Аудит (стр. 2 )

4.  Должны неукоснительно применяться (соблюдаться) все пра­вила (стандарты) аудита, определяющие действия аудиторов в кон­кретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

5. Руководство экономического субъекта, подлежащего обяза­тельному аудиту, не может определять круг вопросов, по кото­рым он нуждается в помощи аудитора, а также создавать ограни­чения тематики проверки.

6.  Имея аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки, руководство экономического субъекта не имеет права не ознакомить с его итоговой частью всех желающих пользователей бухгалтерской финансовой отчетности.

7. Получив перечень выявленных ошибок и нарушений, а так­же рекомендации по их устранению, руководство экономическо­го субъекта обязано принять меры к их исправлению.

8. Согласно ст. 13 Федерального закона «Об аудиторской дея-­
тельности» от 07.08.01 при проведении обязательного
аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответ­-
ственности за нарушение договора.

В настоящее время в соответствии со ст. 13 Федерального зако­на «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 бухгалтерская отчетность коммерческих организаций включает в себя бухгалтер­ский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключе­ние, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту, и пояснительную записку.

Согласно ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятель­ности» от 07.08.01 обязательный аудит предусматривает ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгал­терского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности органи­зации или индивидуального предпринимателя.

17

Обязательный аудит осуществляется в следующих случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форм; открытого акционерного общества;

2)  организация является кредитной организацией, страховое организацией или обществом взаимного страхования, товарное или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государствен­ным внебюджетным фондом, источником образования средств ко­торого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физически­ми и юридическими лицами
, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3)  объем выручки организации или индивидуального предпри­нимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный зако­нодательством Российской Федерации минимальный размер опла­ты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчет­ного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Рос­сийской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4)  организация является государственным унитарным предпри­ятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту. Для муни­ципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5)  обязательный аудит в отношении каких-либо организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен законода­тельством Российской Федерации.

Перечень законов, согласно которым организации подлежат обязательному аудиту, представлен в табл. 1.1.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, полу­чаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудитор­ской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных пред­принимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и ока­зывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

1.4. Сопутствующие аудиторские услуги

В настоящее время аудиторская деятельность включает в себя две компоненты: собственно аудит и сопутствующие аудиту услу­ги. При этом последние начинают занимать все больший удель­ный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудитор­ских организациях. И это не случайно. Именно в аудиторских фир­мах работают наиболее квалифицированные специалисты в обла­сти бухгалтерского учета, права, налогообложения, анализа хо­зяйственной деятельности.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской дея­тельности» от 07.08.01 (ст. 1 п. 6) под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организаци­ями и индивидуальными аудиторами следующих услуг: постанов­ка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консуль­тирование; налоговое консультирование; анализ финансово-хо­зяйственной деятельности организаций и индивидуальных пред­принимателей, экономическое и финансовое консультирование; Управленческое консультирование, в том числе связанное с рест­руктуризацией организаций; правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым

21

и таможенным сборам; автоматизация бухгалтерского учета и вне­дрение информационных технологий; оценка стоимости имуще­ства; оценка предприятий как имущественных комплексов; оцен­ка предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестици­онных проектов; составление бизнес-планов; проведение марке­тинговых исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской де­ятельностью и распространение их результатов; обучение в уста­новленном законодательством Российской Федерации порядке спе­циалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; ока­зание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Для дальнейшей регламентации аудиторской деятельности, а также оказания помощи аудиторским организациям в их практи - ческой деятельности создан российский стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним». Целью этого стандарта было установление видов услуг, ко - торые могут оказывать аудиторы экономическим субъектам (кро­ме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчет­ности»).

Для выполнения этой основной цели создания стандарта ре- шены следующие задачи: классифицированы сопутствующие ауди­торские услуги; дана характеристика работ и услуг, сопутству­ющих аудиту; определена специфика оказания аудиторскими орга - низациями сопутствующих аудиту работ, услуг и их оформления; выявлены особенности распределения ответственности между ауди - торской организацией и экономическим субъектом при оказании услуг. Понятно, что выполнение сопутствующих аудиту услуг тре­бует от исполнителей профессиональной компетентности в обла­сти аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, на­логообложения, хозяйственного права, экономики.

