением случаев, предусмотренных законодательством Российской федерации, аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. В этой связи очень важно знать, за разглашение каких именно сведений аудитор может быть подвергнут столь строгому наказанию, кем дан­ное нарушение должно быть установлено, какие сведения состав­ляют коммерческую тайну предприятия, а какие — нет.

федеральный закон «Об информации, информатизации и за­щите информации» от 20.02.95 регулирует отношения, возникающие при защите прав тех субъектов, которые участвуют в информационных процессах и информатизации. В соответствии с этим законом, информация — это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их предоставления. Она, согласно ст. 128 ГК РФ «Виды объектов граж­данских прав», является объектом гражданских прав.

Статья 129 ГК РФ подчеркивает, что объекты гражданских прав, а следовательно, и информация могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому любым способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. Виды объектов гражданских прав (в том числе информация), нахождение которых в обороте не допускается (объекты, изъятые из оборота), должны быть прямо указаны в законе. Виды объектов гражданских прав (ин­формация), которые могут принадлежать лишь определенным уча­стникам оборота или если нахождение их в обороте допускается по специальному разрешению (объекты, ограниченно оборотоспособ-ные), определяются в порядке, установленном законом.

Основания для изъятия из оборота или ограничения оборота информации установлены ст. 10 Федерального закона «Об информа­ции, информатизации и защите информации» от 25.01.95 в зависимости от того, к какой категории отнесена эта информация.

Она может быть открытой или общедоступной, составляющей государственную тайну, конфиденциальной. Отнесение информа­н - ции к государственной тайне осуществляется в соответствии с законом РФ «о государственной тайне» от 21.07.93 № 000-1. При-

числение информации к конфиденциальной осуществляется в по-

рядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Вторая категория информации совершенно изъята из оборота,

третья имеет ограниченный оборот. По первой категории никаких

41

ограничений относительно ее оборота данным законом не уста - новлено. Наша задача состоит в том, чтобы разграничить конфи - денциальную и открытую (общедоступную) информацию.

Согласно ст. 139 ГК РФ «Служебная и коммерческая тайна» информация составляет служебную или коммерческую тайну в слу - чае, когда налицо одновременно три условия. Во-первых, инфор - мация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам. Во-вторых, к этой информации нет свободного доступа на законном основании. В-третьих, обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Сведения, которые не составляют служебной или коммерческой тайны, определяются законом и иными правовыми актами. В частности, такой правовой акт был принят, когда в нашей стране начался процесс разгосударствления собственности. Это было По - становление Правительства РСФСР «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну» от 05.12.91 № 35. Согласно этому постановлению коммерческую тайну экономического субъекта не могут составлять: учредительные документы (решение о создании предприятия или договор учредителей) и устав; документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью (регистрационные удостоверения, лицензии, патенты); сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности; документы об уплате налогов и обя­зательных платежах; документы о платежеспособности экономи­ческого субъекта. В коммерческую тайну не входят также сведения: о численности и составе работающих, их заработной плате и усло - виях труда; наличии свободных рабочих мест; загрязнении окружа - ющей среды; нарушении антимонопольного законодательства; не - соблюдении безопасных условий труда; реализации продукции, причиняющей вред здоровью населения; об участии должностных лиц в иных организациях, занимающихся предпринимательской деятельностью; других нарушениях законодательства Российской Федерации и размерах причиненного при этом ущерба.

Руководители экономических субъектов обязаны предоставлять| все перечисленные сведения по требованию органов власти, орга - нов управления, контролирующих и правоохранительных органов, других юридических лиц, имеющих на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации, к каковым относятся и аудиторы фирмы (АФ) трудового коллектива предприятия.

Действие названного постановления не распространяется на сведения, относимые в соответствии с международными догово­рами к коммерческой тайне, а также сведения о деятельности I предприятия, которые составляют государственную тайну. Отдель­ные положения указанного постановления явно относятся исклю­чительно к процессу приватизации. Такова, в частности, норма о

42
представлении сведений по требованию трудового коллектива, а

также положение, что сведения о заработной плате работников

не должны составлять коммерческую тайну.

Информация, составляющая служебную или коммерческую тай-

защищается способами, предусмотренными Гражданским ко-

дексом Российской Федерации и другими законами, в частности

Федеральным законом «Об информации, информатизации и за-

щите информации» от 25.01.95 . При этом режим защиты

конфиденциальной документированной информации устанавли-

вается собственником информационных ресурсов или уполномо-

ченным лицом.

1.6. Стандарты аудиторской деятельности

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 правила {стандарты) ауди­торской деятельности — это единые требования к порядку ауди­торской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудито­ров и оценке их квалификации. Соблюдение аудиторских стандар­тов в процессе аудиторской деятельности гарантирует определен­ный уровень качества аудита и надежности результатов.

По принадлежности стандарты подразделяются на междуна­родные и национальные.

Международные стандарты аудита (МСА) включают в себя 39 стандартов [5]. МСА подразделяются на девять групп: вводные аспекты, обязанности, планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц, аудиторские выводы и подготовка отчетов, специализированные области, сопутствующие услуги. МСА и положения по междуна­родной аудиторской практике приведены в табл. 1.2.

Кроме того, вместе с МСА в стандартах приведены и 11 поло­жений по международной аудиторской практике.




Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing — ISA) выпускает Международная федерация бухгалте­ров (International Federation of Accountants — IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Российская Федерация в IFAC представлена Институтом профес­сиональных бухгалтеров России.

Использование международных стандартов аудита в различных странах оказывает благотворное влияние на развитие и совершен­ствование аудиторской деятельности, на качество аудиторских про­верок, способствует интеграции лучших достижений по аудиту в национальные аудиторские системы.

Применение международных стандартов аудита в практической деятельности аудиторов разных стран многовариантно. В некоторых из них международные стандарты используются в качестве базы разработки собственных национальных аудиторских стандартов. К таким странам относятся Австралия, Бразилия, Индия, Ни­дерланды, Россия. В странах, где решено не разрабатывать собст­венные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Лан­ка), международные стандарты принимаются полностью и исполь­зуются в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стан­дарты аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), меж­дународные стандарты принимаются профессиональными орга­низациями к сведению.

Аудиторские правила являются основанием для суда при дока­зательстве качества проведения аудита. В зависимости от того, на­сколько отступил аудитор от стандарта, определяется и мера его ответственности.

Значение аудиторских стандартов весьма велико. Они определя­ют действия аудитора в конкретных ситуациях. Их соблюдение обес-

46

печивает высокое качество аудиторской проверки и способствует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности под­разделяются:

на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индиви­дуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключени­ем положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила утверждаются Правительством Российской Федерации. В настоящее время ведет­ся работа по созданию федеральных стандартов.

На основе Международных стандартов аудита разработаны фе­деральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД). В состав первой и второй групп вошли указанные ниже федераль­ные ПСАД.

1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтер­ской) отчетности.

2. Документирование аудита.

3. Планирование аудита.

4.  Существенность в аудите.

5. Аудиторские доказательства.

6.  Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Внутренний контроль качества аудита.

8.  Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуще­ствляемый аудируемым лицом.

9.  Аффилированные лица.

10. События после отчетной даты.

11. Применимость допущения непрерывности деятельности ауди­руемого лица.

Кроме того, принято решение о подготовке рабочего варианта глоссария (перечня основных терминов).

Все эти правила (стандарты) были обсуждены на заседании Координационного комитета проекта Тасис, направлены в веду­щие российские и международные аудиторские компании и ак­кредитованные профессиональные аудиторские объединения, про­шли рецензирование и были обсуждены в Совете по аудиторской деятельности при Минфине России. Первые шесть стандартов, представленных в списке, утверждены Постановлением Правитель­ства Российской Федерации «Об утверждении федеральных пра­вил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02 № 000, а

47

последующие пять стандартов — Постановлением Правительства Российской Федерации «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 4.07.03 № 000.

