Конспекты учебных материалов по курсу обучения «Бюджетный учет» (стр. 24 )

Дт 00 –

Кт 00 827,50

Операции по счету (КДБ) «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» в бюджетном учете отражаются бухгалтерскими записями:

поступления в бюджет учитываются на основании первичных документов, согласно которым операции отражены на лицевом счете администратора и Выписки с лицевого счета администратора доходов бюджета (ф.0531761), Выписки с лицевого счета администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф.0531764), предоставляемой учреждению как администратору начислений сумм соответствующего налога органом Федерального казначейства, – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета (КДБ) «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» [(КДБ) – (КДБ) ) в корреспонденции с кредитом:

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КДБ) «Расчеты по доходам» [(КДБ) , (КДБ) , (КДБ) , (КДБ) – (КДБ) , (КДБ) , (КДБ) ] – в части расчетов по начисленной дебиторской задолженности по доходам;

o  счета (КРБ) «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» - в части расчетов по дебиторской задолженности прошлых лет;

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КДБ) «Расчеты по доходам от операций с активами» [(КДБ) – (КДБ) ] – в части сумм поступлений доходов от реализации нефинансовых активов;

списание сумм администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет, при завершении финансового года - по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КДБ) «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» [(КДБ) – (КДБ) ] в корреспонденции с дебетом:

o  счета (КБК) «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

По счету (КБК) «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» отражаются операции учреждения по расчетам с органом казначейства (финансовым органом) при получении наличных денежных средств в кассу учреждения и внесении наличных денежных средств из кассы на счет учреждения.

Получение наличных денежных средств в кассу учреждения отражается в бюджетном учете следующими бухгалтерскими записями:

поступления на счет осуществляется на основании Заявки учреждения на выдачу наличных денег - по дебету счета (КБК) «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» в корреспонденции с кредитом:

o  соответствующих счетов аналитического учета счетов (КРБ) «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» - с лицевого счета учреждения;

o  счета (КИФ) «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - с банковского счета учреждения, открытого в органе казначейства (финансовом органе);

получение наличных денег по чекам в кассу учреждения осуществляется на основании Приходного кассового ордера (ф.0310001) - по кредиту счета (КБК) «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» в корреспонденции с дебетом:

o  счета (КИФ) «Поступление средств в кассу учреждения».

Внесение наличных денежных средств из кассы учреждения на счет учреждения отражается в бюджетном учете следующими бухгалтерскими записями:

внесение наличных денежные средств на счет учреждения осуществляется на основании Расходного кассового ордера (ф.0310002), Квитанции к объявлению на взнос наличными (ф.0504510) - по дебету счета (КБК) «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» в корреспонденции с кредитом:

o  счета (КИФ) «Выбытия средств из кассы учреждения»;

зачисление наличных денежных средств на счет осуществляется на основании Выписки с лицевого (банковского) счета учреждения - по кредиту счета (КБК) «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» в корреспонденции с дебетом:

o  соответствующих счетов аналитического учета счетов (КРБ) «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» - на лицевой счет учреждения;

o  счета (КИФ) «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» - на банковский счет учреждения, открытый в органе казначейства (финансовом органе).

Примеры отражения операций в бюджетном учете казенного учреждения по счету (КБК) «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» рассмотрены ранее в примерах № 16 и № 17 (вопрос 2.2).

Лекция № 5. Бюджетный учет обязательств казенных учреждений

В лекции № 5 будут рассмотрены следующие вопросы:

1. Общие положения по организации и ведению бюджетного учета обязательств учреждения.

2. Организация и ведение бюджетного учета расчетов по принятым обязательствам учреждения.

2.1. Общие положения по организации бюджетного учета расчетов по принятым обязательствам учреждения.

2.2. Бюджетный учет операций с расчетами по принятым обязательствам учреждения.

3. Организация и ведение бюджетного учета расчетов по платежам в бюджеты.

3.1. Общие положения по организации бюджетного учета расчетов по платежам в бюджеты.

3.2. Бюджетный учет операций с расчетами по платежам в бюджеты.

4. Организация и ведение бюджетного учета прочих расчетов с кредиторами.

4.1. Общие положения по организации бюджетного учета прочих расчетов с кредиторами.

4.2. Бюджетный учет операций по прочим расчетам с кредиторами.

1. Общие положения по организации и ведению бюджетного учета обязательств учреждения.

Бюджетный учет обязательств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бюджетного учета увеличений и уменьшений обязательств казенного учреждения.

Учет обязательств казенного учреждения ведется на счетах синтетического учета в рамках раздела 3 «Обязательства»:

o  (КРБ) «Расчеты по принятым обязательствам»;

o  (КБК) «Расчеты по платежам в бюджеты»;

o  (КБК) «Прочие расчеты с кредиторами».

Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность казенного учреждения разнесены по разным разделам Плана счетов, что позволяет уйти от практики учета «фактических» и «кассовых» расходов к «текущим» расходам с отражением в учете всего объема участвующих в хозяйственном обороте активов.

В расчетах с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете широко используются два счета синтетического уровня: (КРБ) «Расчеты по выданным авансам» и (КРБ) «Расчеты по принятым обязательствам», в пределах которых Инструкцией № 000н для казенного учреждения определены счета аналитического уровня единой структуры.

2. Организация и ведение бюджетного учета расчетов по принятым обязательствам учреждения.

2.1. Общие положения по организации бюджетного учета расчетов по принятым обязательствам.

Счет (КРБ) «Расчеты по принятым обязательствам» предназначен для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед физическими лицами в части начисленных им сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат, в том числе социальных, а также перед субъектами гражданских прав за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений.

Учет операций по принятым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте.

Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте и на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета).

При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по принятым обязательствам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Учет расчетов по принятым обязательствам казенного учреждения ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах аналитического учета:

·  по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда – на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета:

o  (КРБ) «Расчеты по заработной плате»;

o  (КРБ) «Расчеты по прочим выплатам»;

o  (КРБ) «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»;

·  по работам, услугам – на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 20 «Расчеты по работам, услугам» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета:

o  (КРБ) «Расчеты по услугам связи»;

o  (КРБ) «Расчеты по транспортным услугам»;

o  (КРБ) «Расчеты по коммунальным услугам»;

o  (КРБ) «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»;

o  (КРБ) «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»;

o  (КРБ) «Расчеты по прочим работам, услугам»;

·  по поступлению нефинансовых активов – на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 30 «Расчеты по поступлению нефинансовых активов» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета:

o  (КРБ) «Расчеты по приобретению основных средств»;

o  (КРБ) «Расчеты по приобретению нематериальных активов»;

o  (КРБ) «Расчеты по приобретению непроизведенных активов»;

o  (КРБ) «Расчеты по приобретению материальных запасов»;

·  по безвозмездным перечислениям организациям – на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 40 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета:

o  (КРБ) «Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

o  (КРБ) «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

·  по безвозмездным перечислениям бюджетам – на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 50 «Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета:

o  (КРБ) «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

o  (КРБ) «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

o  (КРБ) «Расчеты по перечислениям международным организациям»;

·  по социальному обеспечению – на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 60 «Расчеты по социальному обеспечению» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета:

o  (КРБ) «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

o  (КРБ) «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

o  (КРБ) «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

·  по прочим расходам – на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 90 «Расчеты по прочим расходам» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета:

o  (КРБ) «Расчеты по прочим расходам».

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства Российской Федерации, главного распорядителя бюджетных средств, налогового законодательства Российской Федерации по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете), устанавливать в составе Рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по принятым обязательствам в разрезе видов расходов (выбытий) - дополнительные аналитические коды номеров счетов бюджетного учета.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф.0504051) либо в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф.0504071) в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора, в отношении которого принимаются обязательства).

Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф.0504071) в порядке, установленном казенным учреждением в рамках формирования учетной политики.

Аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф.0504051) либо в Журнале по прочим операциям (ф.0504071) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. Отражение операций по счету осуществляется:

o  по обязательствам за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы - в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

o  по оплате труда и стипендиям - в Журнале операций расчетов по оплате труда;

o  по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам - в Журнале по прочим операциям.

2.2. Бюджетный учет операций с расчетами по принятым обязательствам учреждения.

По счету отражаются операции по начислению кредиторской задолженности (принятию денежных обязательств) и операции по погашению сумм начисленной кредиторской задолженности (погашению денежных обязательств) казенного учреждения.

Операции по начислению кредиторской задолженности казенного учреждения в бюджетном учете отражаются бухгалтерскими записями:

при начислении сумм заработной платы на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе, трудовым законодательством – по кредиту счета (КРБ) «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебету:

o  счета (КРБ) «Расходы по заработной плате» - в части расчетов со штатными работниками учреждения;

o  счета (КРБ) «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» - в части расчетов по оплате труда при изготовлении продукции своими средствами, относимых на увеличение стоимости изготавливаемой продукции;

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» [(КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ] – в части оказания платных услуг учреждением, относимых на увеличение стоимости оказываемых услуг, выполняемых работ;

при начислении сумм дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации – по кредиту счета (КРБ) «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам» и дебету:

o  счета (КРБ) «Расходы по прочим выплатам» - в части расчетов со штатными работниками учреждения по оплате работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев, не относящихся к заработной плате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников;

o  счета (КРБ) «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» - в части расчетов по оплате труда при изготовлении продукции своими средствами, относимых на увеличение стоимости изготавливаемой продукции;

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» [(КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ] – в части оказания платных услуг учреждением, относимых на увеличение стоимости оказываемых услуг, выполняемых работ;

при начислении сумм вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера – по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Расчеты по принятым обязательствам» [(КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ] и дебету:

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Расходы текущего финансового года» [(КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ] - в части расходов по договорам гражданско-правового характера в зависимости от содержания и характера выполняемой работы, оказываемой услуги, относимых на текущие расходы учреждения;

o  счета (КРБ) «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» - в части расчетов по оплате труда при изготовлении продукции своими средствами, относимых на увеличение стоимости изготавливаемой продукции;

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» [(КРБ) – (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ; (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ; (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ; (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ] – в части оказания платных услуг учреждением, относимых на увеличение стоимости оказываемых услуг, выполняемых работ, и в зависимости от содержания и характера выполняемых работ, оказываемых услуг;

при начислении сумм стипендии – по кредиту счета (КРБ) «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» и дебету:

o  счета (КРБ) «Прочие расходы» – с отнесением на текущие прочие расходы учреждения;

при начислении сумм кредиторской задолженности по выполненным работам, оказанным услугам, поставленным в учреждение нефинансовым активам – по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Расчеты по принятым обязательствам» [(КРБ) – (КРБ) , (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ] и дебету:

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Материальные запасы» [(КРБ) – (КРБ) ] - в части поставленных в учреждение материальных запасов по фактической сформированной стоимости (в рамках одного договора, контракта);

o  счета (КРБ) «Вложения в иное движимое имущество учреждения» - в части поставленных в учреждение нефинансовых активов с формированием первоначальной балансовой стоимости (в том числе материальных запасов в рамках нескольких договоров, контрактов);

o  счета (КРБ) «Расходы текущего финансового года» [(КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ] - в части выполненных работ, оказанных услуг, с отнесением на расходы текущего периода;

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» [(КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ; (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ; (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ; (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ] – в части оказания платных услуг учреждением, относимых на увеличение стоимости оказываемых услуг, выполняемых работ, и в зависимости от содержания и характера выполняемых работ, оказываемых услуг;

при начислении сумм выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – по кредиту счета (КРБ) «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» и дебету:

o  счета (КРБ) «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» - в части подлежащих выплате сумм страхового обеспечения;

при начислении сумм пенсий, пособий и иных социальных выплат – по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Расчеты по принятым обязательствам» [(КРБ) – (КРБ) ] и дебету:

o  счета (КРБ) «Расходы на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения» - в части расходов по социальному обеспечению населения в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования;

o  счета (КРБ) «Расходы на пособия по социальной помощи населению» - в части расходов по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного социального, пенсионного и медицинского страхования;

o  счета (КРБ) «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» - в части расходов по социальному обеспечению отдельных категорий граждан, кроме выплат по социальному, пенсионному и медицинскому страхованию.

Начисление сумм оплаты труда по бюджетной деятельности различаются по категориям работников:

суммы заработной платы основному персоналу учреждения начисляются на текущие расходы по заработной плате (КОСГУ – 211); суммы оплаты труда по договорам гражданско-правового характера начисляются на текущие расходы учреждения в соответствии с содержанием выполняемых работ в рамках заключенных договоров (на все виды оплаты услуг: от КОСГУ – 221 до КОСГУ - 226 и прочие расходы: КОСГУ - 290); суммы стипендий начисляются на текущие прочие расходы (КОСГУ – 290); суммы дополнительных выплат и компенсаций начисляются на текущие расходы по прочим выплатам (КОСГУ – 212).

Из сумм начислений по оплате труда в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляются удержания по налогам на доходы физических лиц (за исключением суммы выплаты стипендий), а также суммы профсоюзных взносов, по исполнительным листам, по перечислениям на пластиковые карточки и прочим удержаниям.

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», следует обратить внимание на отдельные вопросы:

начисления оплаты работодателем, не относящихся к заработной плате (КОСГУ 212 «Прочие выплаты»):

o  единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

o  суточные при служебных командировках;

o  продовольственно-путевые, полевые деньги;

o  компенсация (возмещение) расходов по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей;

o  компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

o  компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение судьям;

o  компенсация стоимости вещевого имущества;

o  компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта;

o  компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

o  ежемесячная денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений, научным сотрудникам;

o  компенсации за установку телефона в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

o  компенсация взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами, взамен лечебно-профилактического питания;

o  компенсация за использование личного транспорта для служебных целей;

o  доплата матерям-одиночкам пособий на детей в возрасте от 0 до 16 лет;

o  дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам и др.;

начисления на выплаты по оплате труда (КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»):

o  расходы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Расходы по уплате вышеуказанных взносов, начисленных на суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы на оплату соответствующих договоров;

o  пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам;

o  пособие по беременности и родам;

o  единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

o  единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

o  женщинам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам, и лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций;

o  оплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя) (в том числе удержание суммы налога на доходы физических лиц с них);

o  возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и социальное пособие на погребение;

o  расходы на обеспечение мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приобретение спецодежды) в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Расчеты по принятым обязательствам» [(КРБ) – (КРБ) , (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ] и дебету соответствующих счетов аналитического учета:

счета (КРБ) «Материальные запасы» [(КРБ) – (КРБ) ] – в части поставленных учреждению материальных запасов (в рамках одного договора, контракта, соглашения); счета (КРБ) «Вложения в нефинансовые активы» [(КРБ) – (КРБ) ] – в рамках поставленных в учреждение нефинансовых активов (в том числе и материальных запасов по нескольким договорам); счета (КРБ) «Расходы текущего финансового года» [(КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ] – в части расходов, непосредственно связанных с оплатой услуг и относимых на текущие расходы учреждения; счета (КРБ) «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» [(КРБ) – (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ] – в части оплаты учреждением расходов по приобретенным нефинансовым активам, оказанным услугам, выполненным работам при изготовлении учреждением готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Операции по погашению сумм начисленной кредиторской задолженности казенного учреждения в бюджетном учете отражаются бухгалтерскими записями:

при погашении учреждением, как налоговым агентом, сумм налога на добавленную стоимость с причитающихся к уплате в соответствии с договором аренды суммы арендных платежей – по дебету счета (КРБ) «Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом» и кредиту:

o  счета (КРБ) «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» - в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость из суммы начисленных арендных платежей;

при зачете в обязательства учреждения по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам сумм перечисленных ранее авансов (предварительной оплаты) – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Расчеты по принятым обязательствам» [(КРБ) – (КРБ) , (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ] и кредиту:

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Расчеты по выданным авансам» [(КРБ) – (КРБ) , (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ] - в части перечисленных ранее учреждением авансов в рамках заключенных договоров с поставщиками и подрядчиками;

при удержании из оплаты труда штатным работникам учреждения – по дебету счетов (КРБ) «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» [(КРБ) «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», (КРБ) «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда») и кредиту:

o  счета (КРБ) «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» - в части произведенных удержаний из сумм оплаты труда, включая и перечисления на пластиковые карточки работников учреждения;

o  счета (КРБ) «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» - в части начисления сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению в бюджет;

при выдаче заработной платы, вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных выплат наличными из кассы учреждения – по кредиту счета (КИФ) «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету:

o  соответствующих счетов аналитического учета (КРБ) «Расчеты по принятым обязательствам» [(КРБ) , (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) ] – в части расчетов по заработной плате, вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера:

o  счета (КРБ) «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» - в части оплаты страховых взносов, пособий, включая пособия по беременности и родам, единовременные пособия при рождении ребенка и ежемесячные пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др.;

o  счета (КРБ) «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» - в части выплаты стипендий наличными из кассы учреждения;

при перечислении денежных средств поставщикам и подрядчикам в оплату приобретенного имущества и оказанных услуг – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Расчеты по принятым обязательствам» [(КРБ) , (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) – (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ) и кредиту:

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КРБ) «Расчеты по платежам из бюджета и финансовым органом» - в части расчетов с лицевого счета бюджета по бюджетной деятельности;

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КИФ) «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - в части расчетов с лицевого счета учреждения по приносящей доход деятельности;

o  соответствующих счетов аналитического учета счета (КИФ) «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» - в части расчетов по денежным средствам в иностранной валюте.

Пример № 25۞. Казенным учреждением в рамках доведенных лимитов бюджетных обязательств начислены суммы:

o  выплаты заработной платы основному персоналу учреждения – 175 000,00 руб.;

o  оплаты труда по договору подряда за выполнение работ по содержанию имущества – 17 400,00 руб.;

o  стипендий – 9 600,00 руб.;

o  компенсации за неиспользованный отпуск – 7 500,00 руб.;

o  пособия по временной нетрудоспособности (за исключением первых двух дней) – 3 800,00 руб.;

o  компенсации за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение – 5 600,00 руб.

Из сумм оплаты труда и компенсаций удержан налог на доходы физических лиц. Сумма выплаты стипендий переведена на пластиковые карточки. Произведены расчеты с бюджетом, с работниками казенного учреждения и по договорам подряда, за исключением депонированной суммы 8 300 руб. оплаты труда работнику учреждения из-за нахождения его в командировке.