Бухгалтерский управленческий учет (стр. 13 )

•  недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и предприятия в целом;

•  отсутствие четкого механизма управления подразделениями предприятия.

Выше перечислены типовые недостатки существующей практики учета и управления на предприятии. Однако это не значит, что они все имеют место на современных предприятиях. Кроме того, отдельные элементы управленческого учета в определенной степени присутствуют в большинстве организаций. В отечественной практике и теории были и существуют учет по видам затрат, нормативный учет, элементы планирования, контроля и анализа, система хозяйственного расчета.

Новые элементы управленческого учета, пришедшие из практики западного учета, предстоит адаптировать к отечественной практике. Например, новыми являются система учета затрат и калькулирования себестоимости «директ-костинг», ее аналитические и управленческие возможности.

Таким образом, организация на современных предприятиях управленческого учета не предполагает его становления «с нуля». Необходимо формирование целостной системы управленческого учета с учетом накопленного положительного отечественного опыта и новых элементов западного учета.

Основными мероприятиями по организации управленческого учета являются:

1)  формирование системы показателей для управления предприятием и его подразделениями;

2)  выделение центров ответственности (финансового учета);

3) разработка учетной политики управленческого учета: выделение объектов учета, разработка плана счетов управленческого учета, составление перечня хозяйственных операций, критериев их признания и оценки и т. д.;

4) формирование механизма взаимодействия финансового и управленческого учета;

5) выделение объектов калькулирования и выбор системы калькулирования;

6)  разработка базовых форм управленческой отчетности;

7)  разработка концепции и выбор программы для автоматизации управленческого учета;

8)  разработка процедур анализа, контроля и принятия решений на основе информации управленческого учета;

9) выработка регламентов действий всех служб в рамках системы управленческого учета и закрепление их в соответствующих корпоративных стандартах.

2. Классификация систем организации управленческого учета. План счетов в системе управленческого учета

Управленческий учет на предприятиях и в учреждениях организует администрация.

В зависимости от формы собственности, от организационно-правовой формы, от экономических, юридических, технико-технологических факторов, а также в зависимости от потребности самой администрации в управленческой информации выбирается и формируется одна из систем управленческого учета.

Классификация систем управленческого учета:

1. В зависимости от оперативности учета затрат:

1.1. Система учета фактических (прошлых) затрат.

1.2.  Система учета стандартных (нормативных) затрат. В отечественном учете – система нормативного учета и калькулирования себестоимости, в зарубежном учете – система «стандарт-кост».

2. В зависимости от полноты учитываемой информации:

2.1. Система полного включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг (традиционная).

2.2. Система неполного ограниченного включения затрат в себестоимость по ка­кому-либо признаку. Например, это система «директ-костинг», при которой учитываются только переменные затраты.

3. В зависимости от формы связи управленческой и финансовой бухгалтерий:

3.1. Интегрированнная (монистическая, однокруговая) система.

3.2. Автономная (замкнутая, двухкруговая) система.

Вариант связи управленческой и финансовой бухгалтерии влияет на порядок формирования плана счетов для управленческого учета. Действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.01 г. № 94н, позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг одно­временно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета затрат.

Однокруговая система учета затрат может осуществляться:

•  без использования специальных счетов управленческого учета;

•  с использованием системы счетов управленческого учета.

При первом варианте специальные счета для управленческого учета не используются. Для целей управления информация финан­сового учета группируется в специальных регистрах, которые мо­гут дополняться расчетными и другими данными.

При втором варианте для обеспечения взаимосвязи финансового и управленческого учета следует использовать для учета расходов по элементам затрат счета 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Аморти­зация», 34 «Прочие затраты». Учтенные на этих счетах расходы по окончании месяца списывают на счет 37 «Отражение общих затрат», а со счета 37 - в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Однокруговую систему учета затрат целесообразно применять в малых и средних организациях, поскольку она основана на исполь­зовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом уче­те, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.

Двухкруговую систему учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Воз­можен также вариант выделения для управленческого учета обо­собленных счетов.

Для согласования данных финансового и управленческого учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового учета в управ­ленческий и из управленческого — в финансовый. Зеркальные сче­та обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений.

3. Функции бухгалтера по управленческому учету

Бухгалтер, наделенный управленческими функциями, называется бухгалтер-аналитик или бухгалтер-менеджер. Поскольку управленческий учет соединяет учетный процесс с процессом управления, функции бухгалтера-аналитика находятся непосредственно в зависимости от основных функций управления: планирования, контроля и стимулирования.

На стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует в разработке частных бюджетов предприятия (подробнее см. тему № 8), которые затем сво­дятся им в общий (генеральный) бюджет, представляемый на утверждение руководству. При разработке производственного бюджета благодаря деятельности бухгалтера-аналитика обеспечивается сопряженность в работе отдельных цехов, участков и бригад, предотвращается появление так называемых узких мест в произ­водственном процессе. Он участвует в обсуждении производственной про­граммы предприятия и оценки предложений по капитальным вложениям, выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенци­альные рынки сбыта и оптимальные цены. Современный бухгалтер-анали­тик в равной мере должен владеть методами оперативного бухгалтерского учета, финансового анализа и финансового планирования.

Для выполнения функции контроля бухгалтер-аналитик по окончании отчетного периода составляет отчеты об исполнении бюджета (плана) каждым центром ответственности, в которых приводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов. При этом выявляются нежелательные расхождения между фактичес­кими и плановыми показателями, определяются причины этого, чтобы в дальнейшей работе исключить их влияние. Отчеты, подготовленные бух­галтером-аналитиком, с одной стороны, позволяют объективно оценить де­ятельность руководителей центров ответственности, а с другой — информируют менеджеров и руководство о том, на каких участках не удалось достичь плановых показателей.

Таким образом, бухгалтер-аналитик осуществляет в организации управ­ленческий контроль.

Стимулирование. Бюджеты и отчеты об их исполнении, подготовленные бухгалтером-аналитиком, стимулируют деятельность персонала предприятия, ведь бюджеты содержат плановые показатели, которые должны быть достигнуты.

Благодаря профессиональной деятельности бухгалтера-аналитика на предприятии налаживается обмен информацией и отчетностью между отдельными службами. С его помощью менеджеры знакомятся с разработанными для них планами, уясняют стоящие перед ними задачи.

Своей деятельностью бухгалтер-аналитик создает основу для повышения эффективности управления предприятием.

Бухгалтер-аналитик несет ответственность перед руководством за реальность бухгалтерских отчетов, а также оказывает помощь менеджерам центров ответственности в планировании и подведении итогов их работы.

Поэтому бухгалтер-аналитик должен сочетать независимость и объективность своей деятельности с желанием помочь менеджерам в управлении предприятием.

4. Внутрихозяйственная отчетность в системе управленческого учета

Цель составления внутрихозяйственной (внутренней) отчетности – это удовлетворение ин­формационных потребностей внутрифирменного управления путем пре­доставления стоимостных и натуральных показателей, позво­ляющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать дея­тельность структурных подразделений предприятия, а также конкретных менеджеров.

Цель составления внутренней отчетности обусловливает ее пери­одичность и формы, а также набор показателей. Точность и объем показателей зависят от следующих факторов:

- организацион­но-технологических и экономических особенностей предприятия, его отдельных подразделений (центров ответственности);

- объекта управленческого учета;

- цели управления;

- содержания пол­номочий и ответственности, которые делегированы конкретному струк­турному подразделению и его менеджеру.

В связи с этим разработка внутренней отчетности является прерогативой самого предприятия. Содержа­ние, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а так­же пользователи определяются условиями хозяйствования на конкретном предприятии.

Внутрихозяйственная отчетность составляется по следующим принципам:

- отчетность должна быть адресной и конкретной;

- отчетность должна содержать оперативную информацию для принятия управленческих решений;

- затраты на подготовку внутренней отчетности не должны превышать эффекта от ее использования (принцип экономичности).

Основными пользователями внутрихозяйственной отчетности являются менеджеры подразделений (центров ответственности) и пер­сонал предприятия в целом.

Ведение учета и составления отчетности по центрам от­ветственности повышает дисциплину и ответственность менеджера. Западная практика организации внутрихозяйственной отчетности показывает, что ознакомление персонала с данными отчетности предприятия улучшает отношения в коллективе, формирует уверен­ность работников в своем положении, т. е. активизирует человеческий фактор производства.

Информация внутренней отчетности необходима для приня­тия управленческих решений по таким вопросам, как оценка деятельно­сти центров ответственности менеджерами вышестоящих уровней, вы­явление тенденций развития центров ответственности, недостатков и положительных моментов в их деятельности. Необходимо подчеркнуть, что внутренняя отчетность является информационным обеспечением управленческих решений и по оптимизации деятельности предприятия в целом. Так, отчетность по центрам прибыли и инвестиций позволяет составить прогноз о динамике прибыли предприятия или оценить риск новых капитальных вложений.

Объективной основой необходимости разработки и использования внутрихозяйственной отчетности является децентрализация управления на предприятии. В рыночных условиях резко увеличивается число управленческих решений. Центральный орган управления вынужден перераспределять свои полномочия между различными уровнями управления.

В условиях децентрализации управления организационную структуру современного пред­приятия можно рассматривать как совокупность различных центров от­ветственности, связанных линиями ответственности. Бухгалтерский управленческий учет в рамках такой структуры называется учетом по центрам ответственности.

Учет по центрам ответственности обеспечивает отражение, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах, позво­ляет оценивать и контролировать результаты деятельности подразделений и их менеджеров.

Учет по центрам ответственности:

- организуется на крупных предприятиях, действующих как еди­ное целое;

- функционирует параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета;

- может быть внедрен только при условии, что на предприятии чет­ко определены сферы ответственности и конкретизирована ответствен­ность менеджеров за статью затрат и поступлений.

Основная функция учета по центрам ответственности - это удовлетворение информационных потребностей внутрифирмен­ного управления.

Система учета по центрам ответственности организуется с учетом следующих основных принципов:

·  определение контролируемых статей затрат и поступлений при условии, что менеджер должен отвечать только за те затраты и поступ­ления, которые он может контролировать и на величину которых может
оказывать воздействие;

·  персонализация учетных документов, т. е. введение в состав реквизитов документа фамилии менеджера или работника, отвечающего за конкретные статьи затрат и поступлений;

·  обязанность менеджера центра ответственности составлять сметы (бюджеты) на определенный период и представлять отчетность по фактическим затратам и результатам в разрезе смет (бюджетов).

Внутренняя отчетность по центрам ответственности должна отве­чать определенным требованиям:

- быть оперативной;

- содержать информацию об отклонениях от плана и предостав­лять возможность прямого доступа к этой информации для анализа от­клонений;

- содержание отчетности должно соответствовать ответственности менеджера за принятие решений в конкретной области.

Конкретное содержание отчетности по центрам ответственности зависит от статуса данного центра ответственности. Далее рассмотрены основные виды внутренней отчетности в зависимости от статуса центра ответственности, полномочий и ответственности их менеджеров.

5. Основные виды отчетности по центрам ответственности

5.1. Отчет об исполнении сметы центром затрат

Смета является главным инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать деятельность центра затрат. Смета (бюджет центра затрат) представляет собой формали­зованный письменный регистр, содержащий плановые стоимостные показатели. Смета для центра затрат должна содержать информацию об ожида­емых затратах.

Широкое распространение получили гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Суть пересчета заключается в четком разделении всех учитываемых ста­тей затрат на переменные и постоянные и корректировке ожидаемых переменных затрат на коэффициент фактического изменения объема производства. Это позволяет исключить неконтролируемое менеджером изменение затрат, так как объем производства не контролируется центрами затрат.

По результатам сравнения фак­тических результатов с запланированными величинами составляется отчет об исполнении сметы. Эта форма содержит те показа­тели, которые подконтрольны менеджеру данного центра затрат и информацию об отклонениях затрат. В отчетах должны быть выделены те статьи затрат, по которым имеются существенные отклонения (например, более 5% от плановой величины), а также информация, показывающая причины возникших отклонений и принятые меры.

Сметы и отчеты об их исполнении составляют первый (нижний) уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности, разрабатываемой в рамках информационной системы управленческого учета.

5.2. Отчет центра прибыли

Поскольку менеджеры центров прибыли несут от­ветственность и обладают полномочиями как в части затрат, так и в части доходов, то отчеты по данному типу центра ответственности обычно имеют форму отчетов о прибыли. Эти отчеты отражают затраты, поступления и этапы формирования прибыли подразделения.

Валовая прибыль центра прибыли рассчитывается по формуле

·  Валовая прибыль центра прибыли = выручка от продаж – производственная себестоимость реализованной продукции.

Выручка от продаж складывается из суммы доходов от реализации на сторону и условной выручки от продаж продукции (работ, услуг) другим центрам ответственности данного предприятия по трансфертным (внутренним) ценам.

Производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает в себя:

- прямые трудовые затраты,

- прямые материальные затраты,

- накладные расходы данного центра ответственности.

В простейшем случае стандартный отчет о прибыли заканчивается для центров прибыли на показателе валовой прибыли, которая будет являться критерием оценки деятельности центра. Остальные показатели отче­та о прибыли определяются и рассчитываются только на уровне предприятия в целом.

Отчетность центров прибыли может быть расширена до показате­ля операционной прибыли. Операционная прибыль определяется как валовая прибыль данного центра, уменьшенная на величину относимых к нему операци­онных расходов.

В состав операционных расходов включаются затраты отчетного периода по данному центру – административно-управленческие и коммерческие расходы.

Кроме того, на каждый центр прибыли следует отнести часть операционных расходов предприятия в целом. Неко­торые из этих расходов легко увязать с конкретным подразделением. Например, расходы на рекламы делятся пропорционально объему реализации центра прибыли. Другие операционные расходы (например, расходы предприятия на оплату юридических и аудиторских услуг) трудно сопоставить с конкретным подразделением. Их распределяют условно. Достоинством включения в отчеты центров прибыли части централизованных расходов является увеличение интереса руководи­телей подразделений к тому, на что именно пред­приятие расходует деньги.

Другой вариант альтернативного отчета о прибыли - форма, в которой вместо валовой прибыли отражается показатель маржинального дохода, что подчеркивает роль переменных затрат в формировании результативного показателя.

В такой отчет входят следующие показатели:

1) выручка от продаж подразделения (центра прибыли);

2) переменные затраты подразделения;

3)маржинальный доход подразделения (п. 1 - п. 2);

4) прямые постоянные затраты подразделения;

5) валовая прибыль (п. 3 - п. 4);

6) косвенные постоянные расходы;

7) операционная прибыль подразделения (п. 5 - п. 6).

Показатель валовой прибыли позволяет объективно оценить вклад подразде­ления в формирование общей прибыли предприятия. Он снимает влияние распределения косвен­ных расходов, отнесенных на центр прибыли.

Отчеты о прибыли, где сопоставляются соответ­ствующие величины затрат и поступле­ний центров прибыли, - это второй уровень внутрихозяйственной управленческой отчетности.

5.3. Отчет центра инвестиций

Центр инвестиций можно рассматривать как совокупность центра затрат и центра прибыли. Следовательно, к нему в равной мере применимы те же учетно-аналитические инструменты или их комбинации, что и к центрам ответственности первых двух видов. Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие, достаточно самостоятельные части организации. Поэтому для центров инвестиций часто подготавливаются традиционные финансовые отчеты, той же формы, что и для организации в целом.

Одним из основных показателей, используемых для оценки деятельности центров инвестиций, является рентабельность – соотношение прибыли и затрат (активов). Может быть использована система показателей рентабельности в зависимости от того, как опреде­ляются показатели «прибыль» и «активы».

В качестве показателя «активы» могут быть использованы

- суммарные активы, которые непосредственно соотносятся с подразделением;

- используемые активы подразделения (п. 1 минус незанятые ак­тивы и активы, купленные для будущего использования);

- оборотный капитал подразделения.

Пока­затель прибыли может определяться:

- как валовая прибыль (до распределения косвенных расходов предприятия),

- как операционная прибыль, учитывающая распределенные на центр инвестиций операционные расходы предприятия в целом.

Таким образом, один и тот же показатель рентабельности активов может определяться по-разному. Предприятие может прибегнуть к одному из вариантов его расчета или параллельно к нескольким в зави­симости оттого, какие цели и критерии выбирает высшее руководство.

Отчеты по центрам ответственности составляют третий уровень внутрихозяйственной управленческой отчетности в рамках системы учета по центрам ответственности.

5.4. Отчетность по сегментам бизнеса

Для современной экономики характерны диверсификация производства, территориальное расширение рынков сбыта, создание крупных транснациональных компаний. Традиционные формы бухгалтерской отчетности не дают информации, отражающей процессы диверсификации производства, и данных для оценки деятельности территориально обособленных подразделений компаний. В результате разные группы пользователей финансовой отчетности не имели возможности получать данные, необходимые для прогноза будущей прибыли, сравнения результатов, оценки риска капитальных вложений и т. п.

В результате, как у внешних, так и у внутренних пользователей отчетности возникла потребность получать информацию по двум принципиально новым участкам бизнеса:

- по отраслевым сегментам бизнеса;

- по территориальным (географическим) сегментам бизнеса.

Под отраслевыми (деловыми) сегментами бизнеса понимают организационно различаемые части предприятия, каждая из которых задействована в производстве отдельного продукта (услуг) или группы родственных продуктов (услуг), предназначенных главным образом для реализации вне предприятия (согласно п. 2 международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) № 14 «Сегментарная финансовая информация в отчетности»).

Под территориальными сегментами бизнеса понимаются организационно обособ­ленные части предприятия, осуществляющие свои операции в отдель­ных странах или группах стран, внутри определенных географических ре­гионов, выделяемых в зависимости от специфики деятельности данного предприятия (п. 3 МСФО № 14).

По существу, сегменты бизнеса являются, как правило, центрами инвести­ций. Следовательно, по вопросам внутренней отчетности к ним относится все то, что сказано ранее для характеристики отчетности центров инвестиций.

Отчетность сегментов носит двойственный характер. С одной стороны, это внешняя отчетность, поскольку она включается в финансовый отчет предприятия. С другой стороны, отчетность сегментов является внутренней отчетностью, поскольку она в зна­чительной степени базируется на данных управленческого учета, а со­держащаяся в ней информация используется для оценки сегментов и принятия внутрифирменных решений.

Формирование отчетности о сегментах регламентируется МСФО № 14, который был принят в 1983 г. Главный фактор, влияющий на информационную емкость отчетно­сти, - принцип выделения сегментов. В МСФО № 14 этот вопрос реша­ется следующим образом.

В целях отчетности выделяются сегменты:

·  отраслевые сегменты на основе:

- группировки родственных видов производимой продукции (услуг);

- типа покупателя (заказчика);

·  географические сегменты на основе:

- географического размещения операций (услуг) предприятия;

- географического размещения рынков;

- типа покупателя (заказчика).

Отчетность о сегментах должна содержать следующие показатели:

- объем доходов от основной дея­тельности в разрезе операций с внешними контрагентами предприятия и другими сегментами;

- результаты деятельности сегмента;

- используемые активы сегмента (в абсолютном или относитель­ном выражении по отношению к этому же показателю предприятия в це­лом);

- внутрифирменные принципы трансфертного ценообразования.

Доходы сегмента - это поступления, непосредственно связанные с сегментом или соответствующей частью поступлений предприятия, которую можно распределить на объективной основе на конкретный сегмент. Они включают как поступления от опера­ций сегмента с внешними контрагентами предприятия, так и с другими сегментами того же предприятия.

Расходы сегмента - это расходы, непосредственно связанные с сегментом, или соответствующая часть расходов предприятия, ко­торую можно на объективной основе распределить на кон­кретный сегмент.

Результат деятельности сегмента определяется соотношением доходов и расходов сегмента.

Активы сегмента – это совокупность материальных и нематериальных активов, непосредственно относящихся к данному сегменту, а также доля совместно используемых несколькими се­гментами активов, если для распределения можно использовать обоснованную базу.

Кроме вышеперечисленных показателей могут быть использованы показате­ли амортизации и капитальных вложений.

Составление отчетности о сегментах приводит к появлению новых объектов управленческого учета - направлений деятельности предприятия, групп родственных продуктов или услуг, географических регионов, где предприятие осуществляет те или иные хозяйственные операции. Опыт использования отчетности о сегментах в развитых странах показывает, что эффект отчетной информации по сегментам для принятия управленческих ре­шений намного превышает расходы на ее получение.

Вопросы для самоконтроля и подготовки к экзамену (зачету)

1.  Исторический аспект возникновения управленческого учета.

2.  Понятие и функции управленческого учета.

3.  Взаимосвязь управленческого, производственного, финансового и налогового учета. Производственный учет как предшественник и основа управленческого учета.

4.  Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.

5.  Предмет, методы и принципы управленческого учета.

6.  Источники информации управленческого учета.

7.  Сущность и основные задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

8.  Соотношение понятий «затраты», «расходы» и «издержки».

9.  Основные виды классификаций затрат в управленческом учете.

10. Классификация затрат по составу.

11. Классификация затрат по назначению (основные и накладные).

12. Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость продукции.

13. Классификация затрат по характеру (производственные и внепроизводственные).

14.Определение затрат на продукт. Добавленные затраты. Расходы отчетного периода.

15. Классификация затрат по возможности приносить доход.

16. Классификация затрат по отношению к объему производства. Смешанные затраты.

17. Способы деления полупеременных и смешанных затрат на постоянные и переменные.

18. Релевантные, безвозвратные, вмененные затраты.

19. Приростные и предельные затраты. Планируемые и непланируемые затраты.

20. Классификация затрат в целях осуществления процесса контроля и регулирования.

21. Организация учета затрат по видам затрат.

22. Организация учета затрат по местам их возникновения.

23. Организация учета затрат по центрам ответственности: центрам затрат и центрам доходов.

24. Организация учета затрат по центрам ответственности: центрам прибыли и центрам инвестиций.

25. Организация учета затрат по носителям затрат.

26. Возникновение и сущность системы «директ-костинг». Учетные записи.

27. Определение маржинального дохода. Формирование отчета о прибыли при системе «директ-костинг».

28. Использование системы «директ-костинг». Учетные записи.

29. Сущность и основные принципы нормативного учета затрат и калькулирования продукции.

30. Сущность нормативного учета затрат и калькулирования продукции. Учетные записи.

31. Возникновение, сущность и цели использования системы «стандарт-кост».

32. Виды стандартов, используемых при системе «стандарт-кост».

33. Понятие и порядок определения нормативных затрат.

34. Вычисление отклонений прямых материальных и трудовых затрат и их анализ.

35. Вычисление отклонений общепроизводственных расходов и их анализ.

36. Учетные записи в системе «стандарт-кост».

37. Сравнительная характеристика нормативного учета и системы «стандарт-кост».

38. Основные положения к формированию себестоимости продукции в управленческом учете.

39. Принципы калькулирования себестоимости в управленческом учете.

40. Соотношение понятий «учет затрат» и «калькулирование себестоимости». Классификация систем учета затрат и калькулирования себестоимости.

41. Роль учета затрат и калькулирования себестоимости в управлении производством.

42. Учет материальных затрат. Способы оценки материальных запасов и их расхода.

43. Учет труда и заработной платы.

44. Учет и распределение косвенных затрат. Выбор базы распределения.

45. Объекты учета затрат и калькулирования при попроцессном, попередельном и позаказном методах учета затрат и калькулирования.

46. Попередельный метод учета затрат и калькулирования: сфера применения и сущность.

47. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования: сфера применения и сущность.

48. Бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты сводного учета затрат. Учетные записи.

49. Позаказный метод учета затрат и калькулирования: сфера применения и сущность. Учетные записи.

50. Распределение косвенных расходов при позаказном методе учета затрат и калькулирования.

51. Система «таргет-костинг»: возникновение и сущность, сфера применения. Трудности при внедрении системы.

52. Определение целевой себестоимости на этапе проектирования нового изделия. Этапы «таргет-костинга».

53. Система «кайзен-костинг»: возникновение и сущность, сфера применения.

54. Достижение целевой себестоимости на этапе производства изделий. Кайзен-задача.

55. Система «Точно в срок»: возникновение и сущность, сфера применения. Основные преимущества системы.

56. ABC-костинг: возникновение и сущность, сфера применения.

57. Распределение накладных расходов в системе «ABC-костинг».

58. Бюджетное (сметное) планирование. Функции бюджета.

59. Общий (главный) бюджет: структура и порядок разработки.

60. Контроль за выполнением бюджета. Гибкий и статический бюджет.

61. Факторы, влияющие на выбор системы управленческого учета. Классификация систем организации управленческого учета.

62. Организация внутрихозяйственного учета и отчетности. Функции бухгалтера по управленческому учету.

63. Учет и отчетность по центрам ответственности.

64. План счетов в системе управленческого учета.

65. Проблемы адаптации западного управленческого учета к российской теории и практики учета.

ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ И ПОНЯТИЯ

Административно-управленческие расходы (общехозяйственные расходы) - расходы, понесенные организацией в целом, в отличие от рас­ходов специального назначения. Обычно в состав административно-управленческих расходов входят:

-  затраты на оплату труда управленческого персонала организации;

-  амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных
средств общехозяйственного назначения;

-  арендная плата за общехозяйственные помещения;

-  расходы по оплате информационных и консультационных услуг;

-  другие аналогичные расходы.

Анализ «затраты - объем - прибыль» (анализ безубыточности) -анализ результатов деятельности организации на основе соотношения объ­емов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимо­связи между издержками и доходами при разных объемах производства.

Анализ отклонений - процедура вычисления их величин и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами.

База распределения – какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения менеджеров, наиболее тесно связывает косвенные расходы с объемом готовой продукции.

Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

Бюджет - количественный план в стоимостном выражении, подготовленный и принятый до начала определенного периода, показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть произведены в течение этого периода для достижения поставленной цели.

Валовая прибыль — разность между выручкой от продаж и себе­стоимостью продаж.

Внепроизводственные расходы (расходы отчетного периода) - за­траты, относимые на текущий период. Их размер зависит не от объема производства, а от длительности периода. В соответствии с международ­ными стандартами бухгалтерского учета они не используются при расчете производственной себестоимости произведенной продукции. К внепроизводственным расходам относятся:

-  административно-управленческие расходы;

-  коммерческие расходы.

Входящие затраты - средства и ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и ожидается, что они принесут доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Гибкий бюджет – бюджет, скорректированный на фактический объем производства.

Главный бюджет - бюджет, который охватывает деятельность всей организации.

График безубыточности - график, отражающий зависимость сум­марных доходов и расходов от объема производства и реализации продук­ции при определенном значении цены единицы продукции.

Долгосрочный нижний предел цены – цена, минимально покрывающая полные затраты на производство и реализацию продук­ции, равная полной фактической себестоимости.

Доходы - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 9/99).

Доходы сегмента - поступления, непосредственно связанные с сегментом или соответствующей частью поступлений предприятия, которую можно распределить на объективной основе на конкретный сегмент. Они включают как поступления от опера­ций сегмента с внешними контрагентами предприятия, так и с другими сегментами того же предприятия.

Заказ - заявка клиента на определенное количество специально изготовленных для него изделий или оказанных услуг.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполненной работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Затраты - величина использованных ресурсов в денежном выражении для осуществления хозяйственной деятельности организации.

Издержки - затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров. Общие издержки обычно делят на издержки производства и издержки обращения.

Истекшие затраты - средства и ресурсы, которые были израсходованы для получения доходов в течение отчетного периода и не могут принести доходов в будущем.

Калькулирование - способ (система) определения себестоимости каждого вида продукции и ее единицы как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям на основе учетных и расчетных дан­ных о затратах.

Калькуляция - исчисление себестоимости единицы произведенной продукции, выполненной работы или оказанной услуги по установленной номенклатуре затрат.

Краткосрочный нижний предел цены - это цена, которая покрывает только пе­ременные издержки, равная себестоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг».

Коммерческие расходы - расходы на продажу продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих производственную дея­тельность, в состав коммерческих расходов входят:

-  расходы на затоваривание и упаковку изделий на складах готовой
продукции;

-  расходы по доставке продукции на станцию (пристань), погрузке на транспортные средства;

-  комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и дру­гим посредническим организациям;

-  расходы на рекламу;

-  другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, в состав коммерческих расходов входят:

-  расходы на перевозку товаров;

-  расходы на аренду и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

-  расходы на рекламу и представительские расходы;

-  оплата труда;

-  расходы по хранению и доработке товаров;

-  другие аналогичные по назначению расходы.

Комплексные затраты – затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (например, цеховые расходы).

Контролируемые затраты - затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления.

Косвенные расходы - затраты, относящиеся к нескольким объектам, однозначную связь с которыми экономически обосновать невозможно. Косвенные затраты нельзя непосредственно отнести на один результи­рующий объект учета затрат. Косвенными затратами являются все затраты, кроме прямых материальных и прямых трудовых затрат.

ЛИФО – метод оценки материально-производственных запасов, в соответствии с которым их оценка производится по цене последней поступившей партии этих товаров (в настоящее время в финансовом учете не используется).

Маржинальный доход — разность между доходом от реализации и переменными затратами.

Масштабная база - определенный интервал объема производства, в котором затраты ведут себя определенным образом и имеют четко выра­женные тенденции.

Материально-производственные запасы – активы, к которым относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материалы.

Место возникновения затрат - это структурное подразделение, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства, для контроля и управления затратами производственных ресурсов.

Метод управленческого учета - совокупность приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятий.

Метод (система) учета затрат и калькулирования - совокупность приемов до­кументирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение се­бестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) –набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Накладные расходы – расходы, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством.

Неконтролируемые затраты - это расходы, величина которых не зависит от субъекта управления.

Неэффективные затраты - затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт.

Норма - заранее установленное числовое выражение затрат и результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации труда.

Нормальная мощность - среднегодовой уровень производствен­ной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидае­мых продаж. При исследовании поведения затрат исходят из нормальной производственной мощности организации.

Нормативные затраты - тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые определяются на единицу готовой продукции.

Общепроизводственные расходы (общецеховые расходы) - затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением произ­водством в целом. Включают в себя расходы на содержание и эксплуата­цию оборудования и непосредственно цеховые расходы.

Объект калькулирования (носитель затрат) - в зависимости от ис­пользуемой технологии и характера товаров все виды продукции, работ и услуг, предназначенные для реализации:

-  изделия;

-  группы однородных изделий;

-  серии одноименных изделий;

-  полуфабрикаты;

-  индивидуально вырабатываемее изделия или услуги (заказы);

-  строительные объекты;

-  законченные этапы строительства;

-  виды работ и услуг.

Объект учета затрат — организационное подразделение (место воз­никновения затрат), однородные товары или другие учетные единицы, по которым собираются данные о затратах и определяется стоимость продук­ции, работ и услуг.

Одноэлементные затраты - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на отдельные слагаемые. Иначе их называют экономическими элементами.

Оперативный бюджет – текущий, периодический бюджет.

Основные затраты – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства.

Остаточная стоимость — первоначальная или восстановитель­ная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации.

Отклонения - разница между нормативными и фактическими затратами. Отклонения подразделяются на благоприятные, если фактические затраты меньше нормативных затрат и на неблагоприятные, если фактические затраты больше нормативных затрат.

Отраслевые (деловые) сегменты бизнеса - организационно различаемые части предприятия, каждая из которых задействована в производстве отдельного продукта (услуг) или группы родственных продуктов (услуг), предназначенных главным образом для реализации вне предприятия (п.2 МСФО № 14).

Первичный документ — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или дающее право на ее совершение (приказ, договор, приходный и расходный кассовые ордера, платежное поручение, счет, акт приема-передачи, товарный и кассовый чеки товарная накладная, счет-фактура, доверенность, квитанция и др.).

Передел -часть технологического процесса, который заканчивается получением готового полуфабриката, который может быть реализован на сторону или отправлен в сле­дующий передел.

Переменные затраты - затраты, которые прямо и пропорционально изменяются при изменении объема производства (уровня деловой актив­ности). Данная зависимость верна для краткосрочного периода планирова­ния. При анализе за длительный период переменные затраты не имеют ли­нейной зависимости от объема производства.

План счетов бухгалтерского учета - систематизиро­ванный перечень счетов с соответствующими названиями и номерами.

Планируемые затраты - затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами и лимитами.

Положения по бухгалтерскому учету — комплекс документаль­но оформленных правил ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Полупеременные (полупостоянные) затраты - затраты одного вида, включающие в себя постоянные и переменные издержки. Например, оплата телефонной связи — абонентская плата (постоянная компонента) и оплата междугородних переговоров (переменная компонента).

Постоянные затраты - расходы, которые не зависят от объема дея­тельности организации в краткосрочном периоде. Для длительного перио­да планирования суммарные постоянные затраты имеют тенденцию к уменьшению или увеличению.

Практическая мощность - теоретическая мощность за минусом нормальных рабочих перерывов. Например, перерывов для обслуживания и текущего ремонта техники.

Прибыль (убыток) до налогообложения — прибыль (убыток) от про­даж ± прочие доходы и расходы.

Прибыль (убыток) от продаж — разность между выручкой от про­даж и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих
расходов.

Производственные расходы - затраты, формирующие себестои­мость произведенной продукции. К ним относятся:

-прямые материальные затраты;

-прямые трудовые затраты;

-общепроизводственные расходы.

Прямые затраты - затраты, связанные с одним объектом учета за­трат. Их можно прямым счетом отнести на определенный объект. К пря­мым затратам относятся прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты. Прямые затраты являются, как правило, переменными величина­ми.

Прямые материальные затраты - стоимость сырья и основных ма­териалов, которые становятся частью готовой продукции и их стоимость без особых затрат можно отнести на определенный объект.

Прямые трудовые затраты - затраты по оплате труда работников, непосредственно связанные с определенным объектом учета затрат. Обыч­но — это заработная плата основных производственных рабочих. Заработ­ная плата вспомогательных рабочих и административно-управленческого персонала относится к косвенным трудовым затратам.

Производственная мощность - верхний предел объема произ­водства организации при определенном реально существующем объеме производственных ресурсов. Производственная мощность может выражаться различными способами: суммарная величина человеко-часов, ма­шино-часов или количество единиц продукции.

Производственный учет – это учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предшествующие перио­ды, с планами или нормативами.

Рабочий план счетов организации - специально составленный
для каждой конкретной организации перечень синтетических и
аналитических счетов с соответствующими названиями и номе­рами.

Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (ПБУ 10/99).

Расходы сегмента - расходы, непосредственно связанные с сегментом, или соответствующая часть расходов предприятия, ко­торую можно на объективной основе распределить на кон­кретный сегмент.

Релевантный уровень (масштабная база) - уровень деловой ак­тивности (уровень объема производства), на котором организация будет работать и внутри которого переменные затраты имеют линейную зависи­мость от объема производства, а суммарные постоянные затраты остаются неизменными.

Релевантные затраты - затраты, которые в процессе принятия управленческого решения отличают один альтернативный вариант от другого.

Сводный учет - система обобщения издержек производства по статьям расхо­дов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства по видам продукции в целом по предприятию с целью подготовки информации для определения:

- себестоимости всей продукции,

- себестоимости отдельных видов продукции,

- разделения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Себестоимость — затраты на производство и реализацию продукции.

Смета (бюджет) денежных средств - план поступлений денежных средств и платежей на будущий период.

Счета бухгалтерского учета – способ группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов, основная единица хранения информации в бухгалтерском учете.

Статический бюджет - бюджет, рассчитанный на один определенный уровень ожидаемых продаж и производства.

Теоретическая мощность - максимальный выпуск продукции, которого может достичь подразделение или организация в целом, если все производственные ресурсы будут функционировать в оптимальном режи­ме. Например, машины и механизмы будут работать без простоев и пере­рывов.

Территориальные сегменты бизнеса - организационно обособ­ленные части предприятия, осуществляющие свои операции в отдель­ных странах или группах стран, внутри определенных географических ре­гионов, выделяемых в зависимости от специфики деятельности данного предприятия (п. 3 МСФО № 14).

Точка безубыточности (критическая точка, порог рентабельно­сти, точка самоокупаемости) - объем продукции, при кото­ром затраты покрываются выручкой и начиная с которого выпуск продук­ции должен приносить прибыль.

Управленческий учет – это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, кото­рая используется для планирования, управления и контроля деятельности ор­ганизации.

Условная единица - набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы готовой продукции. Она включает в себя: прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Учет затрат - сбор информации об издержках организации, докумен­тальное оформление хозяйственных операций, связанных с производст­венными затратами.

Учетная политика предприятия - совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетные регистры - документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними.

Эффективные затраты - это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены.

ФИФО – метод оценки материально-производственных запасов, в соответствии с которым их оценка производится по цене первой поступившей партии этих товаров.

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.

Финансовый результат деятельности организации – разница между доходами и расходами за период.

Холостые затраты - постоянные затраты, приходящиеся на долю неиспользуемых производственных мощностей.

Центр ответственности - это структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и (или) инвестиции.

Частный бюджет - бюджет для отдельных подразделений (центров ответственности).

Чистая прибыль (убыток) — разность между прибылью (убыт­ком) до налогообложения и величиной налога на прибыль в теку­щем отчетном периоде.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01», утвержденное приказом Минфина России н, с изменениями н.

2.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации
ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина России н, с изменениями н, н,
н, н.

3.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации
ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина России н, с изменениями н, н,
н, н.

4.  Бухгалтерский финансовый учет: учебник / , ; под ред. . – М.: Магистр, 2010. – 413 с.

5.  Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: «Омега-Л», 20с.

6.  А Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: «Омега-Л», 20с.

7.  Вестник ИПБ: Выпуск 4. Николаева учет: Учебное пособие / Институт профессиональных бухгалтеров России; Информационное агенство «ИПБ – БИНФА», 20с.

8.  Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с анг./ Под. Ред. . М.: Аудит, ОНИТИ, 1994 г.

9.  Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 20с.

10.  Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 20с.

11.  Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 20с.

12.  , Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФА-М, 20с.

13.  Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика. 20с.

14.  В., Трегубова управленческого учета по системе «Директ-костинг» на лесопромышленных предприятиях: Научное издание. СПб.:СПбГЛТА, 20с.

15. С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2010. – 384 с.

16.  Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. . М.: ФБК-ПРЕСС, 20с.

Оглавление

Введение ……………………………………………………………………….3

Тема 1. Сущность и назначение управленческого учета...…………..4

Тема 2. Затраты и их классификация в управленческом учете.…....10

Тема 3. Основы калькулирования себестоимости продукции,

работ и услуг …………………………………………………………….28

Тема 4. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг по системе «директ-костинг» ………………………………..42

Тема 5. Система нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Система «стандарт-кост» ………...58

Тема 6. Попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат и калькулирования себестоимости ………………………….............60

Тема 7. Перспективные системы калькулирования и управление затратами ……………………………………………….………73

Тема 8. Бюджетирование ………………………………….………….84

Тема 9. Принятие управленческих решений на основе данных управленческого учета. Анализ «затраты – объем – прибыль» ………………...101

Тема 10. Организационные аспекты управленческого учета.……118 Вопросы для самоконтроля и подготовки к экзамену (зачету) ………….130 Основные термины и определения …………………………………….......132

Библиографический список ….……………………………………………..142

* Июль и август исключены как нетипичные.