Стандарт классифицирует сопутствующие аудиту услуги по принципу их совместимости с различными видами аудита. К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, относятся услуги: по оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; тестированию бухгалтерского персона­ла экономического субъекта и персонала аудиторских фирм, а так­же постановке бухгалтерского учета; улучшению ведения учета, составления отчетности и контролю за ведением учета и составле­нием отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализу хозяйственной деятельности, а также оценке активов и пассивов, экономических и инвестици­онных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтеркого

22

учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представлению интересов экономического субъекта по доверен­ности перед третьими лицами; проведению семинаров в целях повышения квалификации и обучению персонала экономичес­ких субъектов и, в частности, аудиторских организаций, а также научной разработке, изданию методических пособий и рекомен­даций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хо­зяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т. д.; компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятель­ности, аудита и т. д.; консультированию по вопросам финансово­го налогового, банковского и иного хозяйственного законода­тельства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетин­гу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий, информационному обслуживанию, консультационным услугам; экспертному обслуживанию; подбо­ру и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта; подбору и тестированию персонала аудиторских орга­низаций и др.

К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, согласно стандар­ту, относятся услуги: по ведению бухгалтерского учета; восста­новлению бухгалтерского учета; составлению деклараций по на­логам; составлению бухгалтерской отчетности.

Стандарт классифицирует сопутствующие аудиту услуги по их содержанию на услуги действия, услуги контроля и инфор­мационные услуги.

Услуги действия — это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ра­нее экономическим субъектом не созданных. К ним относится, например, восстановление бухгалтерского учета. Услуги контроля направлены на проверку документов по предмету их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с эконо­мическим субъектом. Сюда относятся также инициативный аудит, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль на­числения и уплаты налогов и иных обязательных платежей, тес­тирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм. Информационные услуги представля­ют собой подготовку устных и письменных консультаций по раз­личным вопросам, проведение обучения, семинаров, «круглых сто­лов», информационное обслуживание, издание методических ре­комендаций и т. д.

Рассмотрим сущность некоторых сопутствующих видов ауди­торских услуг.

Ведение учета. В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 в организации, не

23

имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет может осу­ществляться специализированной организацией или соответству - ющим специалистом на договорных началах. Аудиторские органи­зации (индивидуальные предприниматели) с успехом могут вы-Поднять роль указанной специализированной организации. Един - ственным ограничением для данного вида услуг является невоз­можность выдачи в таких случаях заключения о достоверности отчетности предприятия, на котором аудиторская организация (индивидуальный аудитор) ведет учет.

Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает клиентам учетную политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, проектирует состав аналитических сче - тов и регистров, рекомендует форму счетоводства. Сотрудники аудиторской фирмы, если предприятие на момент заключения договора не располагает необходимой оргтехникой (компьютера - ми, средствами связи), могут дать рекомендации по выбору при - емлемого для клиента комплекса технических средств, произвес - ти подбор, установку и настройку программного обеспечения, выполнить работу по наполнению баз данных.

По желанию клиента сотрудники аудиторской фирмы работа - ют непосредственно в офисе у заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора и др. Если клиент не распо - лагает достаточными средствами для приобретения оргтехники или считает нецелесообразным ее приобретение, не имеет условий для работы сотрудников аудиторской фирмы в своем офисе, то он может взять на себя обязательство только по своевременному пре - доставлению первичных документов. Все остальные функции — по доставке первичных документов в аудиторскую организацию (индивидуальному аудитору), обеспечению сохранности докумен - тов, обработке документов с помощью программного обеспече - ния, ведению регистров аналитического и синтетического учета, доставке первичных документов и составленных регистров бух - галтерского учета клиенту и другие — берет на себя аудиторская организация (индивидуальный аудитор).

Учет может вестись как по всем видам и участкам учета, так и по отдельным его участкам или разделам (наиболее сложным или трудоемким), например, расчетов по оплате труда, движению ма - териальных ценностей (такая услуга может потребоваться, если заказчик имеет складские помещения, отдаленные от центрального офиса) и др.

Поскольку у предприятия-заказчика отсутствует бухгалтерская служба, у него нет квалифицированного сотрудника, которому можно было бы поручить составление отчетности, заполнение налого­вых деклараций, защиту бухгалтерской отчетности и налоговых дек­лараций в инспекции Министерства Российской Федерации по

24

налогам и сборам (ИМНС) и других учреждениях. Поэтому клиент клкэчает в договор и такие виды услуг, как составление бухгалтер­ской (финансовой) отчетности, защита бухгалтерской (финансо­вой) отчетности и налоговых деклараций в ИМНС и т. п.

Восстановление бухгалтерского учета. Данная услуга носит ра­зовый характер. Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчи­ком всех первичных и прочих необходимых документов, а также использование программного обеспечения с гибкой системой на­стройки для выполнения всего комплекса работ по восстановле­нию учета на персональных компьютерах. Гибкая система настройки позволяет устанавливать рациональные виды учетных решений на определенных этапах восстанавливаемого периода. Это относится, в частности, к определению момента начисления налога на до­бавленную стоимость, причитающегося к возмещению (на мо­мент оплаты материальных ценностей или на момент списания материальных ценностей в производство), а также к вопросу о предъявлении и вычету налога на добавленную стоимость (в тече­ние 24 месяцев, 6 месяцев или единовременно и т. д.).

Восстановление учета — довольно сложная процедура. Поэто­му методика ее проведения у каждого конкретного клиента разра­батывается наиболее квалифицированными специалистами ауди­торских фирм. Кроме того, для введения в память компьютера типовых хозяйственных операций привлекаются специалисты-опе­раторы.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный вид работ может быть или следствием уже проведенного аудитор­ской организацией (индивидуальным аудитором) комплекса ра­бот по ведению бухгалтерских регистров, либо самостоятельным видом работ аудиторской организации (индивидуального аудито­ра), когда составляется отчетность по данным бухгалтерских ре­гистров, представленных заказчиком. Этот вид услуг предполагает также составление отчетов во внебюджетные социальные госу­дарственные фонды и статистической отчетности, необходимой для каждого конкретного клиента.

Защита бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в ИМНС. Сдача отчетности в ИМНС — процедура, требующая соответствующей квалификации специалиста и затрат времени. Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность не при­нимается в ИМНС без отметки о сдаче в органы статистики уста­новленных статистических отчетных форм, а также отчетов во вне­бюджетные государственные фонды, то защита отчетности в ИМНС предполагает предварительно сдачу и защиту отчетов во всех госу­дарственных социальных внебюджетных фондах и сдачу статисти­ческой отчетности в органы статистики. Этот вид услуг неразрыв­но связан с предыдущим и выполняется в случаях, если отчет-

25

ность предварительно составлена для заказчика данной аудитор­ской организацией (индивидуальным аудитором). Успешная сдача и защита отчетности свидетельствуют о хорошей работе аудитор­ской организации (индивидуального аудитора) по составлению отчетности, повышают ее авторитет, что придает процессу со­трудничества аудиторской организацией (индивидуального ауди­тора) с клиентом законченность, а также служит залогом даль-нейшей совместной работы.

Совершенствование (модернизация) действующей системы учета. Этот вид аудиторской услуги предполагает ознакомление с дей­ствующей у клиента системой бухгалтерского учета. Аудитор изуча - ет обоснованность используемой учетной политики, принятых учет - ных решений по ее реализации. В соответствии с этим предлагается ее модернизация (в случае необходимости). К подобным услугам прибегают, как правило, рачительные хозяева и квалифицирован­ные бухгалтеры предприятий и организаций, которые в условиях калейдоскопического изменения законодательства испытывают чувство неуверенности. В этом случае сотрудники аудиторской орга - низации (аудиторы-предприниматели) после тщательного иссле-давания организации учета могут предложить переход к более со - вершенной форме учета, подобрать систему его автоматизации, вне - дрить передовые и малоизвестные пока в отечественной учетной практике методы учета.

Постановка бухгалтерского учета. Этот вид услуг включает в себя комплекс мероприятий и прежде всего определение долго - временной учетной политики, выбор формы бухгалтерского уче - та, подбор комплекса технических средств, формирование струк - туры бухгалтерской службы, разработку графика документообо-рота и должностных инструкций для бухгалтерского персонала и др. В результате проведения этих мероприятий принимается реше­ние об организации рациональной системы бухгалтерского учета у заказчика. Сама по себе данная услуга носит разовый характер, поэтому разработанная отдельными аудиторскими организация - ми (аудиторами-предпринимателями) типовая технология орга - низации бухгалтерского (финансового, управленческого, налого­вого) учета пользуется наибольшим спросом у вновь создаваемых предприятий.

Проведение экономического и финансового анализа
. В последнее время спрос на данный вид услуг значительно возрос. Это связано с тем, что вновь созданные предприятия, хозяйствующие уже до­статочное время в новых экономических условиях, и старые (быв­шие государственные предприятия) желают разобраться в своем финансовом состоянии, наметить пути выхода из кризиса, опре-делите, какой вид продукции (работ, услуг) приносит доходы или убытки и т. д. Некоторые предприятия (в большинстве своем бывшие государственные, а в настоящее время акционерные об -

26

щества) находятся в бедственном положении и балансируют на грани банкротства. Работники экономических служб предприятий не владеют методами проведения анализа финансового состояния в условиях рыночной экономики, не имеют опыта составления бизнес-планов.

Консультационные услуги. Это наименее поддающийся точно­му определению вид услуг. Данные услуги включают в себя под­готовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопро­сам налогообложения, правильности наложения и расчета раз­меров штрафных санкций за нарушения налогового законода­тельства, рекомендаций по организации первичного учета, учет­ных решений, соответствующих заключенным предприятием (организацией, учреждением) хозяйственным договорам (кон­трактам).

В настоящее время все больший спрос наблюдается не на аудит как последующий вид контроля, а на предварительный и теку­щий (оперативный), виды контроля (например, консультирова­ние по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения). Возра­стание спроса на подобные услуги наблюдается перед сдачей от­четности и сразу после сдачи годовой отчетности. Дело в том, что по результатам проверок годовых балансов аудиторами обычно выявляются существенные ошибки в учете, которых можно было бы избежать. Но для этого аудитора следовало бы пригласить для совместной работы заблаговременно, до сдачи отчетности. Тогда можно было бы правильно отразить в учете существо сделок, не допустить отступлений от выбранной учетной политики, правильно исчислить и начислить налоги и т. д. Поэтому в большинстве слу­чаев фирмы и предприятия, которые пришли на отечественный ч рынок надолго, а не с явно видимым желанием «урвать и скрыть­ся», и желающие качественно, правильно и легитимно вести свой бизнес, заинтересованы в том, чтобы вновь заключаемые ими договоры, контракты и планируемые сделки были подвергнуты предварительной экспертизе.

Повышение квалификации бухгалтерского персонала предприя­тий (учреждений, организаций). В этих целях предусматривается про­ведение курсов лекций, семинаров, практических занятий, «круг­лых столов» специалистами аудиторами. К тому же аудиторскими организации привлекаются ведущие специалисты государственной налоговой службы, Министерства финансов Российской Федера­ции, преподаватели и сотрудники ведущих учебных заведений стра­ны. В отличие от услуг, связанных с обучением бухгалтерского пер­сонала, такой род услуг предполагает наличие у участников семи­наров определенной квалификации. Аудиторы-организаторы обра­щают внимание участников семинаров и курсов на произошедшие за определенный период изменения в гражданском, налоговом и Другом законодательстве, дают комментарии по нормативным ак-

27

там, касающимся ведения бухгалтерского учета, производят раз­бор типичных ошибок при ведении учета и составлении отчетнос­ти, отвечают на вопросы участников семинара.

Обучение бухгалтерского персонала. В отличие от предыдущего данный вид услуг не предполагает наличия у обучающихся специ­альных знаний в области бухгалтерского учета или налогообложе­ния. Он является скорее продолжением такого вида услуг, как по - становка бухгалтерского учета.

За определенный срок сотрудники аудиторской организации (аудитора-предпринимателя) подбирают и подготавливают для бух-галтерии предприятия штат сотрудников, начиная от бухгалтеров по отдельным участкам учета и кончая главным бухгалтером и финансовым директором. Естественно, что подбор осуществляет - ся в основном по деловым качествам. Для проверки будущего кол - лектива бухгалтерии на психологическую совместимость аудитор - ские организации (индивидуальные аудиторы) привлекают спе - циалистов-психологов. Данный вид услуг предназначен: для под - готовки и обучения бухгалтеров (начальный курс); обучения пер - сонала ведению бухгалтерского учета на персональных компьюте - pax; подготовки специалистов к сдаче экзаменов в целях получе - ния квалификационного аттестата аудитора.

Издание методических пособий. Такие пособия издаются по бух - галтерскому учету, налогообложению, анализу и аудиту. Этот вид услуг оказывается обычно наиболее крупными аудиторскими фир - мами, имеющими коллективы авторов для разработки методичес - кой, учебной и популярной литературы по заданной тематике и полиграфическую базу. Обычно в регионе (городе, области) дос - таточно одной-двух фирм для удовлетворения потребностей в спе - циальной литературе. Например, в Москве в этом направлении успешно работают аудиторские фирмы «ФБК», «ЦБА» и др.

Аудиторские фирмы оказывают клиентам услуги по подбору оп - тимального набора пособий. Таковы к примеру рекомендации по |подписке на периодическую литературу (еженедельники «Эконо - мика и жизнь», «Финансовая газета», региональные выпуски этих изданий, отраслевых и специализированных изданий АКДИ «Эко - номика и жизнь»). Это могут быть подборы справочно-правовых компьютерных систем — «Гарант», «Консультант-плюс» и др.

Автоматизация бухгалтерского учета. Это одно из перспектив - ных направлений деятельности аудиторских фирм. Автоматизация учета предполагает прежде всего выбор пакета прикладных про - грамм для автоматизации учета из имеющихся на рынке программ - ных средств и их адаптацию с учетом специфики деятельности клиента. Следующий этап — разработка или участие в разработке прикладных программ по автоматизации учета. Завершается эта работа внедрением пакетов прикладных программ. Как правило, услуги по подбору, внедрению и наладке системы автоматизации

28

учета тесно связаны с такими услугами, как обучение персонала работе на компьютере, постановка бухгалтерского учета, в част­ности подбор комплекса технических средств.

Мы рассмотрели основные, наиболее часто встречающиеся виды сопутствующих аудиту услуг. Приведенная характеристика свиде­тельствует о полезности и целесообразности проведения таких ра­бот как для аудиторских организаций, так и для экономических субъектов.

1.5. Права, обязанности, этика и ответственность

аудитора

1.5.1. Права и обязанности

Аудиторы имеют право проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (фи­нансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгал­терской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финан­совой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогово­го, банковского и иного хозяйственного законодательства Рос­сийской Федерации, а также проводить обучение и оказывать дру­гие услуги по профилю своей деятельности.

Важной особенностью прав аудитора является его самостоя­тельность. Ее спектр достаточно широк для квалифицированного выполнения своей работы. Так, аудитор самостоятельно опреде­ляет формы и методы аудиторской проверки, исходя из требова­ний нормативных актов Российской Федерации, а также конк­ретных условий договора с экономическим субъектом. Он вправе проверять у экономических субъектов в полном объеме докумен­тацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денеж­ных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведе­ния, необходимые для аудиторской проверки. По своему пись­менному запросу он получает всю необходимую для осуществле­ния аудиторской проверки информацию от третьих лиц. Аудитор имеет право привлекать на договорной основе к участию в ауди­торской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в Других аудиторских фирмах, а также иных специалистов. Нако­нец, он вправе отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации.

Как и всякий субъект хозяйственной деятельности аудитор имеет право обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и о ее аннулировании в установленном порядке в суд или арбитражный СУД. Он может также образовывать союзы, ассоциации и другие

29

объединения для координации деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Совершенно естественно, что ауди­тор имеет право на вознаграждение за добросовестно выполнен­ную работу.

В нормативных документах определены обязанности ауди­торских организаций. Первыми среди них являются неукоснитель­ное соблюдение требований законодательства Российской Феде­рации, в том числе Федерального закона «Об аудиторской дея­тельности» от 07.08.01 . Среди первейших обязанностей стоит и получение лицензии на осуществление аудиторской дея­тельности.

Аудитору надлежит квалифицированно проводить проверки и оказывать иные аудиторские услуги. Он обязан при этом строго соблюдать условия конфиденциальности, не предоставлять полу­ченные в процессе аудита сведения третьим лицам для использо­вания их в целях предпринимательской деятельности.

Аудиторские организации могут отказаться от проведения ауди­торской проверки, о чем должны поставить в известность заказчи­ка. Такие обстоятельства возникают, если аудиторские фирмы яв - ляются учредителями, собственниками, акционерами, кредитора­ми, страховщиками, дочерними предприятиями, филиалами (от - делениями), представительствами проверяемых экономических субъектов. Отказ от проверки обязателен и тогда, когда аудитор - екая организация имеет свою долю в капитале проверяемого пред - приятия, либо последнее участвует своими средствами в деятель - ности аудиторского учреждения. Запрет распространяется и на те случаи, когда данный аудитор оказывает проверяемому экономи - ческому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтер - ского учета, по составлению финансовой отчетности не менее чем за три финансовых года, предшествующих проведению проверки.

В обязанность аудиторской фирмы входит немедленно сооб - щать заказчику о необходимости привлечения к участию в про­верке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со зна - чительным объемом работы или какими-либо иными обстоятель­ствами, возникшими после заключения договора или получения поручения. Аудиторы призваны обеспечивать сохранность доку­ментов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской про - верки, не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за ис­ключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Аудиторы обязаны предоставлять экономическому субъекту ис - черпывающую информацию о требованиях законодательства, ка - сающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанно­стях сторон, а также о нормативных актах, на которых основыва­ются аудиторские замечания и выводы.

30

1.5.2. Этика аудитора

Этика — это система норм нравственного поведения человека ли какой-либо общественной или профессиональной группы. Издавна известно такое понятие, как врачебная этика. Но аудитор — это тоже своеобразный врач. Только объектом его благотворного воздействия является не человек, а предприятие (организация). Этические нормы аудиторской деятельности укладываются в че­тыре главных принципа: независимость, компетентность, добро­совестность и объективность. Профессиональные организации раз­рабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные обстоятельства и нюансы их поведения.

В кодексе этики аудиторов обобщены этические нормы про­фессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех воз­можных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловечес­ких и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Это гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в обществен­ном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и на­носят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудито­ров в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттес­тата и лицензии на проведение аудиторской деятельности. Каж­дый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от предусмотренных норм. По желанию конкретного нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.

Рассмотрим требования, которые содержит Этический кодекс аудитора России.

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. Ауди­торы придерживаются общечеловеческих моральных правил и нрав­ственных норм в своих поступках и решениях, живут и работают по совести. Они руководствуются в своих поступках общечелове­ческим правилом: «старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе». Соблюдение правил и норм общей мора-ли, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоя­тельность и объективность в суждениях и выводах, непримири-

31

мость к несправедливости, нарушениям моральных, нравственных и правовых норм — такова главная заповедь аудитора.

Соблюдение общественных интересов. Внешний аудитор всегда действует в интересах общества и всех пользователей бухгалтер - ской отчетности, а не одного лишь заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также его взаимоотношениях с иными юридическими и физическим лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору становится известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он отка - зывается от их защиты.

Объективность аудитора. Главной основой для выводов, реко-
мендаций и заключений аудитора может быть только достаточ-
ный объем требуемой информации. При этом, оказывая любые
профессиональные услуги, аудиторы сугубо объективно рассмат-
ривают все возникающие ситуации и реальные факты, не допус-
кают, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление
со стороны могли сказаться на объективности и точности их суж-
дений. Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут
зависеть от суждений или указаний других лиц. Ввиду этого ауди-
тор избегает взаимоотношений с лицами, которые могли бы по-
влиять на объективность его суждений и выводов, либо немедлен-
но прекращает их, указывая на недопустимость давления на него
в любой форме.

Внимательность аудитора. При выполнении профессиональных
услуг аудитор максимально внимательно и серьезно относится к
своим обязанностям, неукоснительно соблюдает утвержденным
аудиторские стандарты, адекватно планирует свою работу, конт-
ролирует и проверяет подчиненных специалистов.

Независимость аудитора. Аудитор отказывается от оказания про - фессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости во всех отношениях от организации клиента и ее должностных лиц. В заключении или в другом документе, состав-ленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор сознательно и без каких-либо оговорок заявляет о своей суверен - ности в отношении клиента.

Имеется множество обстоятельств, которые могут нанести! ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости. Таковы возможные или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента, финан - совое участие аудитора в делах клиента в любой форме, финансо - вая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совмест - ное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.), косвенное финансовое участие (фи - нансовая зависимость) в организации клиента через родствен-

32

ников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т. п.

Поводом для нарушения Этического кодекса могут стать родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента, а также чрезмерное гостеприимство последнего, получение от него товаров и услуг по существенно заниженным ценам. Свое негативное влия-ние может оказать участие аудитора в органах управления органи-зации клиента, его основных и дочерних организаций, неосто­рожные рукомендации и советы руководителей аудиторских фирм о финансовых вложениях клиента в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы. Нарушения могут проистекать из факта прежней работы аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации, из принятия пред­ложения о назначении аудитора на руководящую и иную долж­ность в организации клиента.