Бухгалтерский управленческий учет (стр. 6 )

Д «ОПР начисленные» Д «Контролируемое отклонение ОПР» К «Отклонение ОПР по объему» К «ОПР».

Закрытие счетов отклонений происходит в конце отчетного периода. Возможны два варианта:

1. Если вся продукция завершена и продана, то все отклонения переносятся на счет «Себестоимость реализованной продукции».

2. Если в конце периода выявляются значительные остатки на счетах «Незавершенное производство» и «Запасы готовой продукции», то
все отклонения делятся пропорционально остаткам на указанных счетах между счетами «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции».

3. Сравнительная характеристика системы нормативного учета и системы «стандарт-кост»

При сравнении двух систем учета и калькулирования себестоимости выявляются следующие общие черты:

1.  Наличие стандартов или норм и использование их при составлении сметной (нормативной) калькуляции.

2.  Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

3.  Используются специальные счета.

4.  Указанные системы используются в оперативном управлении и анализе деятельности предприятий и их подразделений.

Различия двух систем заключаются в следующем:

1.  При нормативном учете отклонения только документируются, а при использовании системы «стандарт-кост» кроме этого еще и учитываются на специальных счетах.

2.  При нормативном учете отклонения включаются в затраты на
производство. В системе «стандарт-кост» отклонения, как правило, относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

3.  При нормативном учете возможны изменения норм, а в системе «стандарт-кост» - нет.

4.  Система нормативного учета отражает только процесс производства. Система «стандарт-кост» ориентирована на процесс реализации. Это позволяет произвести согласование сметной (нормативной) и фактической прибыли: фактическая прибыль = сметная прибыль - неблагоприятные отклонения + благоприятные отклонения.

5.  Нормативный учет регламентирован, имеет единые стандарты и использует единый счет 40. В системе «стандарт-кост» разработка стандартов и методика ведения регистров учета не регламентируются, а являются внутренним делом каждой фирмы.

Тема 6. Попроцессный, попередельный и позаказный

методы учета затрат и калькулирования себестоимости

1. Сфера применения и сущность попроцессного метода калькулирования себестоимости и учета затрат. Методика расчета себестоимости продукции, работ и услуг при попроцессном методе

Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях (угольной, газовой, нефтяной, лесоза­готовительной), в электроэнергетике, а также в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом (цементное производство или производство асфальта).

Общими чертами перечисленных производств являются:

1)  массовый тип производства;

2)  непродолжительность производственного цикла;

3)  ограниченная номенклатура выпускаемой продукции (как привило, один вид про­дукции);

4) единая единица измерения при планировании и калькулировании;

5) отсутствие или незначительные размеры незавершенного производства.

При попроцессном методе калькулирования и учета затрат, выпускае­мая продукция, выполняемая работа или услуга является одновременно и объектом учета затрат, и объ­ектом калькулирования.

Если запасы готовой продукции на предприятии отсутствуют, то применяется метод простого одно­ступенчатого калькулирования. В этом случае себестоимость единицы продукции (С) оп­ределяется путем деления общей суммы затрат (З) на производство и реализацию продук­ции за отчетный период на объем продукции (К), реализованный за этот период.

С = 3/К. (6.1)

Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и нематериального, например, в банках таким методом подсчитывается себестоимость одной услуги.

Метод простого одностороннего калькулирования дает корректный результат при соблюдении трех условиях:

1)  выпускается один вид продукции;

2)  отсутствуют полуфабрикаты;

3)  отсутствуют запасы готовой продукции.

Однако предприятий, на которых выполняются все три условия, немного. В слу­чае, если выполняются первые два условия, применяется метод двухступенчатого кальку­лирования.

В этом случае расчет себестоимости продукции, работ и услуг ведется в три этапа:

1)  определяется себестоимость единицы произведенной продукции. Для этого сумма всех производственных затрат делится на объем произведенной продукции (Зпр / Кпр);

2)  определяется сумма административно-управленческих и коммерческих издержек и делится на объем реализованной продукции ((Зупр + Зком) / Креал);

3)  суммируются показатели, рассчитанные на 1-м и на 2-м этапах, и определяется себестоимость:

С = Зпр / Кпр + (Зупр + Зком) / Креал. (6.2)

Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:

1)  оценить запасы незавершенного производства и готовой продукции по производственной себестоимости;

2)  отнести административно-управленческие и коммерческие затраты в полной величине на объем реа­лизованной продукции.

