Конспекты учебных материалов по курсу обучения «Бюджетный учет» (стр. 4 )

Кроме того, следует обратить внимание, что с 1 января 2011 г. требования Положений по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ) на государственные (муниципальные), в том числе автономные, учреждения не распространяются (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № /4476). Все изменения, касающиеся деятельности государственных (муниципальных) учреждений всех типов, должны быть в обязательном порядке внесены в соответствующие нормативные правовые акты, регулирующие деятельность этих учреждений.

В казенных учреждениях с 1 января 2011 г. регулирование бюджетного учета осуществляется в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению», который:

·  устанавливает нормативно-правовое регулирование в сфере ведения бюджетного учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами, государственными казенными учреждениями (в том числе, находящимися за пределами Российской Федерации), государственными академиями наук, иными юридическими лицами
, осуществляющими согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, а также в финансовых органах и органах, осуществляющих кассовое обслуживание;

·  положения приказа применяются к бюджетным учреждениям до принятия федеральными органами исполнительной власти, субъектами Российской Федерации, органами местного самоуправления с учетом положений частей 15 и 16 статьи 33 Федерального закона от 01.01.2001 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» в отношении бюджетных учреждений решения о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса.

Таким образом, с 1 января 2011 г. государственные (муниципальные) учреждения всех типов (казенные учреждения, бюджетные учреждения, автономные учреждения) при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета руководствуются Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными (внебюджетными) фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н, с учетом положений:

·  для казенных учреждений – Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н (далее - Инструкция № 000н);

·  для бюджетных учреждений – Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н (далее - Инструкция № 000н);

·  для автономных учреждений – Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н (далее - Инструкция № 000н).

При ведении бюджетного учета в казенных учреждения, финансовых органах, органах, осуществляющих кассовое обслуживание, применяется перечень типовых корреспонденций счетов бюджетного учета (приложение № 1 к Инструкции № 000н).

Применение казенными учреждениями, финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, кодов бюджетной классификации Российской Федерации при формировании 1-17 разрядов номера счета Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с приложением № 2 к Инструкции № 000н.

Финансовым органам, органам, осуществляющим кассовое обслуживание, и учреждениям разрешается введение дополнительных аналитических кодов в счета Плана счетов бюджетного учета для получения дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бюджетной отчетности.

Кроме того, при отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета (приложение № 1 к Инструкции № 000н) органы, осуществляющие кассовое обслуживание, финансовые органы, главные распорядители бюджетных средств имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции № 162н.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят.

При ведении бухгалтерского учета бюджетными учреждениями хозяйственные операции отражаются на счетах плана счетов бюджетного учреждения, содержащих в 24-26 разрядах номера счета аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета, соответствующий коду Классификации операций сектора государственного управления, в зависимости от экономического содержания хозяйственной операции, отражаемой в бухгалтерском учете бюджетного учреждения.

Бюджетное учреждение вправе с учетом положений Инструкции по применению Единого плана счетов, при утверждении Рабочего плана счетов вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающие формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения.

При ведении бухгалтерского учета автономными учреждениями хозяйственные операции в зависимости от их экономического содержания отражаются на счетах утвержденного в рамках формирования автономным учреждением учетной политики Рабочего плана счетов, содержащего аналитические коды вида объекта учета, коды вида поступлений (доходов), выбытий (расходов, затрат) в 24-26 разрядах номера счета, соответствующие структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения.

Автономное учреждение вправе с учетом положений Инструкции № 000н вводить при утверждении Рабочего плана счетов дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающие формирование в бухгалтерском учете информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности автономного учреждения.

При отсутствии в Инструкции № 000н корреспонденций счетов бухгалтерского учета хозяйственной операции, производимой автономным учреждением в соответствии с законодательством Российской Федерации, учреждение вправе по согласованию с финансовым органом публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования), на базе имущества которого создано автономное учреждение (с органом, осуществляющим в отношении автономного учреждения функции и полномочия Учредителя), определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции № 000н.

Автономные учреждения, созданные в 2010 году и ранее, должны с 1 января 2011 г. применять Единый план счетов и вести бухгалтерский учет, предусмотренный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н.

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № /4476 «Об особенностях ведения бухгалтерского учета в автономных учреждениях в 2010 году» доведено, что с 1 января 2011 года нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающие требования по ведению бухгалтерского учета, в которые приказами Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н и от 01.01.2001 г. № 000н внесены изменения (в методические указания, инструкции, положения по бухгалтер-скому учету), на государственные (муниципальные) учреждения, в том числе автономные, не распространяются.

Согласно пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете», приказом (распоряжением) руководителя учреждения утверждается учетная политика, ответственность за формирование которой в учреждении несет главный бухгалтер.

В целях организации бухгалтерского учета субъект учета формирует свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения.

Инструкцией по применению Единого плана счетов разрешено учреждениям самостоятельно разрабатывать на основании действующих нормативных правовых актов учетную политику учреждения:

·  Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые учреждением счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

·  методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

·  порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

·  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·  формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации;

·  формы документов управленческого учета и внутренней отчетности в учреждении, содержащие обязательные реквизиты первичного учетного документа, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации;

·  порядок и сроки передачи в бухгалтерию структурными подразделениями, сотрудниками учреждения первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным в учреждении графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

·  порядок организации и обеспечения учреждением внутреннего финансового контроля;

·  иные решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Одним из обязательных требований к организации и ведению бухгалтерского учета является определение ответственности за исполнение и содержание документа:

·  ответственность за исполнение документа и своевременное представление его в бухгалтерию учреждения для отражении в учете несет должностное лицо, непосредственно разработавшее данный документ;

·  ответственность за содержание документа и его соответствие отражаемым в нем хозяйственным операциям несет должностное лицо, подписавшее документ. При этом подпись на документе является обязательной.

В соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов, в организации бухгалтерского учета и деятельности учреждения в целом значительная роль отводится разным комиссиям учреждения, на основании решения которых бухгалтер отражает соответствующие бухгалтерские записи в учете. Так, согласно пункту 25 Инструкции по применению Единого плана счетов, в учреждениях должна быть создана на постоянной основе комиссия по поступлению и выбытию активов. Инструкция по применению Единого плана счетов наделяет такую комиссию достаточно обширными полномочиями по принятию решения об использовании активов в хозяйственной деятельности учреждения. Следовательно, в учреждении должен быть разработан и утвержден четкий регламент работы комиссии по поступлению и выбытию активов, который следует описать в положении о работе постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (имущества) и положении о работе комиссии по определению срока полезного использования основных средств. Причем, в состав комиссии целесообразно включать не только работников бухгалтерии, но и специалистов в данной предметной области.

Для организации контроля за использованием финансовых средств руководителю учреждения целесообразно применять следующую схему действий: перед подписанием финансовых документов, по которым у учреждения могут возникнуть денежные обязательства (перед поставщиками и подрядчиками, сотрудниками учреждения), все эти документы должны проходить предварительный контроль в бухгалтерии (финансовой службе). Руководитель может подписать финансовый документ только после визирования его главным бухгалтером либо иным должностным лицом.

Бухгалтерия учреждения несет ответственность за своевременное отражение в бухгалтерском учете данных, отраженных в представленном в бухгалтерию документе. В соответствии с абзацем 9 пункта 3 Инструкции по применению Единого плана счетов «в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую».

На основе Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению государственным (муниципальным) учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского (бюджетного) учета (далее – Рабочий план счетов). И если Единый план счетов – это набор синтетических счетов, то Рабочий план счетов учреждения – это наполненный аналитикой план счетов конкретного учреждения для принятия управленческих решений.

План счетов включает в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.

Бюджетная классификация Российской Федерации, в соответствии со статьей 18 Бюджетного кодекса, является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетная классификация Российской Федерации включает (статья 19 Бюджетного кодекса):

·  классификацию доходов бюджетов;

·  классификацию расходов бюджетов;

·  классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

·  классификацию операций публично-правовых образований (далее – классификация операций сектора государственного управления, КОСГУ).

Состав кодов бюджетной классификации, утвержденный Бюджетным кодексом, указан в таблице № 7.

Таблица № 7 – Состав кодов бюджетной классификации Российской Федерации

Название составной части бюджетной классификации	Коды классификации
Классификация доходов бюджетов	1) Код главного администратора доходов бюджета
2) Код вида доходов
3) Код подвида доходов
4) Код КОСГУ, относящихся к доходам бюджетов
Классификация расходов бюджетов	1) Код главного распорядителя бюджетных средств
2) Код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов
3) Код КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов
Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов	1) Код главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов
2) Код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов
3) Код КОСГУ, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов
Классификация операций сектора государственного управления	1) Код группы
2) Код статьи
3) Код подстатьи

Определение принципов назначения, структуры кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации Российской Федерации, которые в соответствии с Бюджетным кодексом являются едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляются Министерством финансов Российской Федерации.

Данные бюджетные полномочия реализуются Минфином России посредством указаний о порядке применения бюджетной классификации. Действующая редакция указаний утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2011 г. № 000н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Аналитические коды в номере счета Рабочего плана счетов отражаются:

в 1-17 разрядах – аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;

в 18 разряде – код вида финансового обеспечения (деятельности);

в 19-23 разрядах – синтетический код счета Единого плана счетов;

в 24-26 разрядах – аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета.

Структура кодов классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджетов и классификации операций сектора государственного управления приведена в таблицах №

Таблица № 8 - Структура кода классификации доходов бюджета

№ разряда	Код ГАДБ[2]	Код вида доходов	Код подвида доходов	Код КОСГУ
1	Х
2	Х
3	Х
Коды главных администраторов доходов утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете
4		Группа
5		Подгруппа
6
Единые для бюджетов всех уровней группы и подгруппы доходов установлены Бюджетным кодексом
7		Статья
8
9		Подстатья
10
11
Единые для бюджетов всех уровней статьи и подстатьи доходов устанавливаются Минфином России
12		Элемент
13
Единые для бюджетов всех уровней элементы доходов устанавливается в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям и соответствует бюджету бюджетной системы Российской Федерации
14		Х
15		Х
16		Х
17		Х
Подвиды доходов устанавливаются Минфином России, региональными и местными финансовыми органами по видам доходов, главными администраторами которых являются федеральные, региональные органы государственной власти, органы местного самоуправления соответственно
18		Группа
19		Статья
Единые для бюджетов всех уровней группы и статьи КОСГУ установлены Бюджетным кодексом
20		Подстатья
Единые для бюджетов всех уровней подстатьи КОСГУ устанавливаются Минфином России

Таблица № 9 – Структура кода классификации расходов бюджета

№ разряда	Код ГРБС[3]	Код раздела	Код подраздела	Код целевой статьи	Код вида доходов	Код КОСГУ
1	Х
2	Х
3	Х
Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов
4		Х
5		Х
6		Х
7		Х
Единые для бюджетов всех уровней разделы и подразделы классификации расходов бюджетов установлены Бюджетным кодексом
8		Х
9		Х
10		Х
11		Программа
12
13		Под-программа
14
15		Х
16		Х
17		Х
Перечень и коды целевых статей и видов расходов бюджета утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных Бюджетным кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета
18		Группа
19		Статья
Единые для бюджетов всех уровней группы и статьи КОСГУ установлены Бюджетным кодексом
20		Подстатья
Единые для бюджетов всех уровней подстатьи КОСГУ устанавливаются Минфином России

Таблица № 10 – Структура кода классификации источников финансирования