На данном этапе рассчитывается только процентная доля каждого компонента в определенных ранее издержках.
Таблица 7.4
Определение затратоемкости компонентов изделия
Компонент | Целевые издержки, руб. | Затратоемкость, % |
Основа | 5000 | 10,75 |
Пружинный блок | 6000 | 12,90 |
Поролон. Ватный наполнитель | 5200 | 11,18 |
Механизм трансформации | 6500 | 13,98 |
Материал обивки | 17000 | 36,56 |
Накладки древесные | 6800 | 14,62 |
Итого: | 46500 | 100,00 |
6 шаг: Вычисление индексов целевых издержек.
Главным показателем в системе «таргет-костинга» будет являться индекс целевых издержек (ИЦЗ), который следует рассчитывать, как частное от деления доли каждого компонента в себестоимости (затратности компонента) на показатель его значимости.
Процентное значение полезности каждого компонента противопоставляется фактической доле издержек, приходящейся на компонент при производстве продукции. Деление доли полезности компонента на его долю издержек дает индекс целевых издержек, нужный для сопоставления функциональных черт, образуемых по рыночным запросам потребителей, с учетом вызываемых ими издержек производства.
Процесс декомпозиции целевых издержек по компонентам и исчисления индекса целевых издержек дает возможность предприятию взглянуть на издержки с точки зрения конечных потребителей выпускаемой продукции. Следовательно, данный индекс дозволяет указать пути превентивного понижения себестоимости за счет корректировки параметров продукта, которым потребители не уделяют особенного внимания при выборе продукта.
Таблица 7.5
Расчет индекса целевых издержек
№ | Компонент | Полезность, % | Затратоемкость, % | ИЦЗ |
1 | Основа | 20,56 | 10,75 | 0,523 |
2 | Пружинный блок | 18,11 | 12,90 | 0,713 |
3 | Поролон. Ватный наполнитель | 10,74 | 11,18 | 1,041 |
4 | Механизм трансформации | 14,91 | 13,98 | 0,938 |
5 | Материал обивки | 28,04 | 36,56 | 1,304 |
6 | Накладки древесные | 7,65 | 14,62 | 1,912 |
При внедрении «таргет-костинга» у организации могут возникнуть определенные трудности.
Во-первых, в разработке нового продукта должны участвовать подразделения: финансовый департамент, производственный, маркетинговый отделы и др. Если на предприятии не налажено взаимодействие между подразделениями, организации будет трудно применять описываемую методику. Также важно, чтобы отделы стремились сокращать собственные затраты ради успеха всей компании.
Во-вторых, фактическая себестоимость может неожиданно превысить целевую уже в процессе производства. Чтобы этого не произошло, маркетологи должны постоянно проводить мониторинг рынка - отслеживать изменения цен поставщиков и потребностей покупателей. Иначе может получиться, что технологи будут разрабатывать заведомо не нужный потребителю товар.
Также не стоит опрометчиво менять технологию производства нового продукта только для того, чтобы незначительно снизить его себестоимость. Ведь в результате компания рискует потерять крупные суммы на повторные разработки, а ее сотрудники – много времени. Кроме того, всегда существует вероятность, что они не смогут разработать продукт с оптимальными характеристиками или продукция не будет пользоваться ожидаемым спросом на рынке.
2. Система «Кайзен – костинг».
Система «кайзен-костинг» (kaizen costing), как и «таргет-костинг», возникла в Японии во второй половине 1980-х годов. Использование «кайзен-костинга» возможно практически в любой отрасли производства и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.
Сущность «кайзен-костинг» (в переводе с японского «усовершенствование маленькими шагами») - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.
«Кайзен-костинг» используется в японской модели управленческого учета параллельно с «таргет-костингом». Обе системы имеют одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: «таргет-костинг» - на этапе проектирования нового изделия, «кайзен-костинг» - на этапе производства изделий.
Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами «кайзен-костинга». Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.
Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты.
Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат, специалисты составляют годовой бюджет предприятия.
3. Система «Точно в срок».
Система появилась в Японии в середине 70-х годов. В настоящее время систему «Точно в срок» (Just-in-Time, далее JIT) используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.
JIT-калькулирование используется в производственной системе, представляющей собой непрерывно-поточное производство, в которой каждая операция является продолжением предыдущей, а каждая деталь обрабатывается по мере необходимости на следующем этапе поточной линии. Особенностями системы калькулирования JIT являются отсутствие заказов и детального учета движения основных материалов и затрат труда по операциям, отсутствие отдельного счета «Материалы».
Сведения о фактически затраченных материалах и накладных расхода, к которым относятся и прямые трудозатраты, собираются по цехам каждый месяц. Соответственно определяется количество произведенных единиц и их себестоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными и ежемесячно по цехам рассчитывается отклонение. «Точносрочные» системы имеют ряд важных преимуществ, которые привлекают внимание компаний с традиционным подходом к производству. Основными преимуществами являются:
1. Пониженный уровень материальных запасов в процессе производства (незавершенного производства), закупок и готовых изделий.
2. Меньшие требования к размерам производственных площадей.
3. Повышение качества изделий, уменьшение брака и переделок.
4. Сокращение сроков производства.
5. Большая гибкость при изменении ассортимента изделий.
6. Более плавный поток производства с очень редкими сбоями, причинами которых являлись бы проблемы качества, короче сроки подготовки к производственному процессу; рабочие с многопрофильной квалификацией, которые могут помочь или заменить друг друга.
7. Повышенный уровень производительности и использования оборудования.
8. Участие рабочих в решении проблем.
9. Необходимость хороших отношений с поставщиками.
10. Меньше необходимости в непроизводственных работах, например, складировании и перемещении материалов.
4. ABC-костинг (дифференцированный метод учета себестоимости).
Дифференцированный метод учета себестоимости продукции получил свое распространение в 1980-х гг. Он был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют порядка 10% крупных компаний в США, Великобритании, Европе и Австралии. Этот метод вызывает интерес и у российских предприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ.
Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы. Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами. Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнений операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.
Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:
· штучная работа (выпуск единицы продукции)
· пакетная работа (выпуск заказа, комплекта)
· продуктовая работа (продукция как таковая)
· общехозяйственные работы
Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.
Ресурсы классифицируются путем выделения 2-х групп:
1. поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата);
2. поставляемые заранее (например, оклады)
Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость, но простой подсчет по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер). Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции. Для того чтобы понять это более глубоко и проследить «технологию» АВС, сопоставляя ее сходства и различия с традиционной системой калькуляции, рассмотрим следующий пример:
Компания А производит два продукта К и М на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных производственных процессов. Продукты различаются по объемам производства:
§ К - крупносерийный продукт, производимый крупными партиями,
§ М – мелкосерийный продукт.
Исходная информация о вводимых материалах, объемах производства и затратах на различные виды деятельности (функции):
Продукт М | Продукт К | Итого | |
1.Машино-час на 1 изделие | 2 | 2 | |
2.Человеко-час на 1 изделие | 4 | 4 | |
3.Объем годового производства, ед. | 1 000 | 10 000 | |
4.Время работы оборудования, ч | 2 000 | 20 000 | 22 000 |
5.Время работы основных производственных рабочих, ч | 4 000 | 40 000 | 44 000 |
6.Число закупок материалов | 80 | 160 | 240 |
7.Число наладок оборудования | 40 | 60 | 100 |
8. Накладные расходы по специфическим функциям, руб.: | |||
- имеющие отношение к объему производства | 110 000 | ||
- имеющие отношение к закупкам материалов | |||
- имеющие отношение к наладке оборудования | |||
Всего накладных расходов |
Требуется
Распределить накладные расходы (далее НР) на каждый продукт (на единицу и в общей сумме), используя:
1) Традиционную систему калькуляции;
2) Систему АВС;
Решение
Сначала распределим накладные расходы по традиционной системе калькуляции. Подсчитаем общезаводскую ставку распределения:
Ставка распределения НР, руб. на 1 маш./ч. | = 000 руб./22 000 маш./ч.) |
Ставка распределения НР, руб. на 1 чел./ч. | = 000 руб./44 000 чел./ч.) |
Отнесем НР на продукты, используя найденные ставки:
|
Традиционные системы осуществляют распределение накладных расходов на продукты, используя ограниченное количество баз для распределения (как правило, это часы работы основных производственных рабочих или часы работы оборудования), которые изменяются пропорционально объему производства.
Обратившись к примеру, заметно, что затраты были распределены на продукты К и М на основе использования в качестве баз распределения накладных расходов или часов работы оборудования, или часов работы основных производственных рабочих. Затраты на одно изделие одинаковы, независимо от используемой базы, поскольку и время работы оборудования, и время работы основных производственных рабочих потребляются каждым продуктом в равных пропорциях.
Теперь применим систему АВС:
Из определения системы АВС выше ясно, что необходимо рассчитать специальные ставки для распределения накладных расходов, связанных с каждой функцией (объемом производства, с закупками и наладкой оборудования), на основе потребности продуктов в этих функциях (видах деятельности):
Ставка НР | Расчет | Пояснение |
Ставка НР по объему производства, руб./маш./ч. или: руб./чел./ч. | 5 (110 000 руб./22 000 маш./ч.) или 2.50 (110 000 руб./44 000 чел./ч.) | Для НР, связанных с объемом производства, причинно-следственным фактором затрат будет объем производства, выраженный в машино - или человеко-часах |
Ставка НР по закупкам, руб./1 закупку | 500 (120 000 руб./240 закупок) | Для НР, связанных с функцией закупок материалов, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество закупок |
Ставка НР по наладке, руб./1 наладку | 2 100 (210 000 руб./100 наладок) | Для НР, связанных с функцией по наладке оборудования, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество наладок оборудования |
Применим найденные ставки:
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
