Конспекты учебных материалов по курсу обучения «Бюджетный учет» (стр. 9 )

По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим Журналам операций, хронологически подбираются и сброшюровываются. На обложке указывается: наименование субъекта учета; название и порядковый номер папки (дела); период (дата), за который сформирован регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), с указанием года и месяца (числа); наименование регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), с указанием при наличии его номера; количества листов в папке (деле).

В соответствии с установленной в рамках документооборота периодичности формирования регистров бухгалтерского учета (Журналов операций) на бумажном носителе (операционного дня, месяца, квартала) по первичным (сводным) электронным документам, принятым к учету и относящимся к соответствующему регистру бухгалтерского учета (Журналу операций), формируется реестр электронных документов (регистр, содержащий перечень (реестр) электронных документов), подшиваемый в отдельную папку (дело).

По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих Журналов операций записываются в Главную книгу.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят.

Регистры бухгалтерского учета подписываются лицом, ответственным за его формирование.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Формирование регистров бухгалтерского учета (Журналов операций) и Главной книги по сведениям, составляющим государственную тайну, осуществляется обособленно и с соблюдением норм законодательства Российской Федерации о защите государственной тайны.

Бюджетный учет ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование операций с имуществом, обязательствами, а также иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Казенное учреждение обязано обеспечить хранение первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бюджетную отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

При наличии технической возможности казенное учреждение вправе осуществлять хранение первичных электронных документов (электронных регистров) на машинных носителях с учетом требований законодательства Российской Федерации, регулирующего использование электронной цифровой подписи в электронных документах.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, осуществившего внесение исправления, с указанием даты исправления.

Ответственность за организацию хранения первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бюджетной отчетности несет руководитель учреждения.

Оформление и хранение первичных (сводных) документов, регистров бухгалтерского учета, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется с соблюдением норм законодательства Российской Федерации о защите государственной тайны.

В случае пропажи, уничтожения или порчи первичных (сводных) учетных документов и (или) регистров бухгалтерского учета руководитель учреждения, а при отсутствии у него полномочий – органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя (главный распорядитель бюджетных средств), назначает комиссию по расследованию причин их пропажи, уничтожения, порчи, выявлению виновных лиц, а также принимает меры по восстановлению первичных (сводных) учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

При необходимости для участия в работе комиссии привлекаются представители следственных органов, охраны, государственного пожарного надзора.

Акт, оформленный комиссией по результатам ее работы и утвержденный руководителем учреждения (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя - главным распорядителем бюджетных средств), подшивается в папку (дело) Журнала по прочим операциям и хранится в порядке, описанным выше (в соответствии с пунктами 14, 15 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Первичные (сводные) учетные документы, регистры бухгалтерского учета могут быть изъяты только уполномоченными согласно законодательству Российской Федерации органами, на основании их постановлений.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо казенного учреждения вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в следующем порядке:

·  ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бюджетной отчетности и не требующая внесения изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (Журналах операций), исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;

·  ошибка, обнаруженная до момента представления бюджетной отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), в зависимости от ее характера, отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью;

·  ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бюджетная отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью.

·  дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным учреждением - Справкой (ф.0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Автоматизация бюджетного учета казенного учреждения основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных (сводных) учетных документов и отражения операций по соответствующим счетам Рабочего плана счетов при условии обеспечения полной сохранности первичных (сводных) учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

При комплексной автоматизации бюджетного учета информация об объектах учета формируется в базах данных используемого программного комплекса. Формирование регистров бухгалтерского учета осуществляется на бумажном носителе, а при наличии технической возможности - в форме электронного регистра.

Формирование регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе, при комплексной автоматизации бюджетного учета (формировании машинограмм регистров бухгалтерского учета) осуществляется с периодичностью, установленной в рамках формирования учетной политики учреждения, но не реже периодичности, установленной для составления и представления учреждением бюджетной отчетности, формируемой на основании данных соответствующих регистров бухгалтерского учета.

