Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом (стр. 5 )

Прочие расходы - это наиболее крупная и разнообразная по составу группа расходов. Как видно из таблицы 3.7, в 2006 г. учло в составе расходов на производство и реализацию продукции прочие расходы в сумме 7431633 руб.

Таблица 3.7

Регистр-расчет суммы прочих расходов за 2006 год

Руб.

№ п/п	Прочие расходы	Нарастающим итогом с начала года
1	Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке	502360
2	Расходы на командировки	62058
3	Представительские расходы	112081
4	Расходы на рекламу	252005
5	Расходы на ремонт основных средств	6254399
6	Расходы на подготовку и переподготовку кадров	145269
7	Расходы на услуги связи	34213
8	Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве	69248
	Итого	7431633

Рассмотрим внереализационные доходы и расходы . В к внереализационным доходам относятся:

1) доходы от сдачи имущества в аренду;

2) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;

3) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров;

4) поступления от продажи основных средств.

Налоговый учет перечисленных внереализационных доходов осуществляется в специальном налоговом регистре (таблица 3.8).

Таблица 3.8

Регистр-расчет суммы внереализационных доходов за 2006 год

Руб.

Внереализационные доходы	Сумма, руб.
Доходы от сдачи имущества в аренду	240000
Доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам	173200
Штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров	205360
Списанная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	99360
Итого	717920

Как видно из таблицы 3.8, за 2006 год внереализационные доходы составили 717920 руб.

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством работ и услуг , к ним относятся:

1.  расходы на ликвидацию зданий и оборудования;

2.  признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, суммы возмещения убытков или ущерба;

3.  расходы на оплату банковских услуг;

4.  дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Налоговый учет внереализационных расходов осуществляется в налоговом регистре, формируемом программой (таблица 3.9).

Таблица 3.9

Регистр-расчет суммы внереализационных расходов за 2006 г.

Руб.

Внереализационные расходы	Сумма, руб.
Расходы на ликвидацию зданий и оборудования	253620
Расходы на оплату банковских услуг	15620
Признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, суммы возмещения убытков или ущерба	25300
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	3000
Итого	297540

Как видно из таблицы 3.9, за 2006 год внереализационные расходы составили 297540 руб.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется в соответствии с нормами, установленными главой 25 Налогового Кодекса РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Формирование налогооблагаемой прибыли и декларации по налогу на прибыль (приложение 6) в осуществляется автоматически, данные за 2006 год представлены в таблице 3.10.

Таблица 3.10

Расчет налога на прибыль за 2006 г.

руб.

Показатели	Декларация по налогу на прибыль организаций	Сумма, руб.
Доходы от реализации	Лист 02, стр. 010 = Приложение 1, стр. 110
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, всего	Лист 02, стр. 020 = Приложение 2, стр. 010
в т. ч. материальные расходы	Приложение 2, стр. 020
расходы на оплату труда	Приложение 2, стр. 030	4562239
суммы начисленной амортизации	Приложение 2, стр. 040	1574208
прочие расходы	Приложение 2, стр. 060	7431633
Внереализационные доходы	Лист 02, стр. 030 = Приложение 6 стр. 010	717920
Внереализационные расходы	Лист 02, стр. 040 = Приложение 7 стр. 010	297540
Налогооблагаемая прибыль	Лист 02, стр. 0140
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет 6.5 %	Лист 02, стр. 0260	770078
Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет 17.5 %	Лист 02, стр. 0270	2073287
Налог на прибыль, всего	Лист 02, стр. 0250	2843365

Налог на прибыль уплачивается по итогам календарного года, в течение которого перечисляет ежемесячные авансовые платежи по данному налогу. Авансовые платежи уплачивает ежемесячно исходя из фактической прибыли. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится в размере 1/3 фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал. При этом авансовый платеж за прошедший месяц нужно заплатить до 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налога в бюджет в отражается записями, приведенными в таблице 3.11.

Таблица 3.11

Бухгалтерские записи по начислению и перечислению налога на прибыль за декабрь 2006 года

Руб.

№ п/п	Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	31.12.2006 г	Начислен налог на прибыль организаций за январь 2006 г.	91-2	68-2	212365
2	15.01.2007 г	Перечислен налог на прибыль организаций за январь 2006 г.	68-2	51	212365

Как уже отмечалось, является плательщиком Налога на добавленную стоимость. Схема документооборота операций по учету НДС в условиях для наглядности приведена на рис. 2.1. осуществляет ежемесячно исчисление и уплату НДС в бюджет в следующей последовательности:

1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.

2. Определяется сумма налоговых вычетов.

3. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов;

4. Налог перечисляется в бюджет;

5. Расчеты с бюджетом по НДС отражаются на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

6. Составляются налоговые декларации.

Рассмотрим более подробно каждый этап учетной работы. Схема документооборота операций по данному налогу приведена на рис. 2.1.

Согласно схеме документооборота (рис. 2.1), основным первичным документами по учету НДС является счет – фактура. ведет также журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 000 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в редакции Постановления Правительства РФ ).

Рассмотрим на примере порядок расчета НДС по работам и услугам, реализованным на территории Российской Федерации. 10 декабря 2006 года оплатило монтажные работы сумму 590000 руб. (в т. ч. НДС 90000 рубдекабря 2006 года был подписан Акт о завершении монтажных работ. Выполнение работ облагается НДС по ставке 18 %. Налоговая база при этом составит 500000 руб. Рассчитаем сумму НДС:

500000 руб. х 18 % = 90000 руб.

Поскольку в данном случае более ранней датой является день оплаты работ, моментом определения налоговой базы является 10 декабря 2006 года.

 

Рис. 2.1 Схема документооборота операций по учету Налога на добавленную стоимость в

В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 590000 руб. - признана сумма выручки от выполнения монтажных работ.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - 400000 руб. - списана себестоимость выполненных работ;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 90000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. В первую очередь, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг на территории РФ.

Рассмотрим порядок формирования налоговых вычетов по НДС в условиях . С 1 января 2006 года зачесть входной НДС по полученным ценностям можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику. При этом для получения вычета по НДС должно выполнить следующие условия:

- полученные ценности оприходованы на баланс;

- ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (для перепродажи);

- имеются документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры поставщика, зарегистрированные в книге покупок).

Рассмотрим, как формируется налоговый вычет по НДС. 2 декабря 2006 года приобрело у материалы для производства на сумму 464000 руб. без НДС. Приемка и оприходование материалов было оформлено путем составления приходного ордера (типовая межотраслевая форма № М-4, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 01.01.01 г. N 71а). НДС по данному виду материалов начисляется по ставке 18 %:

464000 руб. х 18 % = 83520 руб.

Сумма НДС была выделена отдельной строкой в счете-фактуре № 12 от 2 июня 2006 года, который был зарегистрирован в Журнале полученных счетов-фактур и в Книге покупок. В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими проводками:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 464000 руб. – оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 83520 руб. - учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 83520 руб. - НДС принят к вычету.

Рассмотрим порядок предъявления к налоговому вычету суммы НДС по приобретению внеоборотных активов. 6 декабря 2006 г. приобрело компьютер по договору купли продажи у системы» стоимостью 59000 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 9000 руб. Продавцом была выписана товарно – транспортная накладная № 51 и счет – фактура № 51. Для покупки компьютера воспользовалось услугами посреднической организации, которая выставила счет – фактуру на сумму 1180 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 180 руб. Полученные счета – фактуры были зарегистрированы в Журнале полученных счетов – фактур и в Книге покупок за декабрь 2006 года за №№ 6 и 7 с выделением сумм НДС по этим счетам – фактурам отдельной строкой.

На изучаемом предприятии были составлены акт приемки – передачи компьютера и акт ввода его в эксплуатацию № 2 от 7 декабря 2006 г., который подтверждает использование данного оборудования в производственных целях. Поскольку компьютер не является объектом недвижимости, регистрация его в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним не требуется. Оплата задолженности поставщику и посреднической организации была произведена 7 декабря 2006 г., что подтверждается платежными поручениями № 000 и № 000.

Таким образом, может принять к вычету НДС по приобретенному компьютеру в сумме 9180 руб. (9000 руб. + 180 руб.).

Чтобы купить канцелярские товары в магазине, выдает деньги под отчет сотруднику. Заполнив авансовый отчет, работник прикладывает кассовые и товарные чеки. Как правило, в чеках выделена сумма НДС. Чтобы возместить НДС, нужно получить у продавца счет-фактуру (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Однако это не всегда возможно, поскольку продавцы, торгующие в розницу, выставлять счета-фактуры не обязаны, им достаточно выбивать чеки. Об этом сказано в пункте 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Поэтому в данном случае суммы НДС возместить не может. На исследуемом предприятии также не предъявляется к вычету НДС в части оплаченных командировочных расходов и горюче-смазочных материалов, приобретенных за наличный расчет на автозаправочных станциях по причине отсутствия счетов-фактур. Суммы перечисленных расходов довольно существенны для предприятия, поэтому отсутствие возможности возмещения НДС по ним отрицательно влияет на финансовое состояние .

Рассмотрим порядок синтетического учета НДС, который нельзя возместить из бюджета (по товарам, приобретенным за наличный расчет без счета-фактуры). В декабре 2006 года подотчетным лицом были приобретены канцтовары на сумму 118 руб. НДС выделен в чеках отдельной строкой – 18 руб. Его списывают следующим образом:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 100 руб. - учтена стоимость канцтоваров по цене без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 18 руб. - учтен НДС.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 18 руб. - списан НДС.

В конце каждого месяца бухгалтер составляет бухгалтерскую справку, в которой производится расчет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из бюджета. Так, за декабрь 2006 года в соответствии с бухгалтерской справкой должно оформить документы на возврат из бюджета НДС в сумме 318978 руб.

Перечисление НДС в бюджет осуществляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Так, кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, на 1 января 2007 года составил 9864 руб. Данная сумма была перечислена в бюджет 9 января 2007 года. При этом в бухгалтерском учете на основании платежного поручения была сделана запись:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, Кредит 51 «Расчетный счет» – 9864 руб. Данная сумма была отражена в Карточке счета по дебету субсчета 68-1.

Ежемесячно обороты по синтетическим счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «НДС» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются в Главной книге.

Оборот по дебету и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Главной книге за декабрь 2006 г. отражен в сумме 665514 руб. Данная сумма по дебету счета 19 отражается в Карточке счета. Оборот по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Главной книге за декабрь 2006 г. составил также 665514 руб., в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - 8562 руб. (перечисление задолженности по налогу за ноябрь). Оборот по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» в корреспонденции с дебетом счета 90-3 «НДС» составил 356400 руб.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС. При этом используется форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 163н.

является плательщиком налога на имущество в соответствии с требованиями главы 30 Налогового кодекса «Налог на имущество организаций». Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2.2 %. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Налог на имущество уплачивается с остаточной стоимости основных средств.

Расчет налога на имущество в осуществляется в следующей последовательности:

5.  Рассчитывается остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца;