Необходимой предпосылкой калькулирования при попередельном калькулировании является организация сводного учета производственных затрат. Понятие «сводный учет» используется только в отечественном учете в промышленности. В практике зарубежного учета такого понятия нет, так как нет никакой специальной системы сводного учета.
Сводный учет означает систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства по видам продукции в целом по предприятию с целью подготовки информации для определения:
- себестоимости всей продукции,
- себестоимости отдельных видов продукции,
- разделения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.
В промышленности применяется 2 варианта сводного учета затрат и калькулирования себестоимости:
1) бесполуфабрикатный;
2) полуфабрикатный.
Выбор варианта сводного учета зависит от необходимости определения себестоимости полуфабрикатов, например, реализуются полуфабрикаты на сторону или нет.
Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного изготовления из одного подразделения предприятия в другое, т. е. из одного передела в другой. Контроль за движением полуфабрикатов в бухгалтерии осуществляется в натуральном выражении без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху в отдельности, а стоимость исходного сырья - только в себестоимости продукции первого передела.
Себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат отдельных переделов с учетом их доли в процессе изготовления продукции.
Достоинством бесполуфабрикатного метода является его простота. Он менее трудоемок, чем полуфабрикатный. При этом методе отсутствуют какие-либо условные расчеты для расшифровки затрат предыдущих цехов (переделов).
Основным его недостатком является недостаток информации для определения себестоимости при передаче полуфабрикатов из одного передела в другой.
При полуфабрикатном варианте учета определяется себестоимость полуфабрикатов при передаче из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. Себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела). Калькулируется не только себестоимость продукции, изготовляемой в целом на предприятии, но и себестоимость продукции отдельных цехов.
Этот вариант используется на тех предприятиях, которые реализуют полуфабрикаты на сторону. Этот вариант предполагает использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Калькуляция должна содержать комплексную статью того же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется. Выполнение таких операций увеличивает трудоемкость полуфабрикатного метода. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются в каждом цехе и входят в состав комплексной статьи «Полуфабрикаты собственного производства». Передача полуфабрикатов из цеха в цех может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете – по нормативной (стандартной) себестоимости с доведением ее до уровня фактической себестоимости. По Д21 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По К21 отражается:
- либо себестоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, в корреспонденции с Д аналитического счета 20,
- либо себестоимость полуфабрикатов, реализованных другим предприятиям, в корреспонденции Д счета 90 «Продажа».
Преимуществом полуфабрикатного варианта является наличие информации по себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела. Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах их нахождения и контролировать движение полуфабрикатов.
3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
3.1. Сфера применения и сущность позаказного метода. Производственный заказ
Позаказный метод используется при изготовлении уникальных изделий или изделий, которые выполняются по специальному заказу. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства, где изготавливаются изделия ограниченного потребления. Например, на заводах тяжелого машиностроения, судостроения, военно-промышленного комплекса.
Выпуск крупного заказа требует больших затрат. Однако, как правило, выполнением одного заказа нельзя загрузить все производственные мощности, поэтому предприятие выполняет несколько заказов.
Позаказный метод применяется также на предприятиях, которые выпускают опытные образцы, и во вспомогательных производствах при изготовлении специальных инструментов и проведении ремонтных работ.
Сферой применения данного метода также являются мелкосерийные промышленные предприятия. Серия - это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно.
Мелкосерийное производство организуется для выпуска продукции, которая необходима в небольших количествах. На мелкосерийных предприятиях производится большая и разнообразная номенклатура изделий, например, на полиграфических предприятиях.
Позаказный метод применяется не только в промышленности, но и в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения, в сфере обслуживания при изготовлении товаров и оказании услуг по индивидуальным заказам.
Сущность метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельных заказам. Косвенные расходы учитываются по местам возникновения заказов и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной ставкой распределения этих расходов.
Особенности позаказного метода:
1) аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на заказы, партии готовой продукции, виды работ;
2) аккумулирование затрат по каждой завершенной партии (заказу), а не за промежуток времени;
3) ведение одного синтетического счета производства с открытием к нему аналитических счетов 20 по количеству заказов и ведением по каждому заказу отдельных карточек учета. Прямые расходы в соответствии с первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по Д20.
Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный производственный заказ (партия, серия).
При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально изготовленных для него изделий или оказанных услуг.
Вид заказа определяется в соответствии с договором заказчика, в котором определяются себестоимость заказа, порядок расчетов, порядок передачи продукции и срок выполнения заказа.
До момента выполнения заказа все затраты, относящиеся к нему, считаются незавершенным производством. Прямые затраты и общепроизводственные расходы относятся на каждый заказ или произведенную партию продукции. Если заказ на одно изделие, то его себестоимость определяется путем суммирования всех затрат, если в заказ входит несколько изделий или партия изделий, то путем суммирования определяется себестоимость всей партии, а себестоимость одного изделия определяется путем деления общих затрат на количество единиц в партии.
Учет издержек по отдельным заказам начинается с открытия заказа, т. е. с заполнения соответствующего бланка заказа, который находится в бухгалтерии. Форма этого документа строго не регламентируется, но в любом случае содержит следующую информацию:
- тип заказа;
- номер заказа;
- характеристика заказа;
- исполнитель (цех или другое подразделение).
- срок исполнения заказа;
- месяц, в котором учитываются и распределяются издержки по заказу.
По мере выполнения заказа, бухгалтерия принимает первичные документы о расходе материалов, начисленной заработной плате, потерях от брака и т. д., т. е. о прямых издержках.
В каждом документе проставляется номер заказа. Бухгалтерия для учета затрат по заказам открывает для каждого заказа карточку или ведомость. В таких карточках накапливается информация о затратах, и карточка является основным документом и основным учетным регистром в условиях позаказного метода.
3.2. Распределение косвенных расходов. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов. Порядок учетных записей
Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами. Наиболее предпочтительным методом распределения является распределение косвенных расходов по бюджетным (сметным) ставкам, т. е. по предварительно рассчитанным нормативам распределения ожидаемых расходов.
Предварительное распределение косвенных расходов необходимо для определения себестоимости как базы цены, по которой будет выполнен заказ.
Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется в бухгалтерии накануне отчетного периода в три этапа:
1) оцениваются косвенные расходы предстоящего периода;
2) выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными заказами и прогнозируется ее величина.
База распределения – это какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения менеджеров, наиболее тесно связывает косвенные расходы с объемом готовой продукции.
База распределения выбирается предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и не меняется в течение всего финансового года. Общепризнанными показателями, которые используются в качестве базы распределения косвенных расходов, являются отработанные человеко-дни, машино-смены, заработная плата основных рабочих. После выбора базы планируется ее величина на предстоящий период;
3) рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.
В зависимости от учетной политики организации по списанию общехозяйственных расходов вышеприведенный расчет производится либо только по общепроизводственным расходам, либо по общепроизводственным и общехозяйственным расходам.
Пример
Ожидаемая сумма общепроизводственных расходов на предстоящий период составляет 125000 руб. В качестве базы распределения используется заработная плата производственных рабочих, которая по оценкам бухгалтерии ожидается в сумме 50000 руб. В этом случае бюджетная ставка распределения косвенных расходов равна 2,5 руб. на руб. (125000 руб. /50000 руб.).
В карточке учета издержек по заказу А имеется следующая информация:
- фактически израсходованы материалы на сумму 20000 руб.
- фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих 5600 руб.
Тогда на заказ А будет отнесено общепроизводственных расходов на сумму 14000 руб. (2,5 × 5600 руб.).
Производственная (цеховая)себестоимость заказа А составит 39600 руб. (20000 руб. + 5600 руб. + 14000 руб.).
Если в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы отчетного периода не распределяются между заказами, а относятся прямо на себестоимость реализованной продукции, выполняются следующие записи:
- по общепроизводственным расходам Д20/А К25,
- по общехозяйственным расходам Д90 К26.
Если учетной политикой предприятия прямого списания общехозяйственных расходов не предусмотрено, то они также подлежат предварительному распределению.
В планируемом периоде ожидаемые общехозяйственные расходы составят 62500 руб. Бюджетная ставка распределения общехозяйственных расходов равна 1,25 руб. на 1 руб. (62500 руб./50000 руб.).
В этом случае в калькуляции себестоимости заказа А появляется дополнительная статья «Общехозяйственные расходы» на сумму 7000 руб. (1,25 × 5600 руб.) Этому будет соответствовать проводка Д20/А К26.
Полная себестоимость по заказу А равна 46600 руб. (20000 руб. + 5600 руб. + 14000 руб. + 7000 руб.).
По истечении отчетного периода сравнивается запланированная сумма косвенных расходов и фактическая. Возможны два варианта:
1. Фактическая сумма косвенных расходов более прогнозируемой, т. е. в течение отчетного периода косвенные расходы распределялись с недостатком. В этом случае производится дополнительное списание недостающей суммы на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг - Д90 К25(26).
2. Фактическая сумма косвенных расходов меньше прогнозируемой, т. е. косвенные расходы были распределены с избытком, в результате чего себестоимость готовой продукции была завышена. В этом случае производится сторнировочная запись - Д90 К25(26).
Такие корректировки допустимы в тех случаях, когда отклонения фактических расходов от ожидаемых не существенны. В настоящее время пределом существенности является 5% к общему итогу. В данном случае - к общей сумме фактических косвенных расходов. При существенном отклонении и при наличии остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе отклонения распределяются между счетами 20, 43, 90.
Тема 7. Перспективные системы калькулирования и управление затратами
1. Система «таргет-костинг».
Система «таргет-костинг» (target costing) появилась в 60-х годах двадцатого века в Японии. В 80-е годы получила распространение в США. На сегодняшний день распространена по всему миру в основном в компаниях, работающих в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания.
«Таргет-костинг» применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции. В основу идеи «таргет–костинга» положено понятие целевой себестоимости и формула ее расчета:
Целевая себестоимость = Цена - Прибыль
Цена – это рыночная цена изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых исследований. Прибыль – желаемая величина, которую стремится получить организация от продажи данного изделия (услуги).
«Таргет-костинг» рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому задача «таргет-костинга» – это разработка изделия (услуги), сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково, что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества, принимается решение о том, что это изделии не будет разработано и внедрено в производство.
Этапы «таргет–костинга»:
1. Маркетологи определяют возможную рыночную цену изделия. Производится анализ объема рынка сбыта и планирование масштабов производства.
2. Устанавливается величина ожидаемой прибыли на единицу изделия (и на объем производства) и рассчитывается целевая себестоимость изделия – максимально допустимое значение себестоимости при заданных рыночных условиях.
3. Расчет сметной себестоимости изделия (затрат, требуемых технологией производства) и ее приведению к целевой себестоимости путем использования альтернативных материалов, дизайнерских, технических и технологических решений. Также определяются дрифтинг–затраты (затраты на производство каждого компонента нового изделия) и проводится их оптимизация.
4. Разработка и тестирование макета изделия, имеющего целевую себестоимость.
5. Принятие решения о начале производства нового изделия.
Если удается добиться целевой себестоимости изготавливается макет изделия и принимается решение о запуске в производство. Если целевая себестоимость не достигнута – разработка изделия прекращается.
Применение «таргет-костинга» и его пошаговую методику расчетов рассмотрим на примере проектирования современного дивана, рассчитанного на покупателей высокого достатка.
1 шаг: Определение функциональной структуры.
Предъявляемые рынком требования нужно редуцировать на функции продукции. В итоге данного шага функциональная структура изделия обязана принять таковой вид, каким её представляют потребители. Основная функциональная карта изделия в нашем примере состоит из следующих функций (в упрощенном виде):
– место для отдыха;
– спальное место;
– престижность (дизайн);
– емкость для хранения белья, бытовых предметов и т. п.
2 шаг: Определение значимости функций продукта.
Желаемые клиентами функции продукта оцениваются по их значению. С помощью анкетирования клиентов на мебельной выставке предприятие получило следующую шкалу оценок функций продукта:
Таблица 7.1
Оценка значимости функций изделия
|
| |||||||||||||||
3 шаг: Выяснение общего вклада компонентов продукта.
Мастера компании определяют вклад компонентов продукта в реализацию его функций.
Таблица 7.2
Выяснение общего вклада компонентов продукта
в реализацию функций, %
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
* - составляющие изделия приведены укрупнено.
Данную таблицу следует интерпретировать следующим образом:
Ø за такую функциональную составляющую продукта, к примеру, как «Престижность» на 59% отвечает материал обивки, на 17% - накладки древесные, на 15% - основа дивана, на 4,5% - пружинный блок, на 2,5% - поролоновый наполнитель и, наконец, последние 2% обеспечиваются механизмом трансформации.
4 шаг: Определение значимости каждого компонента.
Для этого значимость (вес) каждой функции множится на соответственно действующую степень реализации её компонента в функции.
На данном шаге определяется значимость каждого компонента в изделии. Для чего значение каждой функции перемножается с вкладом, который вносит каждый компонент в выполнение функции. Суммы по строчкам показывают значимость компонентов изделия (в процентах), т. е. как важен данный компонент исходя из предпочтений потребителей.
Таблица 7.3
Выяснение полезности отдельных компонентов продукта, %
Показатели | Функции | ||||
Место для отдыха | Спальное место | Престижность (дизайн) | Емкость для хранения | Итого | |
Основа | 10,11 | 1,90 | 6,75 | 1,80 | 20,56 |
Пружинный блок | 15,48 | 0,60 | 2,03 | 0,00 | 18,11 |
Поролон. Ватный наполнитель | 8,82 | 0,80 | 1,13 | 0,00 | 10,74 |
Механизм трансформации | 7,31 | 6,50 | 0,90 | 0,20 | 14,91 |
Материал обивки | 1,29 | 0,20 | 26,55 | 0,00 | 28,04 |
Накладки древесные | 0,00 | 0,00 | 7,65 | 0,00 | 7,65 |
Итого | 100,00 |
5 шаг: Определение удельной затратоемкости компонентов продукта.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