Сегодня учреждения далеко ушли от ручного ведения учета, формирования первичных документов, широко применяется электронный документооборот, в бухгалтерию поступают электронные документы (авиа - и железнодорожные билеты), а также сами учреждения используют современные способы организации работы. В Инструкции по применению Единого плана счетов четко прописаны требования к оформлению таких документов, правила их хранения. Причем периодичность формирования регистров, сформированных с помощью системы автоматизации (программных продуктов), с выводом на бумажном носителе, теперь устанавливается учреждением самостоятельно, но не реже периодичности отчетности, которая формируется на базе этого регистра. Например, если периодичность представления отчетности – ежеквартальная, то все регистры, которые являются базовыми для ее формирования, создаются на бумажном носителе ежеквартально, чаще – если это необходимо по мнению учреждения.

При выведении регистров бухгалтерского учета на бумажные носители (формировании машинограмм регистров бухгалтерского учета) допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограммы) содержат обязательные реквизиты и показатели соответствующих регистров бухгалтерского учета.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств казенного учреждения и отражения ее результатов в бюджетном учете регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.01 года № 49, а для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бюджетном учете учреждения применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 01.01.01 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Для проведения инвентаризации руководитель учреждения издает приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма №ИНВ-22), являющийся письменным заданием, в котором указывается конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. После подписания руководителем учреждения приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии. Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма №ИНВ-23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

Следует обратить особе внимание и на 4-й уровень концепции государственного бухгалтерского учета – учетную политику учреждения.

Разработка учетной политики признается не правом, а обязанностью всех российских предприятий и организаций, включая казенные учреждения. В соответствии с частью 3 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ, организации, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности учреждения.

Согласно пункту 2 статьи 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной политики в учреждении несет главный бухгалтер. Утверждается учетная политика приказом (распоряжением) руководителя учреждения.

В соответствии с положениями приказа № 000н каждое учреждение в обязательном порядке должно принимать свой акт (приказ, распоряжение), формирующий учетную политику. Эта норма появилась в силу того, что теперь учреждениям дана большая самостоятельность в вопросах организации и ведения учета. Например, есть право вводить отдельные счета, дополнительную аналитику, если руководителю недостаточно предусмотренной информации.

Как уже отмечалось, учетная политика казенного учреждения должна содержать:

Рабочий план счетов бюджетного учета, содержащий применяемые казенным учреждением счета бюджетного учета для ведения синтетического и аналитического учета; методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной документации; формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации (пункт 7 Инструкции по применению Единого плана счетов); положения о комиссиях учреждения, созданных на постоянной основе (отдельными приказами):

o  комиссия по поступлению и выбытию активов;

o  инвентаризационная комиссия;

формы документов управленческого учета и внутренней отчетности в казенном учреждении, содержащие обязательные реквизиты первичного учетного документа, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации; порядок и сроки передачи в бухгалтерию структурными подразделениями, сотрудниками казенного учреждения первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным в казенном учреждении графиком документооборота для отражения в бюджетном учете; порядок организации и обеспечения казенным учреждением внутреннего финансового контроля; иные решения, необходимые для организации бюджетного учета.

Каждое федеральное казенное учреждение самостоятельно решает вопрос о количестве организационно-распорядительных документов, регулирующих учетную политику.

В большинстве случаев целесообразно оформлять единый приказ об учетной политике казенного учреждения с выделением следующих разделов:

об организации единого учетного процесса; о способах ведения бюджетного учета или о бюджетной учетной политике, включающей элементы технического и методического характера; о способах ведения налогового учета или об учетной политике для целей налогообложения, организованной по видам налогов, включающей элементы технического и методического характера по каждому налогу.

На нынешнем этапе продолжающейся бюджетной реформы возможно как принятие отдельных организационно-распорядительных документов (приказов, распоряжений) по вышеуказанным разделам учетной политики (в том числе отдельных приказов: о создании комиссии по поступлению и выбытию активов, инвентаризационной комиссии), так и выделение некоторых элементов учетной политики в отдельные приказы (в том числе в приложениях к основному приказу об учетной политике: о методике отражения в бюджетном учете поступления и выбытия нефинансовых активов, в том числе на основе принятого решения о списании актива; об особенностях определения сроков полезного использования нефинансовых активов учреждением; о сроках и порядке проведения инвентаризации и др.).

При этом в основном приказе (или ином распорядительном документе) казенное учреждение может лишь назвать избранные способы ведения учета, а подробное их рассмотрение вынести в отдельные организационно-распорядительные документы приложениями к учетной политике. Перечень и содержание этих приложений можно будет постепенно изменять или дополнять по мере развития деятельности казенного учреждения, увеличения объема учетных работ, изменения организационной структуры, принятия иных управленческих решений.

Изменения учетной политики казенного учреждения может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бюджетном учету, разработки учреждением новых способов ведения бюджетного учета или существенного изменения условий его деятельности. Данное правило установлено пунктом 4 статьи 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Следовательно, в случае изменения типа казенного учреждения на бюджетное учреждение или автономное учреждение потребуется изменение и его учетной политики. Новые способы ведения бюджетного учета применяются в целях обеспечения сопоставимости данных с 1 января следующего года.

Для ведения бюджетного учета казенными учреждениями применяются, помимо Единого плана счетов и Инструкции по его применению, План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 06 декабря 2010 года № 000н.

Кроме того, как уже отмечалось, ведение бюджетного учета казенным учреждением должно осуществляться с учетом отраслевых особенностей.

3. План счетов бюджетного учета и особенности его применения.

В соответствии с концепцией государственного бухгалтерского учета организация и ведение бухгалтерского учета в казенном учреждении осуществляется:

в соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению – в целях применения единой методологии организации и ведения государственного бухгалтерского учета; в соответствии с Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению № 000н – в целях учета особенностей нормативно-правового регулирования бюджетного учета в казенном учреждении; в соответствии с приказом № 000н – в части применения унифицированных форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета в бюджетном учете казенного учреждения;

Единый план счетов и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 01.01.01 года № 157н – федеральный стандарт государственного бухгалтерского учета, устанавливающий единый порядок ведения бухгалтерского учета государственными учреждениями всех типов.

Единый план счетов № 000н состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной бухгалтерской отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы, сметы доходов и расходов, плана финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений по следующим разделам:

o  100 Раздел 1 «Нефинансовые активы»;

o  200 Раздел 2 «Финансовые активы»;

o  300 Раздел 3 «Обязательства»;

o  400 Раздел 4 «Финансовый результат»;

o  500 Раздел 5 «Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта»,

По структуре Единый план счетов № 000н выполнен в разрезе:

o  наименование балансового счета;

o  синтетический счет объекта учета, который подразделяется на:

синтетический код, состоящий из трех знаков, и

аналитический код, состоящий из двух знаков (имеющий в своем составе код группы объекта и код вида объекта).

В Едином плане счетов № 000н учтена норма законодательства по раздельному учету имущества (нефинансовых активов) учреждения, введены дополнительные аналитические группировочные коды при формировании синтетических счетов объектов учета:

o  по объектам имущества:

10010 «Недвижимое имущество учреждения»;

10020 «Особо ценное движимое имущество учреждения»[10];

10030 «Иное движимое имущество учреждения»;

10040 «Предметы лизинга»;

10050 «Имущество, составляющее казну»;

o  по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

10060 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

10070 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

10080 «Общехозяйственные расходы»;

10090 «Издержки обращения».

Также Единым планом счетов № 000н учтена норма Федерального закона – осуществление контроля за имуществом при его получении и сдаче в аренду. В соответствии с пунктом 32 Инструкции № 157н материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование (аренду), учитываются учреждением на забалансовом счете (пункт 333 Инструкции № 000н) либо по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, либо в условной оценке: один объект – один рубль.

Передача (возврат) материального объекта нефинансовых активов в рамках безвозмездного или возмездного пользования (в аренду) в соответствии с пунктом 33 Инструкции № 000н отражается на основании акта приемки-передачи путем внутреннего перемещения инвентарного объекта на соответствующих счетах учета нефинансовых активов с одновременным отражением переданного объекта по его балансовой стоимости на забалансовом счете.

Единый план счетов и Инструкция по его применению № 000н представляют собой методологическую основу для организации и ведения бухгалтерского учета.

Конкретизация особенностей нормативно-правового регулирования и правового статуса казенного учреждения отражена в Инструкции № 000н, в которой содержатся План счетов бюджетного учета казенных учреждений, а также указания на порядок осуществления бухгалтерских записей, корреспонденции счетов и применение первичных учетных документов и различных учетных регистров.

При этом корреспонденцию счетов для казенного учреждения следует искать в Инструкции № 000н, а формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемые казенным учреждением при отражении операций финансово-хозяйственной деятельности, утверждены отдельным приказом № 000н и обязательны к применению всеми типами учреждений, включая и казенное.

Таким образом, федеральное казенное учреждение с 1 января 2011 г. формирует учетную политику субъекта учета и Рабочий план счетов бюджетного учета, применяя Инструкции № 000н, № 000н и приказ № 000н.

План счетов бюджетного учета казенных учреждений, утвержденный приказом Минфина России от 01.01.01 года № 000н (далее – План счетов бюджетного учета № 000н), структурно повторяет пять разделов Единого плана счетов № 000н, и утвержден в разрезе:

o  наименование счета;

o  номер счета, который включает:

код аналитический по бюджетной классификации (разряды 1-17);

код вида деятельности (разряд 18);

код синтетического счета, состоящий из кода объекта учета (разряды 19-21), кода группы (разряд 22) и кода вида (разряд 23);

код аналитический по КОСГУ (разряды 24-26).

Особенностью Плана счетов бюджетного учета № 000н является отсутствие синтетического счета объекта учета 10020 «Особо ценное движимое имущество учреждения», так как федеральному казенному учреждению государственное имущество, собственником которого является Российская Федерация, передано на праве оперативного управления без права самостоятельного распоряжения этим имуществом, а поэтому такого объекта учета у него нет.

По-прежнему у казенного учреждения присутствуют счета (КДБ) и (КРБ) для отражения расчетов с финансовым органом по операциям через лицевые счета, так как федеральные казенные учреждения обслуживаются через лицевые счета, открытые им исключительно в органах Федерального казначейства. Вместе с тем для казенных учреждений, например, нужен в обязательном порядке ряд счетов, которые бы гармонизировали их учетные процедуры с хозяйственной деятельностью, поскольку казенным учреждением могут оказываться платные услуги. Например, себестоимость, накладные расходы, общехозяйственные расходы, расходы и доходы будущих периодов, то есть те счета, которые есть у коммерческих организаций.

Нет в Плане счетов бюджетного учета № 000н и, следовательно, в Рабочем плане счетов казенного учреждения синтетических счетов объектов учета 20121 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации» и 20122 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации», так как казенное учреждение операции с бюджетными средствами осуществляет через лицевые счета (пункт 4 статьи 161 Бюджетного кодекса), открываемые в Федеральном казначействе или финансовом органе (абзац 1 статьи 220.1 Бюджетного кодекса), а размещать бюджетные средства на банковских депозитах с целью получения дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета запрещено (пункт 1 статьи 236 Бюджетного кодекса).

Особенности организации бюджетного учета в соответствии с Инструкцией № 000н и с учетом специфических для казенного учреждения особенностей Инструкции № 000н будут рассмотрены в ходе дальнейшего изложения учебного материала в части общих положений и по каждому элементу разделов Плана счетов бюджетного учета.

Рабочий план счетов учреждения, согласно пункту 6 Инструкции № 000н, утверждается приказом (распоряжением) казенного учреждения и содержит применяемые для ведения синтетического и аналитического учета счета бюджетного учета.

Приказом об утверждении Рабочего плана счетов целесообразно утвердить:

структуру Рабочего плана счетов (перечень счетов, применяемых учреждением); структуру видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения; структуру аналитического учета по соответствующим счетам.

В соответствии с пунктом 21 Инструкции № 000н, аналитические коды в номере счета Рабочего плана счетов отражаются:

·  в 1-17 разрядах – аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;

·  в 18 разряде – код вида финансового обеспечения (деятельности);

·  в 24-26 разрядах – аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (код классификации операций сектора государственного управления - КОСГУ).

В 19-23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический код счета Единого плана счетов.

Структура видов финансового обеспечения (деятельности) в учреждении, утверждаемая Рабочим планом счетов:

1 - деятельность, осуществляемая за счет средств федерального бюджета (бюджетная деятельность);

2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения – при осуществлении казенным учреждением деятельности по оказанию платных услуг и осуществлении иной приносящей доход деятельности);

3 – средства во временном распоряжении;

7 – средства по обязательному медицинскому страхованию.

Ведение аналитики по большинству объектов учета обязательно для всех казенных учреждений.

Так, пунктом 54 Инструкции № 000н по счетам учета основных средств (КРБ) «Основные средства» предусмотрен аналитический учет на инвентарных карточках, открытых к каждому объекту учета. Однако казенное учреждение в дополнение к обязательной аналитике может устанавливать дополнительное ведение аналитики, например, в разрезе материально ответственных лиц, и т. п.

В 1-17 разрядах кодов счетов для казенных учреждений утверждена единая структура аналитических кодов по бюджетной классификации, которая на 2011 год установлена приказом Минфина России от 29 декабря 2011 г. № 000н.

Дополнительную аналитику казенные учреждения вправе вводить как в аналитических кодах, так и в кодах синтетического учета.

При необходимости обособления расчетов по стипендиям на счете (КРБ) «Расчеты по прочим расходам» Рабочим планом счетов можно ввести счета (КРБ) «Расчеты по прочим расходам, кроме стипендий» и (КРБ) «Расчеты по стипендиям». Дополнительная детализация также может использоваться для целей организации раздельного налогового учета, например, по деятельности, облагаемой НДС по разным ставкам, и т. д.

При формировании аналитических кодов необходимо проанализировать структуру доходов и расходов учреждения, достигнутые и планируемые результаты ведения налогового и управленческого учета предыдущих периодов деятельности казенного учреждения.

Кроме того, дополнительная аналитика должна устанавливаться с учетом требований законодательства Российской Федерации, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя (главного распорядителя бюджетных средств), налогового законодательства Российской Федерации по раскрытию информации о результатах деятельности казенного учреждения (раздельном учете).

4. Новые объекты бюджетного учета казенного учреждения.

В структуре государственных учреждений с 1 января 2011 года казенное учреждение фактически получило полномочия получателя бюджетных средств, которые были присущи бюджетному учреждению до 31 декабря 2010 г. Вместе с тем, для деятельности казенного учреждения характерны и отличительные особенности, рассмотренные выше, в результате чего в бюджетном учете казенного учреждения появились новые объекты бюджетного учета.

Так, в новых условиях хозяйствования появились новые счета Единого плана счетов: недвижимого, движимого и иного движимого имущества, предметы лизинга, себестоимости услуг (работ), производимой продукции, накладных расходов, общехозяйственных расходов, издержек обращения, товаров и наценки, финансовых результатов в части расходов будущих периодов и т. д. – все то, что необходимо для отражения операций учреждений и обеспечения заинтересованных лиц информацией, позволяющей сделать вывод о хозяйственной деятельности учреждения и принять правильные управленческие решения.

Такими новыми объектами в учете казенного учреждения являются:

·  деление имущества на недвижимое имущество (группа учета 10), иное движимое имущество (группа учета 30), имущество – предметы лизинга (группа учета 40);

·  новый счет (КРБ) «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» - для учета затрат при формировании себестоимости выполнения работ, оказания услуг (изготовления продукции), сбора информации по элементам затрат, соответствующих кодам классификации операций сектора государственного управления, с применением следующих группировочных счетов:

o  (КРБ) «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» - для учета затрат по формированию фактической стоимости изготовления готовой продукции, выполнению работ, услуг;

o  (КРБ) «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» - для учета накладных расходов (требующих распределения) при выполнении работ, оказании услуг (изготовлении продукции);

o  (КРБ) «Общехозяйственные расходы» - для учета общехозяйственных расходов (требующих распределения) при выполнении работ, оказании услуг (изготовлении продукции);

o  (КРБ) «Издержки обращения» - для учета издержек суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров;

Ранее указанные затраты учитывались на счете (КРБ) «Вложения в материальные запасы».

·  Соответственно, введение счета по учету затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг повлекло изменения в характеристике счета (КРБ) «Вложения в материальные запасы», который применяется теперь для учета операций по:

o  изготовлению учреждением материальных запасов, необходимых для обеспечения деятельности учреждения и не предназначенных для продажи (реализации);

o  учету вложений в материальные запасы при их приобретении, в том числе по нескольким договорам;

o  учету материальных запасов при их безвозмездном получении при централизованном снабжении (централизованных поставках), в том числе затратам по нескольким договорам, распоряжениям, извещениям;

·  в разделе 1 «Нефинансовые активы» счет (КРБ) «Прочие основные средства» заменен на счет (КРБ) с новым названием «Прочие основные средства», а прежний счет, на котором учитывались «Драгоценности и ювелирные изделия», относящиеся к имуществу казны либо к прочим материальным запасам, должны будут учитываться на соответствующих новых счетах: (КИФ) «Драгоценности и ювелирные изделия» в составе имущества казны или (КРБ) «Прочие материальные запасы»;

·  счет (КРБ) «Материальные запасы» условно разделен на категории:

o  для собственного потребления, на текущие нужды;

o  для изготовления нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов);

o  для оказания платных услуг, работ, изготовления готовой продукции;

o  материальные ценности (товар), приобретенные для продажи;

·  готовая продукция (счет (КРБ) «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения») условно делится на три категории:

o  для собственного потребления;

o  для перевода в состав основных средств или в определенную группу материальных запасов;

o  для продажи;

·  структура некоторых счетов актива и пассива баланса приведена в соответствие с бюджетной классификацией доходов и расходов, легко подлежащей анализу и запоминающейся при отражении операций (например, при принятии к бюджетному учету изготовленных хозяйственным способом объектов нефинансовых активов – по соответствующему КОСГУ приобретения, а не выбытия нефинансовых активов по дебету и кредиту соответствующих счетов);

·  изменены и унифицированы номера счетов (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) в разрезе групп аналитического учета;

·  в связи с введением синтетического и аналитического кодов объектов учета изменены некоторые счета расчетов, например, по принятым обязательствам:

o  расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда: (КРБ) [(КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ], что сравнимо с применением КОСГУ , 212, 213);

o  расчеты по работам, услугам: (КРБ) [(КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ], что сравнимо с применением КОСГУ , 222, 223, 224, 225, 226);

o  расчеты по поступлению нефинансовых активов: (КРБ) [(КРБ) , (КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ], что сравнимо с применением КОСГУ , 320, 330, 340);

o  расчеты по безвозмездным перечислениям организациям: (КРБ) [(КРБ) , (КРБ) ], что сравнимо с применением КОСГУ , 242);

o  расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам: (КРБ) [(КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ], что сравнимо с применением КОСГУ , 252, 253);

o  расчеты по социальному обеспечению: (КРБ) [(КРБ) , (КРБ) , (КРБ) ], что сравнимо с применением КОСГУ , 262, 263);

o  расчеты по прочим расходам: (КРБ) [(КРБ) ], что сравнимо с применением КОСГУ 290;

·  введены новые счета расчетов с бюджетом:

o  (КРБ) «Расчеты по налогу на имущество организаций»;

o  (КРБ) «Расчеты по земельному налогу»;

·  для учета финансового результата текущей деятельности казенного учреждения предназначен счет (КБК) «Финансовый результат хозяйствующего субъекта», в рамках которого выделены счета:

o  (КДБ) «Доходы текущего финансового года»;

o  (КРБ) «Расходы текущего финансового года»;

·  наряду со счетом (КБК) «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» введены и новые объекты учета на счетах для:

o  (КДБ) «Доходы будущих периодов» - для учета доходов учреждения, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;

o  (КРБ) «Расходы будущих периодов» - для учета расходов учреждения, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы отражаются по методу начисления и группируются по видам доходов и расходов в разрезе аналитических кодов номера счета по КОСГУ.