Бухгалтерский управленческий учет (стр. 10 )

График выплат (тыс. руб.)

1. Закупки	80	100	120	140	150	150
2. Выплаты зарплаты	80	80	90	90	95	100
3. Прочие выплаты	50	50	50	50	50	50
4. Капитальные затраты		150	50
5. Выплаты дивидендов			20			20
6. Налоги	10	10	10	10	10	10

В среднем 90% продукции предприятие реализует в кредит, 10% - за наличный расчет. Предприятие предоставляет своим покупателям 30-дневный кредит. Анализ показал, что 90% платежей оплачивается покупателями в течение месяца, а остальные 10% - в течение следующего месяца. Счета поставщиков оплачиваются через месяц. Остаток денежных средств на начало периода составил 100 тыс. руб.

Требуется составить прогнозный бюджет денежных средств на январь-июнь 20ХХ года.

Решение

Составим прогнозный бюджет денежных средств за 20ХХ в соответствии с исходными данными.

Таблица 8.3

График поступлений от продаж (тыс. руб.)

1.Общий объем реализации	300	350	250	200	250	380
2.Продажи в кредит (90%)	270	315	225	180	225	342
3.Поступление денежных средств 90% реализации прошлого месяца 10% реал. позапрошлого месяца	- -	243 -	283,5 27	202,5 31,5	162 22,5	202,5 18
4. Общий объем инкассации дебиторской задолженности	-	-	310,5	234	184,5	220,5
5. Продажа за наличные (10%)	30	35	25	20	25	38
6. Итого поступление денежных средств	30	35	335,5	254	209,5	258,5
7.Продажа основных средств				40
ИТОГО	30	278	335,5	294	209,5	258,5

Таблица 8.4

График выплат (тыс. руб.)

1.Закупки	80	100	120	140	150	150
2. Погашение кредиторской зад.		80	100	120	140	150
3. Выплаты зарплаты	80	80	90	90	95	100
4. Прочие выплаты	50	50	50	50	50	50
5. Капитальные затраты		150	50
6. Выплаты дивидендов			20			20
7. Налоги	10	10	10	10	10	10
ИТОГО НАЛИЧНЫХ ВЫПЛАТ	220	370	320	270	295	330

Таблица 8.5

Бюджет денежных средств (прогноз)

1.Общие поступления денежных средств	30	278	335,5	294	209,5	258,5
2.Общий отток денежных средств	220	370	320	270	295	330
3.Чистые денежные потоки (излишек/недостаток денежных средств)	- 190	- 80	15,5	24	- 85,5	- 71,5

5. Контроль за исполнением бюджетов

Всю ответственность за исполнение бюджета несет директор (менеджер) по составлению бюджета. По завершении планового периода необходимо составить отчет о деятельности организации, в котором будут сравниваться прогнозируемые и фактические показатели.

При анализе исполнения бюджета по центрам ответственности отклонения фактических показателей от бюджетных следует подразделять на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые отклонения – это те отклонения, на возникновение которых руководитель центра ответственности может повлиять, неконтролируемые ему не подвластны. Поэтому работу менеджера надо оценивать по его способности управлять контролируемыми отклонениями.

Основной целью анализа выполнения бюджета является определение причин отклонения фактической прибыли от запланированной. Выяснить причины можно путем проведения пофакторного анализа прибыли, который выполняется на четырех уровнях.

Нулевой уровень анализа прибыли предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического бюджета, рассчитанного на конкретный уровень деловой активности организации (конкретный объем производства и продаж). В статистическом бюджете доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации. В этом случае все частные бюджеты, входящие в генеральный бюджет, являются статическими. Для анализа используется информация плана прибылей и убытков.

Более детальное исследование деятельности организации осуществляется на следующих уровнях анализа.

Первый уровень пофакторного анализа прибыли предполагает использование данных гибкого бюджета, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона. Гибким бюджетом предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации. Гибкий бюджет представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит деление затрат на переменные и постоянные. Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции (удельные переменные затраты). На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации. Все переменные издержки корректируются путем умножения фактически достигнутого объема реализации на удельные прямые затраты.

Постоянные затраты не зависят от деловой активности организации, поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета.

Прибыль – это разница между доходами организации и ее расходами. Поэтому отрицательное отклонение фактического значения прибыли от запланированного может быть следствием двух обстоятельств:

- недополучения доходов;

- завышения расходов.

Задача анализа первого уровня - выявить степень влияния на прибыль двух «укрупненных» факторов:

1)  изменения фактического объема реализации в сравнении с
запланированным объемом;

2)  изменения суммы затрат в сравнении с запланированной.

Для выявления степени влияния первого фактора на отклонение фактической прибыли от запланированной сравниваются показатели двух бюджетов: статического и гибкого. Различия между этими бюджетами вызваны различиями в объемах реализации, так как в обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на единицу реализованной продукции.

Рассчитанный показатель (отклонение прибыли в зависимости от объема реализации) характеризует качество работы руководителя отдела сбыта.

Отклонение прибыли в зависимости от объема реализации определяется следующим образом: