Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом (стр. 10 )

Пунктом 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ определено, что выплаты и вознаграждения не подлежат обложению единым социальным налогом при условии, что такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.

В марте 2006 года по решению общего собрания учредителей некоторым работникам была выплачена премия за счет прибыли в общей сумме 34500 руб. На основании п.4 ст.236 Налогового кодекса РФ данные выплаты не облагаются единым социальным налогом. Поэтому в графе 3 «Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций» Индивидуальной карточки генерального директора указывается сумма 5000 руб. – премия за счет прибыли.

Согласно п. 2 ст. 238 Налогового кодекса РФ, возмещение командировочных расходов не облагается налогом на доходы физических лиц. Прежде всего, в налогооблагаемый доход работника не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, если на предприятии действует приказ руководителя, устанавливающий выплаты суточных в большем размере, чем установлено законодательством, то эта разница облагается единым социальным налогом.

Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 000 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» размер суточных установлен в сумме 112 руб. в сутки. Сверхнормативный размер суточных не оговорен коллективным договором , поэтому он подлежит обложению единым социальным налогом. Таким образом, командировочные расходы генерального директора сверх установленных норм в сумме 2500 руб. включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу за 2006 год.

В апреле 2006 года генеральному директору было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2836 руб. В соответствии с п. 1 ст. 238 Налогового кодекса, данная сумма не подлежит налогообложению единым социальным налогом. Эта же сумма указывается в графе 32 «Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ».

Таким образом, в графе 4 Индивидуальной карточки «Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (п.1, 2 ст. 238 НК РФ)» за 2006 год отражается сумма 5336 руб. (2836 руб. + 2500 руб.). При этом налоговая база для всех фондов за 2006 год составит 737827 руб. и отражается в графах 7, 9 и 11 Индивидуальной карточки.

Как видно из расчетов, приведенных в таблице 3.22, по выплатам в пользу генерального директора имеет право применять регрессивную шкалу ставки единого социального налога. Расчет сумм налога, причитающихся к уплате во все внебюджетные фонды, приведем в таблице 3.22.

Таблица 3.22

Расчет единого социального налога с выплат в пользу генерального директора за 2006 год

руб.

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Облагаемая сумма	Федеральный бюджет	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Всего
%	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%	Сумма
До 280000 рублей	280000	20	56000	3.2	8960	0.8	2240	2.0	5600	26	72800
От 280001 рубля до 600000 рублей	320000	7.9	25280	1.1	3520	0.5	1600	0.5	1600	10	32000
Свыше 600000 рублей	137827	2	2757	-	-	-	-	-	-	2	2757
Итого	737827	х	84037	х	12480	х	3840	х	7200	х	107557

Как уже было отмечено выше, уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со ст.10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса. Рассчитаем страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей пенсии с выплат в пользу генерального директора (таблица 3.23) с учетом того, что данный работник 1975 года рождения (относится к категории «Работники 1967 года рождения и моложе») и с применение регрессивных ставок.

Как видно из таблицы 3.23, с выплат в пользу генерального директора размер взноса на финансирование страховой части пенсии составит 32320 руб., на финансирование накопительной части пенсии – 24480 руб. Данные суммы нарастающим итогом отражаются соответственно в графах 21 и 22 Индивидуальной карточки.

Таблица 3.23

Расчет взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу генерального директора за 2006 год

руб.

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Облагаемая сумма	На финансирование страховой части пенсии	На финансирование накопительной части пенсии
%	Сумма	%	Сумма
До 280000 руб.	280000	8	22400	6 %	16800
От 280001 руб. до 600000 руб.	320000	3.1	9920	2.4	7680
Свыше 600000 руб.	137827	-	-	-	-
Итого	737827	х	32320	х	24480

Уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Бухгалтер подсчитывает суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению в федеральный бюджет и внебюджетные фонды нарастающим итогом с начала года (таблица 3.24). Затем подсчитывается уплаченная сумма единого социального налога. Разница подлежит уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму выплат пособий в пользу работников за счет средств фонда.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, в федеральный бюджет за декабрь 2006 года должно быть уплачено:

50108 рубруб. = 16313 руб.

Таблица 3.24

Расчет сумм единого социального налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за декабрь 2006 г.

руб.

Внебюджетные фонды	Нарастающим итогом с начала года	Подлежит уплате за декабрь 2006 г.
Подлежит уплате	Уплачено	Зачтено
Федеральный бюджет	238450	222137		16313
ФСС	113260	62830	53177	0 (долг за ФСС 2747 руб.)
ФФОМС	43869	41054		2815
ТФОМС	77331	72581		4750
ПФР	551976	517239		34737
Итого	1024886	915841	53177	58615

представляет в банк платежные поручения на перечисление средств в уплату единого социального налога, отдельно в федеральный бюджет и в каждый государственный внебюджетный фонд.

Для аналитического учета расчетов с федеральным бюджетом и каждым внебюджетным фондом на предприятии ведется Карточка учета расчетов, в которой записываются начисленные, зачтенные и уплаченные суммы взносов, а также выводится задолженность по налогам на начало и ко

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности синтетического учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) на предприятии . Рабочим планом счетов для учета расчетов с бюджетом по Единому социальному налогу в предусмотрены следующие субсчета:

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет» - для учета расчетов по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - для учета расчетов по Единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - 34737 руб. - для учета расчетов по Единому социальному налогу, зачисляемому в Пенсионный фонд РФ;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по Единому социальному налогу, зачисляемому в фонды обязательного медицинского страхования.

На основании бухгалтерской справки в Карточке счета 68 производятся записи:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 16313 руб. - начислен единый социальный налог в федеральный бюджет;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 7060 руб. - начислен единый социальный налог в Фонд социального страхования;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - 34737 руб. - произведено начисление страховых взносов в Пенсионный фонд;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - 7565 руб. (2815 руб. + 4750 руб.) - начислен единый социальный налог в фонды обязательного медицинского страхования.

Использование сумм средств социального налога (на оплату пособий по временной нетрудоспособности и иных пособий, возмещаемых за счет этого источника) оформляется проводкой:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 9807 руб. - начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

В том случае, когда сумм, числящихся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию», недостаточно для покрытия всех расходов, предусмотренных действующим законодательством, восстановление дебетового сальдо по указанному счету производится при поступлении соответствующих сумм на расчетный счет организации:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - на сумму полученных средств.

На основании платежных поручений перечисленные суммы единого социального налога за декабрь отражаются в Карточке счетов 68 и 69 за январь 2006 года, поскольку налог был перечислен в январе:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» - 16313 руб. - перечислен единый социальный налог в федеральный бюджет;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» Кредит 51 «Расчетные счета» - 34737 руб. - произведено перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета» - 7565 руб. (2815 руб. + 4750 руб.) - перечислен единый социальный налог в фонды обязательного медицинского страхования.

В декабре 2006 года сумма пособий, выплаченных работникам за счет Фонда социального страхования, превысила размер взносов, подлежащих уплате в данный фонд. Поэтому за декабрь предприятие взносы в данный фонд не уплачивает. При наличии таких взносов их уплата отражается проводкой:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен единый социальный налог в Фонд социального страхования.

На 1 января кредитовые сальдо расчетов по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответствует сумме начисленных платежей за декабрь (так как своевременно осуществляет платежи за предыдущие месяцы):

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – 34737 руб.;

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – 7565 руб.