Для того чтобы российские ПСАД максимально соответствова - ли МСА, было решено использовать при их нумерации ту же сие - тему кодировки, которая используется при нумерации МСА (трех - значный номер, первая цифра которого соответствует разделу МСА, вторая — номеру стандарта внутри данного раздела, третья цифра для стандартов первой очереди была равна нулю, а в дальнейшем может быть использована для того, чтобы новые стандарты могли быть расположены более логичным способом среди ранее разрабо - тайных стандартов данной группы). Для данных ПСАД сохранена такая же нумерация пунктов, что и у аналогичных им МСА везде, где было возможно. Это должно облегчить при дальнейшей работе над документами поабзацный анализ их сходств и различий.

Ниже приведены краткие комментарии к каждому из подго - товленных правил (стандартов).

Код стандарта: 200. «Цель и основные принципы аудита фи - нансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 200 Objectives and General Principles Governing an Audit of Financial Statements. Стандарт подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на рус ский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того, в п. 2 определение цели аудита приведено в соответствие с формулировкой из Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 . В п. 7 помимо основных (федеральных) стандартов аудита упомянуты стандарты профессиональных объединений и внутренние стандарты аудиторских фирм.

Код стандарта: 230. «Документирование аудита». Международ - ный аналог: ISA 230 Documentation. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Иных расхождений нет.

Код стандарта: 300. «Планирование аудита». Международный аналог: ISA 300 Planning. Проект подготовлен на основе уточнен - ного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редак - ционный характер. Иных расхождений нет.

Код стандарта: 320. «Существенность в аудите». Международ - ный аналог: ISA 320 Audit Materiality. Проект подготовлен на ос - нове уточненного и отредактированного перевода соответствую - щего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того, в п. 3 МСА суще - ственность определяется со ссылкой на Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО). В нашем документе определение

48

приведено в соответствие с российскими регламентирующими документами. В п.4 определение цели аудита приведено в соответствие с Российскими регламентирующими документами и нашей редакцией п. 2 проекта ПСАД 200.

Код стандарта: 500. «Аудиторские доказательства». Международный аналог: ISA 500 Audit Evidence. Проект подготовлен на основе учтенного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Иных расхождений нет. Подготовленный проект существенно отличается от российского ПСАД, который, как из­вестно, имел мало общего с МСА. В ПСАД 501 и 505 будут детально рассмотрены требования: по присутствию на инвентаризации то­варно-материальных запасов (ТМЗ); подготовке письменных за­просов на подтверждение; выяснению особенностей судебно-ар­битражной практики аудируемого лица; оценке долгосрочных ин­вестиций и аудиту информации по сегментам.

Код стандарта: 700. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 700 The Auditor's Report on Financial Statements. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответ­ствующего МСА на русский язык. Данный проект является более серьезной переработкой МСА, нежели остальные ПСАД данной партии. Это связано с необходимостью учесть сложившуюся рос­сийскую практику делового документооборота. При этом была утрачена точная связь в нумерации абзацев и пунктов. В том чис­ле: пп. 2 — 4 МСА были переработаны в пп. 2, 3 ПСАД, при этом все дефиниции и терминология, связанные с аудитом и аудитор­ским заключением, были заменены на выражения, предусмот­ренные российскими регламентирующими документами. В стан­дартную структуру аудиторского заключения (п. 4) предлагается добавить (по сравнению с МСА, п. 5) еще два раздела: сведения об аудиторе и сведения об аудируемом лице, соответственно в ПСАД (по сравнению с МСА) добавлены новые п. 6, 7 (с соот­ветствующими подзаголовками). В п. 10 дано определение системы бухгалтерского учета, соответствующее российским регламенти­рующим документам. Все примерные тексты фрагментов аудитор­ского заключения (пп. 11, 16, 21, 27, 33, 44, 46) содержат ссылки на конкретные российские регламентирующие документы. При­меры нарушений, замечаний и оговорок в данных пунктах адапти­рованы к российской практике ведения учета и подготовки отчетности. В п. 11 дана сноска, в которой содержится требование к бро-Г1ЮР°Вке подписанной бухгалтерской отчетности совместно с ауди­торским заключением. Переработаны пп. 17, 19 ПСАД (пп. 18, 19 А) с учетом того, что аудируемая отчетность должна быть подготовлена в соответствии с российскими требованиями. Переработан и дополнен п. 24 ПСАД (п. 26 МСА), касающийся

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19