Бухгалтерский управленческий учет (стр. 1 )

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

--

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

ЛЕСОТЕХНИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

, доктор экономических наук, профессор

, старший преподаватель

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Учебное пособие

для студентов ФЭУ

всех направлений, специальностей и форм обучения

Санкт-Петербург

2010

Рассмотрено и рекомендовано к изданию

учебно-методической комиссией факультета экономики и управления

Санкт-Петербургской лесотехнической академии им.

____________ 2010 (протокол № __)

Ответственный редактор

кандидат экономических наук, доцент

Рецензенты:

Доктор экономических наук, профессор кафедры экономической теории и национальной экономики СПбГИЭУ ,

кафедра бухгалтерского учета СПбГМТУ

УДК 657.47

, Трегубова управленческий учет: Учебное пособие. СПб.: СПбГЛТА, 2010, 143 с.

Учебное пособие рассматривает теоретические и практические основы, необходимые для внедрения управленческого учета в организации. Содержит конспект лекций, вопросы для контроля самостоятельной работы и подготовки к экзамену (зачету), а также рекомендуемую для изучения литературу для студентов, обучающихся по направлениям 080100 и 080500 и специальностям 080109 и 080502.

Для студентов ФЭУ всех направлений, специальностей и форм обучения; а также для слушателей курсов по подготовке и повышению квалификации специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Темплан 2010 год. Изд. № ___.

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «Бухгалтерский управленческий учет» («Управленческий учет») предусмотрена учебными планами специальностей и направлений ФЭУ:

- 080502 «Экономика и управление на предприятиях (лесное хозяйство и лесная промышленность)»;

- 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»;

- 080500 «Менеджмент»;

- 080100 «Экономика».

Целью преподавания дисциплины является формирование у студентов целостной системы знаний по вопросам управленческого аспекта бухгалтерского учета при профессиональной специальной подготовке экономиста по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту; экономиста-менеджера; бакалавра экономики и бакалавра менеджмента. Предметом изучения являются процессы выявления, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации, передачи и приема информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Задачи изучения дисциплины состоят в том, чтобы студенты овладели необходимыми теоретическими и практическими знаниями в области управленческого учета, необходимыми для практического использования бухгалтерской информации для принятия управленческих решений.

В результате изучения дисциплины студент должен знать:

- сущность, содержание и назначение управленческого учета;

- содержание и задачи производственного учета;

- системы группировки (классификации) затрат для внутренних пользователей;

- основные и перспективные методы (системы) учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг;

а также уметь составлять бюджеты организации и использовать бухгалтерскую информацию для подготовки управленческих решений.

Количество часов, отведенных изучению дисциплины, различны по специальностям и направлениям. Лекционный цикл составляет 24-34 часа, практические занятия – 12-17 часов. Предусмотрена курсовая работа. Самостоятельная работа студентов включает в себя выполнение курсовой работы и самостоятельную проработку отдельных тем дисциплины по материалам лекций, практических занятий и литературных источников.

Изучение дисциплины заканчивается экзаменом (спец. 080109) или зачетом (спец. напр. 080100 и 080500). В течение семестра производится рейтинговая оценка успеваемости студентов по модулям.

Тема 1. Сущность и назначение управленческого учета

1.  Выделение управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета. Исторический аспект

В результате перехода к рыночным отношениям изме­нилась роль бухгалтерского учета в управлении организациями. Предприятия в современных условиях имеют реальную экономическую самостоятельность, и для их управле­ния и поддержания конкурентоспособности требуется большой объем оперативной информации. Бухгалтерский финансовый учет такой информации для менеджеров всех уровней дать не может. Эту функцию в странах с развитой эконо­микой выполняет управленческий учет.

Первые упоминания о необходимости создания самостоятельной информационной сферы об издержках производства для целей управления появились еще в начале ХХ века. Начиная с 20-х годов прошлого века управленческий учет быстрыми темпами разви­вался в США. После окончания Второй мировой войны в экономической жизни Ев­ропы большую роль стал играть американский капитал, вместе с этим получил распространение американский подход к бухгалтерскому учету.

Таким образом, с конца 40-х – начала 50-х годов ХХ века управленческий учет стал распространяться повсеместно. Бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки информации, он приобрел оперативность и аналитичность. Бухгалтера стали уделять большое внимание оценке производственной программы не только всего предприятия в целом, но и его отдельных подразделений. Бухучет подразделился на две отрасли - финансовый учет и управленческий учет, в результате чего на предприятиях стало создаваться две бухгалтерии.

Предшественником управленческой бухгалтерии была калькуляционная бухгал­терия, которая выполняла следующие функции:

1)  определение затрат на определенную дату;

2)  разработка механизма контроля над издержками и их изменениями;

3)  выявление положительных и отрицательных отклонений от смет;

4)  проведение оперативного анализа выявленных отклонений;

5)  организация регулирования издержек производства.

В нашей стране нет единой системы управленческого учета, но его отдельные элементы находят свое применение в теории и практике отечественного учета. Управленческий учет не является чем-то абсолютно новым в системе отечест­венного учета. В 20-30 гг. ХХ века функции бухгалтерских служб были значительно шире, чем в последующие годы в советской экономике. Бухгалтер того времени зани­мался не только учетной, но и планово-аналитической деятельностью. По мере развития социалистической системы хозяйствования функции планирования и анализа перешли к другим подразделениям, а бухгалтер занимался только учетом. Однако такие элементы управленческого учета как учет по видам затрат, объек­там калькулирования, нормативный учет, система внутреннего хозрасчета, систе­ма анализа, планирования и контроля в управленческой деятельности предпри­ятий присутствовали постоянно. В будущем отдельные элементы управленческо­го учета будут интегрированы в единую систему.

2.  Понятие управленческого учета. Производственный учет как основа управленческого учета. Функции управленческого учета

Управленческий учет – это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, кото­рая используется для планирования, управления и контроля деятельности ор­ганизации.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управ­ления в пределах организации. Финансовый учет охватывает информацию, кото­рая используется не только для внутреннего применения, но и сообщается сто­ронним пользователям.

Взаимосвязь управленческого учета и финансового учета отражена на рис. 1.1:

1 2

Рис. 1.1. Взаимосвязь сфер бухгалтерского учета:

1 – управленческий учет; 2 – финансовый учет в широком смысле слова; А – производственный учет; Б – финансовый учет для внутреннего управления; В – финансовый учет в узком смысле для внешних пользователей;

Г – налоговые расчеты на базе финансового учета.

Производственный учет – это учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предшествующие перио­ды, с планами или нормативами.

Производственный учет является предшественником управленческого учета и в настоящее время его частью. Это связано с тем, что производственный учет, который позво­ляет рассчитать себестоимость единицы продукции, не является сейчас самоцелью. Эта информация необходима для принятия оперативных управ­ленческих решений, связанных с деятельностью подразделения.

Производственный учет является базой управленческого учета. В управленческий учет также вхо­дят:

- составление внутренней отчетности;

- бюджетирование (планирование);

- управленческий контроль и анализ деятельности ор­ганизации и подразделений;

- принятие управленческих решений.

Управленческий учет пересекается с финансовым учетом в части учета издержек. Различия в учетах имеют место только в методах учета затрат. При управленческом учете используется аналитический учет, а при фи­нансовом учете – синтетический.

Функции (задачи) управленческого учета:

1. Предоставление необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу.

2. Исчисление фактической себестоимости продукции, работ и услуг, а также отклоне­ний от установленных норм, стандартов и смет.

3. Определение финансовых результатов по реализованным изделиям и их груп­пам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям

4. Перспективное планирование и координация развития предприятия в буду­щем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета: различия и единство.

Различия между управленческим и финансовым учетом представлены в табл. 1.1.

Таблица.1.1

Различия управленческого и финансового учета

Показатели	Управленческий учет	Финансовый учет
1. Обязательность ведения учета	Необязательный, его ведение зависит от желания администрации	Обязательный
2. Цель ведения учета	Является средством обеспе­чения информацией для планирования, управ­ления и контроля	Составление финансовых до­кументов для пользователей вне организации
3. Пользователи информации	Конкретные менеджеры и другие сотрудники, которые известны поименно	Внешние пользователи (т. е. обезличенная группа), к кото­рым относятся акционеры, кредиторы и др.
4. Основные правила ведения учета	Ведется по любым внутрен­ним правилам в зависимости от полезности ведения учета	Ведется в соответствии с нормами и правилами бухгалтерского учета
5. Привязка ко времени	Включает данные «историче­ского характера» и планов на будущее (как это должно быть)	Информация только истори­ческого характера (как это было)
6. Тип информации	Информация как в стоимост­ном, так и в натуральном вы­ражении	В основном, в стоимостном выражении
7. Степень точности информа­ции	Часто используются прибли­зительные оценки, так как реше­ние должно приниматься опе­ративно	Незначительные отклонения в виде исключения в отражении данных для внеш­них пользователей
8. Базисная структура	Нет	Действует основное правило: активы = капитал собствен­ников + обязательства
9. Периодичность отчетности	В зависимости от поставлен­ных задач: ежемесячно, еже­недельно, ежедневно, немед­ленно	Как правило, квартальная и годовая отчетность.
10. Сроки предоставления отчетности	В течение нескольких дней или на следующее утро	Через несколько недель после окончания отчетного периода
11. Объект отчетности	Небольшие подразделения	Организации как единое це­лое. В случае больших разме­ров организации, учет ведется по большим сегментам (филиалам)
12. Ответственность за пра­вильность ведения учета	Дисципли­нарная ответственность в ви­де замечания или выговора	Ответственность несет адми­нистрация по закону, приме­няются штрафные санкции

Единство управленческого и финансового учета проявляется в следующем:

1. Данные и финансового, и управленческого учетов используются для приня­тия решений. Например, данные финансового учета используются для принятия решений об осуществлении инвестиций. Данные управленческого учета используют менед­жеры для принятия широкого круга управленческих решений. Это основной момент, который определяет сходство двух видов учета.

2. В финансовом и управленческом учетах используется одна и та же оперативная первичная информация, как для составления финансовых документов, так и для оперативной отчетности.

3. Финансовый и управленческий учеты имеют единые объекты учета - материальные и трудовые ресурсы.

4. Финансовый и управленческий учеты имеют единые принципы построе­ния учета. Единство принципов проявляется в следующем:

- единый подход к выбору целей и задач учета;

- единые планово-учетные единицы двух видов учета;

- однократное ведение первичной информации;

- преемственность и дополнение информации одного вида учета другим,

- многократное использование промежуточной информации в целях управления отчетностью;

- оперативность и достоверность информации.

4. Предмет, методы и принципы управленческого учета. Виды информации для управленческого учета

В настоящее время нет единой точки зрения, и нет четких определений предмета управленческого учета. Это связано с тем, что управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом, а так как при формировании рынка происходят постоянные изменения в перечне функций управления, изменяются и объекты управленческого учета.

В общем виде объекты управленческого учета можно объединить в две группы:

1)  производственные ресурсы;

2)  хозяйственные процессы и их результаты.

В составе производственных ресурсов объектом управленческого учета являются:

- средства труда, их состояние и использование;

- нематериальные активы, то есть долгосрочные вложения (лицензии, товарные знаки и др.), их состояние и использова­ние;

- предметы труда (материальные ресурсы) и их использование.

Среди хозяйственных процессов объектами управленческого учета являются:

- снабженческо-заготовительная деятельность;

- производственная деятельность;

- финансово-сбытовая;

- организационная.

Метод управленческого учета - совокупность приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятий.

К методам управленческого учета относятся:

1) документация;

2)  инвентаризация;

3)  группировка и обобщение информации;

4)  использование контрольных счетов;

5)  нормирование, планирование и лимитирование;

6)  контроль;

7)  анализ.

Основными принципами управленческого учета являются:

1)  непрерывность деятельности организации;

2)  использование единых единиц измерения как для планирования, так и для уче­та;

3)  оценка результатов деятельности организации и ее подразделений;

4)  преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

5)  формирование показателей внутренней отчетности как основы информацион­ной связи между подразделениями;

6)  применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами и предпринимательской деятельностью;

7)  полнота и аналитичность информации об объектах управленческого учета;

8)  периодичность, которая зависит и отражает производственный и коммерче­ский циклы организации.

Все источники информации для управленческого учета можно разделить на две группы:

1) учетные источники:

- бухгалтерский учет и отчетность;

- статистический учет и отчетность;

- оперативный учет и отчетность;

- выборочные учетные данные;

2) внеучетные источники:

- нормативно-справочная документация;

- плановая информация;

- техническая и технологическая документация;

- материалы внутри - и вневедомственных ревизий, внутреннего и внешнего аудита;

- материалы налоговых проверок;

- материалы печати и т. д.

Перечисленные выше источники формируют первичную учетную информа­цию, которая в свою очередь обеспечивает данными как управленческий учет, так и финансовый учет.

Тема 2. Затраты и их классификация в управленческом учете

1. Сущность учета затрат на производство. Понятия «затраты» и «расходы».

В отчетной практике учета для характеристики всех издержек за определенный период применяют термин «затраты».

Понятие «затраты» и понятие «расходы» часто отождествляют, хотя между ними существует определенная разница. Расходы включают в себя затраты, воз­никающие в ходе основной деятельности, и потери в виде убытков, возникающих в результате стихийных бедствий, изменения валютных курсов и т. д. Кроме того, расходы признаются в отчетах о прибылях и убытках на основании непосредст­венной связи между понесенными затратами и полученными доходами, то есть в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с расходами. В мо­мент реализации продукции предприятия признают свои доходы и связанную с ними часть затрат, то есть расходы.

Затраты, то есть величина использованных ресурсов в денежном выражении, формируют себестоимость продукции, работ, услуг.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это основной и важнейший раздел управленческого учета.

Величина затрат, рассчитанная на единицу продукции, является основой для принятия множества управленческих решений, например:

- выпуск какой продук­ции продолжить, а какой прекратить;

- какую установить цену на продукцию;

- по­купать или производить самим комплектующие изделия и т. д.

Учет затрат на производство можно рассматривать как процесс отражения прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности.

К основным задачам учета затрат на производство относятся:

1. Информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий.

2. Наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат при сопоставлении их с нормативными значениями в целях выявления отклонений и фор­мирования экономической стратегии на будущее.

3. Определение себестоимости выпускаемой продукции для оценки незавершен­ного производства, готовой продукции и финансовых результатов предприятия и его подразделений.

4. Систематизация информации управленческого учета для принятия долгосрочных решений.

Таким образом, основное назначение учета затрат на производство – это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуще­ствление.

2. Классификация затрат (издержек) в зависимости от решаемой управленческой задачи

В управленческом учете существует несколько видов классификаций в зависимости от того, какая управленческая задача решается. К основным задачам относятся:

1)  расчет себестоимости произведенной продукции и определение размеров при­были;

2)  принятие управленческого решения и планирование;

3)  контроль и регулирование производственной деятельности центров ответст­венности.

2.1. Классификация затрат для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера прибыли приведена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Виды затрат, используемых для определения себестоимости

Признаки классификации	Вид затрат
1. По составу	1.1. Одноэлементные 1.2. Комплексные
2. По назначению	2.1. Основные 2.2. Накладные
3. По способу отнесения на себестоимость продукции	3.1. Прямые 3.2. Косвенные
4. По характеру затрат	4.1. Производственные 4.2. Внепроизводственные
5. По возможности приносить доход	5.1. Входящие 5.2. Истекшие
6. По периодичности	6.1.Текущие 6.2. Одновременные

Пояснения к табл. 2.1.

1. Одноэлементными затратами называются затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на отдельные слагаемые. Иначе их называют экономическими элементами.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (например, цеховые расходы).

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятии, где высокий процент автоматизации производства, заработная плата рабочих составляет менее 5% в себестоимости продукции.

В этом случае заработную плату не выделяют отдельным экономическим элементом, а включают вместе с затратами на обслуживание производства в статью «добавленные затраты».

2. Основными затратами называются затраты непосредственно связанные с технологическим процессом производства.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством.

3. Прямые затраты можно отнести непосредственно на определенные изделия. К прямым затратам относятся прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты.

Прямые материальные затраты - стоимость сырья и основных материалов, которые становятся частью готовой продукции и их стоимость без особых затрат можно отнести на определенное изделие. В некоторых случаях величина расходов на исчисление стоимости материалов, приходящихся на одно изделие, достаточно велика. В этом случае такие материалы учитываются как вспомогательные, относятся к материальным непрямым затратам и включаются в общепроизводственные расходы. Каждая организация сама, учитывая специфику производства, определяет, какие материалы отнести к основным, а какие к вспомогательным.

Прямые трудовые затраты включают в себя заработную плату работников, непосредственно занятых изготовлением определенного изделия. Обычно - это заработная плата основных производственных рабочих. Заработная плата вспомогательных рабочих и административно-управленческого персонала относится к косвенным трудовым затратам. Деление заработной платы на прямые и косвенные затраты зависит от конкретной ситуации. Например, если на предприятии производится всего один продукт, то заработная плата всех работающих может быть отнесена к прямым затратам. Спорным вопросом является дополнительная зарплата. Обычно ее относят к косвенным расходам.

Прямые материальные и трудовые затраты являются, как правило, переменными величинами.

Косвенные расходы нельзя прямым счетом отнести на конкретное изделие или услугу. Их подразделяют на две группы:

- общепроизводственные (общецеховые);

- административно-управленческие (общехозяйственные).

Общепроизводственные расходы – это затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. Включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и непосредственно цеховые расходы.

Административно-управленческие расходы не связаны с производственной деятельностью и включают в себя затраты по организации и управлению предприятием и учреждением в целом.

4. Производственные расходы - это расходы, входящие в себестоимость продукции. К ним относятся:

- прямые материальные затраты;

- прямые трудовые затраты;

- общепроизводственные расходы.

Вместе они составляют производственную себестоимость произведенной продукции. Часть этих затрат относится к незавершенному производству.

Производственные затраты овеществлены запасом материалов, объемом незавершенного производства и готовой продукции на складах. Поэтому в управленческом учете их еще называют запасоемкими. Они распределяются между текущими затратами, которые учитываются при определении прибыли, и запасами.

Внепроизводственные расходы - это затраты отчетного периода. Внепроизводственные расходы нельзя проинвентаризировать. Их размер зависит не от объема производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета они не используются при расчете производственной себестоимости произведенной продукции, а, следовательно, и для оценки производственных запасов, и поэтому их называют незапасоемкими.

К внепроизводственным расходам относятся:

- административно-управленческие расходы;

- коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Периодические расходы всегда относятся на месяц, квартал или год, в течение которых они были произведены, и, минуя стадию производственных запасов, они сразу же оказывают влияние на прибыль.