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий, на выходе из которых имеется промежуточный склад полуфабрикатов, и от стадии к стадии запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого кальку­лирования. В этом случае себестоимость рассчитывается по формуле

С = Зпр1/ Кпр1 + Зпр2/ Кпр2 + ... + Зпрn/ Кпрn + (Зупр + Зком)/Креал. (6.3)

где Зпр1, Зпр2, …, Зпрn – производственные затраты по стадиям; Кпр1, Кпр2, …, Кпрn - объемы производства (полуфабрикатов) по стадиям; 1 … n – номера стадий.

Если имеет место материалоемкое производство, для повышения аналитичности расчетов используется разновидность простого многоступенчатого калькулирования – метод калькулирования издержек по стадиям обработки. Формула (6.3) принимает следующий вид:

С = Зм + Здоб1/ Кпр1 + Здоб2/ Кпр2 +...+ Здобn/ Кпрn + (Зупр + Зком)/Креал

(6.4)

где Зм - затраты сырья и основных материалов на единицу продукции; Здоб1, Здоб2, …, Здобn – добавленные затраты (прямые затраты труда + общепроизводственные расходы) по каждому переделу.

В теории и практике бухгалтерского учета попроцессный метод учета затрат и калькулирования часто рассматривается как упрощенная разновидность попередельного метода.

Эти термины иногда используются как синонимы, так как различия между этими двумя методами весьма условны.

2.  Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

2.1. Сфера применения и особенности попередельного метода

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с поточным и серийным произ­водством, когда изделия в определенной последовательности проходят все этапы произ­водства, которые называются переделами.

Передел - это часть технологического процесса, который заканчивается получением готового полуфабриката, который может быть реализован на сторону или отправлен в сле­дующий передел.

Пример. Текстильное производство состоит из следующих переделов: 1 - прядение; 2 - ткачество; 3 - отделка. На пер­вый передел подается сырье в виде хлопка-волокна, шелка-сырца. Из первого передела выходит полуфабрикат в виде пряжи; из второго - полуфабрикат в виде суровой ткани; из третьего - готовая продукция в виде ткани с рисунком.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях с комплексным использова­нием сырья (металлургия, целлюлозно-бумажная промышленность, химическая промышленность и др.). Как правило, в этих производствах используют­ся физико-химические и химические способы переработки сырья, и процесс получения продукта состоит из нескольких технологических стадий.

Так как перечисленные выше производства являются материалоемкими, то учет затрат ор­ганизуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов. Для этого часто применяют балансы исходного сырья, расчет выхода продукции, полуфабри­катов, определение доли брака и отходов.

Попередельный метод калькулирования также применяется, если производст­во имеет массовый характер и небольшую номенклатуру выпускаемой продукции.

Сущность этого метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам.

Объектом учета затрат в этом случае является пе­редел.

Объектом калькулирования при попередельном методе является продукт каждого законченного передела, включая переделы, на ко­торых одновременно получают несколько продуктов.

Особенностями попередельного метода являются:

1)  организация аналитического учета к синтетическому счету 20 для каждого передела;

2)  обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, то есть калькули­рование себестоимости продукции каждого передела в целом;

3)  списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Как правило, при массовом и серийном производстве имеют место значительные остатки незавершенного производства на конец отчетного периода, и все накопленные затраты по Д20 должны быть разделены между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. В этом случае при попередельном калькулировании применяют способ усреднения как метод списания затрат на условно готовую про­дукцию. Для этого все затраты, накопленные на Д20, делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы готовой продукции. Она включает в себя: прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной еди­ницы готовой продукции требуется 1 условная единица прямых материальных затрат и 1 условная единица добав­ленных затрат (прямые трудовые затраты + общепроизводственные расходы).

Применение метода условных единиц позволяет пересчитать неполностью завершен­ные изделия в условно готовые изделия.

Количество условно готовых изделий равно сумме общего количества изделий, нача­тых и завершенных в пределах данного отчетного периода и слагаемого, которое отражает работу, выполненную над незавершенными изделиями в течение отчетного периода.

При методе условных единиц существует два допущения:

1)  предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственно­го цикла в первом переделе;

2)  предполагается, что добавленные затраты, т. е. затраты на обработку, распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Поэтому количество условных единиц по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

Пример. В производство запущено 1000 настольных ламп. Со склада получены все ма­териалы. По окончании отчетного периода 900 ламп закончено обработкой и признаны го­товой продукцией. Эти лампы оцениваются как 900 условных единиц материальных затрат и 900 условных единиц добавленных затрат. Оставшиеся в незавершенном производстве лампы готовы на 50% и эти 100 ламп оцениваются как 100 условных единиц материальных затрат и 50 условных еди­ниц добавленных затрат.

Калькулирование затрат при попередельном методе может осуществляться:

1.  Методом ФИФО, в соответствии с которым обработка продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, то есть прежде, чем запущенные в произ­водство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в новый передел.

2.  Метод усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало пе­риода были начаты и завершены в пределах отчетного периода.

Метод ФИФО более сложный, но дает более точные результаты, чем метод усредне­ния.

2.2. Калькулирование себестоимости по методу ФИФО

Расчет себестоимости единицы продукции при попередельном калькулировании при использовании метода ФИФО ос­новывается на трех таблицах:

1 - таблица расчета условного объема производства;

2 - таблица расчета себестоимости единицы продукции;

3 - таблица итоговой себестоимости, где определяется себестоимость готовой продукции и оценивается незавершенное производство.

Пример

Предприятие выпускает пластиковые бутылки. Производство состоит из двух переделов: в первом переделе производятся преформы, во втором переделе выдуваются бутылки. Все материалы израсходованы в первом переделе, а добавленные затраты распределяются равномерно. На 01.08 в незавершенном производстве первого передела было 8500 единиц, степень завершенности которых по добавленным затратам - 70%.

Стоимость материалов в незавершенном производстве – 9214 руб., добавленных затрат – 7070 руб. В августе начато производство 122600 преформ. В связи с этим затраты первого передела составили:

- основные материалы - 142862 руб.,

- оплата труда основных рабочих - 39520 руб.

Общепроизводственные расходы списываются по ставке 160% от величины заработной платы основных ра­бочих.

По состоянию на 01.09. в незавершенном производстве первого передела числятся 6800 преформ. Степень завершен­ности по добавленным затратам - 50%.

Исходная информация представлена в табл. 6.1.

Определить себестоимость законченных преформ, переданных во второй предел и оценить незавершенное производство на 01.09.

Таблица 6.1

Обобщенные исходные данные для решения задачи

Показатели	Количество единиц	Стоимость, руб.
1. Незавершенное производство на начало периода: 1.1. основные материалы, 1.2. добавленные затраты Итого стоимость незавершенного производства	8500 - - -	9214 7070 1 16284
2. Отпущено основных материалов в августе	122600	142862
3. Остаток незавершенного производства на конец периода	6800	-
4. Выпущено из производства в августе	124300 = = 8500 +122600 - 6800	-
5. Добавленные затраты за август: 5.1. заработная плата основных рабочих 5.2. общепроизводственные расходы Всего добавленных затрат	- -	39520 63232 = = 39520 × 1,6 102752

Решение

Смотри табл.

Таблица 6.2

Расчет условного объема производства

Показатели	Единицы, подлежащие учету	Условные единицы
материальные затраты	добавленные затраты
1. Остатки незавершенного производства на начало периода	8500	- *	30% 8500=2550**
2. Начато и завершено обработкой за отчетный период	115800 = =	115800	115800
3. Остатки незавершенного производства на конец периода	6800	6800	50% 6800=3400
4. Итого	131100	122600	121750

* - Материальные затраты учтены в предыдущем отчетном периоде.

** - Добавленные затраты списаны на 70% в предыдущем периоде, в текущем периоде осталось списать 30%.

Таблица 6.3

Расчет себестоимости единицы продукции, руб.

Вид затрат	Затраты в незавершенном производстве на начало периода	Затраты отчетного периода	Всего затрат	Объем, условных единиц	Затраты на 1 условную единицу
1	2	3	4 (2+3)	5	6 = 3/5
Материальные	9214	142862	152076	122600	1,17
Добавленные	7070	102752	109822	121750	0,84
Итого	16284	245616	261898	-	2,01

Таблица 6.4

Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, руб.

№ п/п	Показатели	Готовая продукция	Незавершенное производство на конец периода
1	Незавершенное производство на начало периода - 16284	-	-
2	Затраты за август на незавершенное производство – 2142 = 2550 × 0,84	-	-
3	Себестоимость готовой продукции в результате доведения незавершенного производства до 100% готовности (п. 1 + п.2)	18426	-
4	Себестоимость продукции, начатой и законченной обработкой в августе	232758 = =115800 × 2,01	-
5	Незавершенное производство на конец отчетного периода: - материальные затраты - добавленные затраты	- -	7956=6800 × 1,17 2856=3400 × 0,84
6	Итого	251184	10812

2.3. Сводный учет затрат на производство: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты