Ниже приводятся основные учетные записи при условии, что общепроизводственные расходы носят переменный характер, а административно-управленческие (общехозяйственные) расходы – постоянный.
1. Формирование себестоимости продукции:
1.1. Формирование прямых затрат - Д20К10,70,69.
1.2. Отнесение переменных общепроизводственных расходов на себестоимость - Д20К25
2. Определение маржинального дохода - Д90К20
3. Определение прибыли - Д90К26.
Если общепроизводственные и общехозяйственные расходы делятся на переменные и постоянные, то к сч.25 и 26 открываются субсчета, например, 25/1 - общепроизводственные переменные, 25/2 - общепроизводственные постоянные.
Пример
Исходные данные
На предприятии используется система учета затрат и калькулирования себестоимости «директ-костинг». Предприятие производит два вида продукции А и Б.
Прямые затраты на производство продукции А: 400 тыс. руб., в т. ч. оплата труда основных рабочих - 200 тыс. руб.
Прямые затраты на производство продукции Б: 600 тыс. руб., в т. ч. оплата труда основных рабочих - 400 тыс. руб.
Общепроизводственные расходы – 360 тыс. руб. Общепроизводственные расходы условно принимаются переменными.
Административно-управленческие (общехозяйственные) расходы – 480 тыс. руб. Административно-управленческие расходы условно принимаются постоянными.
Из произведенной продукции: 70% - готовая продукция, 30% - незавершенное производство.
Объем готовой продукции: 400 ед. А и 600 ед. Б.
Вся готовая продукция реализована.
Выручка – 1600 тыс. руб.
Требуется
1. Определить себестоимость готовой продукции.
2. Оценить незавершенное производство.
3. Найти прибыль.
Решение
1. К счету 20 открываются два субсчета для калькуляции себестоимости каждого вида продукции: 20/А и 20/Б. На субсчета относятся прямые затраты:
- на субсчет 20/А - 400 тыс. руб.;
- на субсчет 20/Б - 600 тыс. руб.
2. Общепроизводственные расходы со счета 25 распределяются на субсчета согласно учетной политике пропорционально величине заработной платы основных рабочих:
- на субсчет 20/А - 120 тыс. руб.;
- на субсчет 20/Б - 240 тыс. руб.
3. На субсчетах определяется себестоимость произведенной продукции:
- на субсчете 20/А - 520 тыс. руб.;
- на субсчете 20/Б - 840 тыс. руб.
4. Определяется себестоимость готовой продукции:
- себестоимость готовой продукции А = 70% 520 тыс. руб. = 364 тыс. руб.;
- себестоимость готовой продукции Б = 70% 840 тыс. руб. = 588 тыс. руб.
Итого: 952 тыс. руб.;
- себестоимость единицы готовой продукции А = 364 тыс. руб./400 ед. = 910 руб.;
- себестоимость единицы готовой продукции Б = 588 тыс. руб./600 ед. = 980 руб.
5. Производится оценка незавершенного производства:
- незавершенное производство А: = 30% 520 тыс. руб. = 156 тыс. руб.;
- незавершенное производство Б: = 30% 840 тыс. руб. = 522 тыс. руб.
Итого: 408 тыс. руб.
6. Определяется маржинальный доход:
1600 тыс. рубтыс. руб. = 648 тыс. руб.
7. Производится списание общехозяйственных расходов на финансовый результат и определяется величина прибыли:
648 тыс. руб. – 480 тыс. руб. = 168 тыс. руб.
Результаты решения задачи приведены в табл. 4.2. В указанной таблице также приведены значения требуемых показателей, рассчитанных аналогичным способом при условии использования традиционной системы учета затрат и калькулирования себестоимости.
Вывод
Прибыль, рассчитанная по системе «директ-костинг» ниже прибыли, рассчитанной при традиционном подходе. Это связано с тем, что по системе «директ-костинг» на финансовый результат относятся все постоянные затраты, а при использовании традиционной системы учета часть постоянных затрат оседает в запасах.
Таблица 4.2
Сравнительная характеристика результатов учета затрат и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг» и по традиционной системе
Показатели | «директ-костинг» | Система учета полных затрат |
Себестоимость единицы ГП: А Б | 910 980 | 1190 1353 |
Оценка запасов | 408 | 552 |
Прибыль | 168 | 312 |
Тема 5. Система нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.
Система «стандарт-кост»
1. Сущность и основные принципы использования нормативного учета калькулирования себестоимости. Нормативная база
Нормативный учет - отечественная система бухгалтерского учета. Возникла в нашей стране в 30-е гг. прошлого века на предприятиях машиностроения на основе системы «стандарт-кост».
При нормативном методе учета затрат и калькуляции себестоимости по каждому виду изделия составляется нормативная калькуляция, рассчитанная по действующим на начало периода нормам.
Норма - это заранее установленное числовое выражение затрат и результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации труда. Нормы должны быть технически обоснованны и должны устанавливаться в соответствии с технической и технологической документацией на производство продукции. Нормы могут меняться в течение периода, как правило, уменьшаться по мере освоения производства и улучшения использования ресурсов.
Учет по системе нормативного учета организуется таким образом, чтобы все затраты разделить на затраты в пределах норм и отклонения от норм. Выявленные отклонения позволяют определить фактическую себестоимость и управлять себестоимостью продукции, услуг.
Основные принципы нормативного учета:
1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому виду продукции. Этот принцип может быть реализован в том случае, если на предприятии имеется нормативная база, которая содержит нормативные и сметные (бюджетные) показатели, рассчитанные на основе первичной технической, технологической, конструкторской, финансовой и административной информации.
Нормативная база включает в себя:
- сметы расходов сырья и энергии;
- нормы затрат труда;
- нормы затрат по обслуживанию;
- нормы управления производством и др.
Нормативная база служит для определения сумм нормативных затрат на производство продукции, лимитирования отпуска материалов в производство, расчета фонда оплаты труда, численности персонала и т. д. Как правило, на отечественных предприятиях существуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.
1. Учет в течение отчетного периода изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости.
2. Учет фактических затрат в течение периода с подразделением их на затраты в переделах норм и отклонения от норм.
4. Установление и анализ причин появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Реализация метода нормативного учета на практике в полном объеме с учетом всех указанных выше принципов - достаточно трудоемкий процесс, но он позволяет получить достоверную информацию о затратах, которая может быть использована для контроля и анализа.
На практике могут применяться менее трудоемкие, но и менее качественные модификации нормативного учета:
1. Нормированию подлежат прямые затраты.
2. Остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения норм и отклонения относятся на себестоимость готовой продукции.
3. При незначительных изменениях норм в течение периода их учет не организуется, а рассматривается вместе с отклонениями.
Для бухгалтерских записей используется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». По Д 40 отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг, по К 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции и оказанных услуг.
Счетов для учета отклонений нет, они документируются в первичной информации. Первого числа после отчетного периода (месяц, квартал) на счете 40 определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной. Если выявляется экономия, то сторнируется себестоимость реализованной продукции. Если выявляется перерасход, делается дополнительная запись, после чего корректируется финансовый результат.
Счет 40 может использоваться при калькуляции как полной себестоимости, так и ограниченной калькуляции. Особенностью счета 40 является то, что на этом счете выявляются отклонения, и эти отклонения сразу же списываются на себестоимость готовой продукции. Остатки готовой продукции на складе также оцениваются по нормативной себестоимости.
Таблица 5.1
Схема учетных записей при использовании счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
1. Списана нормативная себестоимость фактически выпущенной и сданной на склад готовой продукции | 43 | 40 |
2. Списана по окончании месяца фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной цехами основного, вспомогательного, обслуживающего производств | 40 | 20, 23, 29 |
3. Списана нормативная себестоимость сданных работ или оказанных услуг | 90 (45) | 43 |
4. Списана сумма отклонений (перерасход, экономия сторнируется) фактической себестоимости от нормативной | 90 | 40 |
2. Система учета затрат и калькулирования себестоимости «стандарт-кост»
2.1. Возникновение и сущность системы «стандарт-кост»
Система «стандарт-кост» является инструментом управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может быть использована при попроцессном и при позаказном методах учета и калькулирования себестоимости. В случае, если организация применяет систему «стандарт-кост» все затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов, выступают как нормативные (стандартные), а не как фактические. Система широко используется во всем мире практически всеми крупными компаниями. Основными целями ее использования являются:
- управление затратами;
- установление цен, ценовая политика;
- бюджетное планирование и контроль.
Система «стандарт-кост» возникла в начале 20-го века и явилась логичным завершением поточного производства в области учета. Она является прообразом нормативного метода учета. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учитывается то, что должно произойти, а не то, что произошло. Таким образом, учитываются нормативные величины, а не фактические и при этом обособленно учитываются возникшие отклонения.
Основной особенностью системы «стандарт-кост» является учет выявленных отклонений на специальных счетах, а не простое документирование их как при нормативном учете.
В системе «стандарт-кост» используются обоснованные нормы по использованию материалов, энергии, труда, зарплаты и других ресурсов и затрат, связанных с изготовлением продукции. Установленные нормы, как правило, нельзя перевыполнить. Выполнение нормы уже на 80% означает успешную работу. Если норма перевыполняется, значит, она установлена ошибочно.
Достоинствами системы «стандарт-кост» являются:
1. Обеспечение менеджеров информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию продукции.
2. Установление цены на основе заранее рассчитанной себестоимости единицы продукции.
3. Составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений и указанием причин их возникновения.
Ожидаемые затраты определяются на основе стандартов, которые разрабатываются внутри фирмы.
Используется несколько вариантов системы «стандарт-кост»:
1) затраты собираются на Д счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости готовой продукции, незавершенное производство также оценивается по нормативам;
2) затраты, собранные на счете «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а готовая продукция с К этого счета списывается по нормативной (стандартной) стоимости. Незавершенное производство в этом случае оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.
Система «стандарт-кост» позволяет сократить объем учетных работ, так как учет ведется по принципу исключений, т. е. учитываются отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает организация, тем менее трудоемок процесс учета. Выявленные отклонения позволяют оперативно устранять негативные факторы и повышать прибыль.
2.2. Виды стандартов (норм)
Вся совокупность стандартов делится на следующие группы:
· В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:
1. Идеальные стандарты - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и т. д.
2. Нормальные стандарты - рассчитываются по средним в течение расчетного периода ценам.
3. Текущие стандарты - рассчитываются на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых цен, так и действующих.
4. Базисные стандарты - определяются на основе цен, установленных в начале расчетного периода, и считаются неизменными в течение всего периода.
· В зависимости от уровня использования мощности:
1. Теоретические стандарты - являются целью предприятия, основаны на полном использовании производственной мощности и не предусматривают затрат времени на брак, простои и порчу.
2. Стандарты прошлого, среднего исполнения - рассчитываются по статистическим данным и учитывают затраченное время на брак, простои и порчу.
3. Стандарты нормального исполнения - предусматривают средний уровень напряженности норм в будущем.
· В зависимости от объема выпускаемой продукции.
1. Теоретические стандарты – определяются теоретической мощностью предприятия. Они либо не достижимы, либо достигаются в разовом порядке.
2. Практические стандарты – определяются для реально достижимого уровня выпуска продукции и учитывают неизбежные потери.
3. Нормальные стандарты - рассчитываются для достижимого уровня выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства в течение экономического цикла.
4. Ожидаемые стандарты - рассчитываются при конкретных условиях для определенного объема производства и реализации продукции.
Для установления норм и нормативов (стандартов) могут быть использованы либо записи прошлых периодов, либо проводиться инженерные исследования. Если используются статистические данные, то есть вероятность, что они учитывают прошлую неэффективность. Если проводятся инженерные исследования, то осуществляются наблюдения за каждой операцией. Этот вариант установления норм и нормативов наиболее точный и распространенный. В ряде случаев также используется метод проб и ошибок.
Так как стандарты - это цели, которые работники должны достичь при определенных условиях, они выполняют функцию мотивации труда. Если стандарты очень жесткие и труднодостижимые, работники не смогут их осознать и, зная невозможность их достижения, выполнят работу хуже, чем при менее жестких нормативах. С другой стороны, если стандарты слишком легкие, потенциал работников полностью не будет использован. Наиболее эффективными являются стандарты, которые выполняются при высокой и средней эффективности труда, т. е. ожидаемые, но труднодостижимые.
2.3. Понятие «нормативные затраты» и порядок их определения
Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые определяются на единицу готовой продукции. Нормативные затраты включают три элемента:
1) прямые материальные затраты;
2) прямые трудовые затраты;
3) общепроизводственные затраты (ОПР).
Существуют два понятия: нормативные затраты и бюджетные затраты. Принципиальной разницы между ними нет. На практике, как правило, нормативные затраты относятся к единице продукции, а бюджетные - к общему выпуску.
При расчете нормативных затрат на единицу производимой продукции учитывают шесть элементов:
1) нормативную цену сырья и основных материалов;
2) нормативное количество сырья и основных материалов;
3) нормативное рабочее время основных рабочих;
4) нормативная ставка оплаты труда основных рабочих;
5) нормативный коэффициент переменных ОПР;
6) нормативный коэффициент постоянных ОПР.
Нормативные прямые материальные затраты определяются путем умножения нормативной цены сырья и основных материалов на их нормативное количество.
Основой расчета выступает норма расхода материальных затрат в натуральном выражении. По отношении к производимому продукту указанные нормы делятся следующим образом:
- по-операционные нормы;
- по-детальные нормы;
- по-узловые нормы;
- по-издельные нормы;
- функциональные нормы (на определенный технологический процесс).
Основными источниками формирования нормативной базы прямых материальных затрат является конструкторская и технологическая документация, технологические карты и т. д.
Нормативное количество сырья и основных материалов - это оценка ожидаемого количества материалов, которые будут использованы. На величину оценки оказывает влияние качество материалов, конструкторская специфика изделий, возраст и производительность оборудования, квалификация и опыт рабочих. Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтера, ведущие учет материальных затрат, привлекая к этой работе менеджеров, машинных операторов и менеджеров по закупке материалов.
При определении нормативной цены учитываются возможное увеличения цен, источники поставок, количественные изменения на рынке материалов и другие факторы. Ответственность за установление нормативной цены несет менеджер по закупке.
Нормативные прямые трудовые затраты труда определяются умножением нормативного рабочего времени основных рабочих на нормативную ставку оплаты их труда.
Нормативное рабочее время по прямым трудозатратам отражает время, необходимое для каждого подразделения на единицу продукции или одну партию изделий. Нормо-часы прямых трудозатрат должны пересматриваться, если происходит замена оборудования или меняется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несет менеджер, возглавляющий данное подразделение.
Нормативная ставка прямой оплаты труда представляет собой оценку прямых почасовых трудозатрат, которые ожидаются для каждого вида труда в расчетном периоде. Нормативные ставки фиксируются в трудовом контракте и устанавливаются самой организацией, при этом для каждой операции принимаются средние нормативные ставки.
Нормативные ОПР представляют собой сумму оценок переменных и постоянных ОПР в расчетном периоде и основаны на нормативных коэффициентах. Нормативные коэффициенты рассчитываются отдельно для переменных и постоянных ОПР. Для их расчетов используются различные базы.
Нормативный коэффициент переменных ОПР находится делением суммы переменных ОПР на планируемое количественное выражение определенной базы, чаще всего выраженное ожидаемым количеством нормо-часов прямых трудозатрат или ожидаемым количеством машино-часов. Выбор нормативной базы зависит от уровня механизации труда и, как правило, используются нормо-часы.
Нормативный коэффициент постоянных ОПР находят делением суммарных планируемых постоянных ОПР на нормальную мощность, выраженную в нормо-часах. Нормальная мощность - это среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж.
Нормальная мощность - это реальная мера объема продукции, которую организация произведет, а не объем, который организация может произвести (теоретическая мощность).
Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на произведенную продукцию, когда нормальная мощность будет достигнута.
Если фактический выпуск превышает запланированный, возникает благоприятная ситуация, т. е. фактические постоянные ОПР на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Если фактический выпуск ниже нормальной мощности, то плановая сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший объем продукции.
Использование нормативных затрат при калькулировании себестоимости позволяет избегать вычислений каждую неделю или месяц по фактическим данным.
2.4. Вычисление отклонений и их анализ. Гибкий бюджет. Анализ отклонений как средство контроля производственной деятельности
Отклонения - это разница между нормативными и фактическими затратами. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер или менеджер обязан выяснить причину этого отклонения.
Отклонения подразделяются на благоприятные, если фактические затраты меньше нормативных затрат и на неблагоприятные, если фактические затраты больше нормативных затрат.
Анализ отклонений - это процедура вычисления их величин и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами.
Для выполнения задач контроля прежде, чем анализировать отклонения от нормативных (стандартных) затрат, нормативные данные следует скорректировать на соответствующий фактический объем продукции. Этим целям служит гибкий (переменный) бюджет. Гибкий бюджет обозначает связь между статическим бюджетом и фактическими результатами.
Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на один определенный уровень ожидаемых продаж и производства.
Для составления гибкого бюджета используется формула гибкого бюджета - уравнение, по которому корректно определяются бюджетные затраты для любого объема производства:
гибкий бюджет | = | переменные бюджетные (нормативные) затраты на единицу продукции | × | объем производства | + | суммарные бюджетные постоянные затраты. |
Анализ отклонений может быть сплошным, когда изучаются все отклонения, и может быть выборочным. Выборочный анализ применяется, как правило, на больших предприятиях. В этом случае изучаются отклонения по специфическим видам продукции или отклонения, превышающие определенный лимит (например, 5% от нормы).
Все отклонения по затратам подразделяются на три вида:
1) отклонения прямых материальных затрат;
2) отклонения прямых трудовых затрат;
3) отклонения ОПР.
Отклонение прямых материальных затрат (Dмобщ) равно разнице между фактическими и нормативными прямыми материальными затратами для фактического производства.
Dмобщ = Цф× qф× Qф - Цн× qн× Qф, (5.1)
где Цф – фактическая цена сырья и основных материалов на единицу продукции; Цн – нормативная цена сырья и основных материалов на единицу продукции; qф – фактический расход сырья и основных материалов на единицу продукции; qн – нормативный расход сырья и основных материалов на единицу продукции; Qф – фактический объем производства.
Общее отклонение прямых материальных затрат раскладывается на отклонение по цене материалов (Dц) и отклонение по использованию материалов (Dq):
Dобщ = Dц+ Dq. (5.2)
Отклонения по цене материалов определяется по формуле (5.3):
Dц = (Цф -- Цн) × qф × Qф. (5.3)
Отклонения по использованию материалов определяется по формуле (5.4):
Dq = (qф - qн) × Цн× Qф. (5.4)
Отклонение прямых трудовых затрат (Dтробщ) равно разнице между фактическими и нормативными прямыми трудовыми затратами для фактического производства:
Dтробщ = Сф× tф× Qф - Cн× tн× Qф. (5.5)
где Cф – фактическая ставка оплаты труда основных рабочих на единицу продукции; Cн – нормативная ставка оплаты труда основных рабочих на единицу продукции; tф – фактические затраты труда основных рабочих на производство единицы продукции; tн – нормативные затраты труда основных рабочих на производство единицы продукции.
Общее отклонение прямых трудовых затрат раскладывается на отклонение по ставке (Dс) и отклонение по производительности труда (Dt):
Dтробщ = Dc + Dt. (5.6)
Отклонения по ставке определяются по формуле (5.7):
Dс = (Сф - Сн)× tф× Qф. (5.7)
Отклонения по производительности труда определяется по формуле (5.8):
Dt = (tф - tн) × Cн× Qф. (5.8)
Анализ отклонений ОПР более сложный. Сначала вычисляют общее отклонение ОПР как разницу между фактическими и нормативными ОПР. Затем общее отклонение подразделяются на две части:
1) контролируемое отклонение ОПР;
2) отклонения ОПР по объему.
Контролируемое отклонение ОПР - это разница между фактическими ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства. Данное отклонение позволяет определить результаты деятельности организации, отдельных подразделений и менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.
Отклонение ОПР по объему - это разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, рассчитанными для готовой продукции по нормативным коэффициентам переменных и постоянных ОПР.
Пример
На 1 час прямых трудозатрат для производства стульев планировалось по 575 руб. переменных ОПР. Фактически переменные ОПР составили 575 руб. на 1 час. Нормальная производительность равна 400 часов прямых трудозатрат за месяц. Планировались постоянные ОПР в сумме руб. Фактические ОПР составили 410 000 руб. Было произведено 180 стульев. Норматив прямых трудозатрат на 1 стул равен 2,4 часа.
Требуется найти
Общее отклонение ОПР, контролируемое отклонение ОПР, отклонение ОПР по объему.
Решение
1. Рассчитываем нормативные коэффициенты ОПР.
Нормативный коэффициент переменных ОПР = 575 руб. на 1 час прямых трудозатрат.
Нормативный коэффициент постоянных ОПР = 130 000 руб. / 400 час. = 325 руб. на 1 час прямых трудозатрат.
Суммарный нормативный коэффициент ОПР = 575 руб./час + 325 руб./час. = 900 руб. на 1 час прямых трудозатрат.
2. Общее отклонение ОПР = 410 000 руб.– 900 руб./ час. × 2,4 час.× 180 = 410 000 руб. – 388 800 руб. = 21 200 руб. (Н)
3. Контролируемое отклонение = 410 000 руб. – 575 руб./час × 2,4 час. × 180 = 410 000 руб. – руб. =руб. (Н)
4. Отклонение ОПР по объему: руб.– 388 800 руб. =руб. (Б)
Проверка: 33 800 руб. (Н) + 12 600 руб. (Б) = 21 200 руб.(Н)
Примечание: Б – благоприятное отклонение, Н – неблагоприятное отклонение.
Одним из основных отличий системы «стандарт-кост» от системы нормативного учета является то, что «стандарт-кост» ориентируется на процесс реализации, а нормативный учет сосредоточен только на производстве.
Анализ отклонений по реализации затруднен, так как на объем реализации влияют не только внутренние факторы, действующие на данном предприятии, но и внешние, а также то, что объем и цена между собой взаимосвязаны.
2.5. Учетные записи в системе «стандарт-кост». Запись отклонений в регистрах бухгалтерского учета
При ведении учета в системе «стандарт-кост» действуют следующие правила:
1) все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;
2) для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
3) неблагоприятные отклонений отражаются по Д этих счетов, а благоприятные - по К счетов.
Отклонения списываются в соответствии с учетной политикой либо на счет «Незавершенное производство», либо на счет «Запасы готовой продукции», либо на счет «Себестоимость реализованной продукции».
Для учета отклонений, как правило, открываются следующие счета:
- «Отклонение по цене основных материалов»;
- «Отклонения по использованию основных материалов»;
- «Отклонения по ставке прямых трудозатрат»;
- «Отклонения по производительности труда основных рабочих»;
- «Отклонения по ОПР».
Для учета затрат используются следующие счета: «Незавершенное производство», «Запасы материалов», «Зарплата основных рабочих», «ОПР» и «ОПР начисленные» и т. д.
Примеры учетных записей
1. Учет операций по приобретению и использованию сырья и основных материалов:
1.1. Закупка основных материалов (если отклонение по цене благоприятное):
Д «3апасы материалов» К «Отклонение по цене основных материалов» К «Счета к оплате».
1.2. Потребление основных материалов (если отклонение по использованию материалов неблагоприятное):
Д «Незавершенное производство» Д «Отклонение по использованию материалов» К «Запасы материалов».
2. Учет ОПР и отклонений ОПР. Существуют отличия учета ОПР и их отклонений от учета сырья, основных материалов, труда и оплаты труда основных рабочих по времени и технике отражения.
Сначала ОПР по нормативам показываются на Д счета «Незавершенное производство»:
Д «Незавершенное производство» К «ОПР начисленные».
Отклонения показываются позже, когда счета «ОПР» и «ОПР начисленные» закрываются в конце отчетного периода:
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
