Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом (стр. 12 )

Заполнение налоговой декларации обычно происходит на основании специальных регистров. Однако главой 28 Налогового кодекса не предусмотрено отдельных регистров для расчета транспортного налога, а в такие регистры не разработаны, и сумма налога определяется при заполнении отчета.

начинает заполнение декларации с раздела 2, итоговые показатели из которого переносятся в сводный раздел 1 (приложение 8).

Раздел 2 заполняется по всем транспортным средствам, принадлежащим и находящимся на территории соответствующего муниципального образования - г. Москва. Если транспортные средства находятся на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одному налоговому органу, по каждому муниципальному образованию формируется отдельный лист раздела 2.

По строке 010 указывается соответствующий код ОКАТО - .

В строке 020 рассчитывается сумма авансового платежа по каждому транспортному средству. Эта строка состоит из 14 граф. Рассмотрим порядок их заполнения на примере легкового автомобиля ВАЗ-2109.

В графе 1 « № п/п» указывается порядковый номер записи сведений о транспортном средстве – 1.

В графе 2 «Код вида транспортного средства» указывает код вида транспортного средства в соответствии с кодами, указанными в приложении N 1 к рекомендациям по заполнению расчета. Для автомашины ВАЗ-2109 это код

Далее заполняется графа 3 «Идентификационный номер транспортного средства». По наземным транспортным средствам указывается код VIN, по водным - ИМО, по воздушным транспортным средствам - серийный заводской номер судна. Эти сведения берутся из документов о регистрации транспортных средств. По данной строке отражает идентификационный код автомашины ВАЗ-2109 – ХТА;

В графе 4 «Марка транспортного средства» указывает марку транспортного средства, которая берется из документов о государственной регистрации транспортных средств - ВАЗ-2109.

При заполнении графы 5 «Регистрационный знак транспортного средства» по водным транспортным средствам указывается регистрационный номер судна, а по воздушным - регистрационный знак судна. По автомашине ВАЗ-2109 указывается регистрационный знак а777уу177rus.

Далее заполняется графа 6 «Налоговая база». в графе 6 отражает мощность автомашины ВАЗ-2109 – 80.2 л. с.

В графе 7 «Единица измерения налоговой базы по ОКЕИ» указывается код в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 000. Коды указаны в приложении № 2 к рекомендациям по заполнению расчета. Налоговая база для автомашины ВАЗ-2109 – лошадиные силы (код 251).

Графа 8 «Срок использования (полных лет) заполняется только в том случае, если региональным законом установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от срока полезного использования транспортных средств. Законом города Москвы не предусмотрено использование дифференцированных налоговых ставок, поэтому графа прочеркивается.

Далее заполняется графа 9 «Коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ». Коэффициент в декларации записывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. Поскольку автомашина ВАЗ-2109 был зарегистрирован на в течение всего 2006 года, в графе 9 указывается коэффициент 1.

В графе 10 «Ставка налога» необходимо указать ставку транспортного налога, установленную региональным законом. Законом города Москвы от 01.01.01 года № 8 (легковой автомобиль мощностью до 100 лошадиных сил) установлена налоговая ставка 7 руб./л. с.

В графе 11 «Исчисленная сумма налога (руб.)» отражает сумму 561 руб.:

80.2 л. с. х 7 руб. х 1 х 12= 561 руб.

Графы 12 «Код налоговой льготы» и 13 «Сумма налоговой льготы (руб.)» налогоплательщик заполняет, если в региональном законе для него предусмотрены льготы по транспортному налогу. Коды налоговых льгот приведены в приложении № 3 к рекомендациям по заполнению расчета. Поскольку не имеет льгот по уплате транспортного налога, строки прочеркиваются.

В графе 14 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)» отражает сумму 561 руб.

Аналогичным образом в раздел 2 декларации заносятся данные обо всех транспортных средствах . После заполнения раздела 2 заполняется раздел 1 декларации по транспортному налогу.

В строке 010 раздела 1 отражается код бюджетной классификации, по которому зачисляется сумма авансового платежа, указанная в строке -

В строке 020 приводится код ОКАТО по месту нахождения транспортных средств - . В случае, если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле расчета, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули.

По строке 030 указывается сумма платежа, подлежащая уплате в бюджет. Значение показателя данной строки равно сумме значений показателей графы 14 строки 020 раздела руб.

По итогам изучения особенностей расчетов с бюджетом по налогам и сборам в условиях необходимо дать оценку состояния расчетов по каждому из рассмотренных налогов и сборов по трем направлениям:

- с точки зрения соответствия расчетов с бюджетом действующему законодательству;

- с точки зрения оптимальности организации аналитического и синтетического учета сумм налогов и документооборота;

- с точки зрения минимизации налогообложения организации.

Определение объекта налогообложения по НДС, ставок налога, а также порядок уплаты НДС в осуществляются в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. В качестве недостатка можно отметить также тот факт, что в условиях не осуществляется планирование НДС с целью его минимизации.

Изучив особенности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль можно сделать вывод, что формирует финансовый результат для целей налогообложения в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ. Отрицательно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии не предпринимаются попытки сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Кроме того, не предпринимаются меры по минимизации налога.

Как показало исследование, расчет и уплата налога на доходы физических лиц на предприятии производится в соответствии с требованиями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

Особенность расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц связана с применением исследуемым предприятием различных ставок налога, что обусловлено наличием в штате предприятия работников - нерезидентов Российской Федерации.

В качестве недостатка в организации расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц можно отметить тот факт, что на исследуемом предприятии аналитический учет начисленных сумм налога, льгот и вычетов по налогу, налогооблагаемой базы ведется только в индивидуальных карточках. Данный факт свидетельствует об ослабленном контроле за исчислением сумм налога, подлежащих удержанию с работников и уплате в бюджет. Кроме того, это ведет к увеличению трудоемкости составления налоговой отчетности по налогу, и может привести к возникновению ошибок.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на субсчете 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», открытому к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» без разделения по кодам бюджетной классификации. Это свидетельствует об ослабленном контроле за состоянием данных расчетов. Например, на предприятии может сложиться такая ситуация, что по налогу на доходы физических лиц, взимаемому по ставке 13 % образуется переплата, а по налогу с доходов физических лиц - нерезидентов РФ (по ставке 30 %) – недоплата. При этом общее сальдо по субсчету будет показывать отсутствие задолженности, в то время как предприятию будут начислены пени по коду бюджетной классификации, в котором числится задолженность за предприятием.

Как выяснилось в ходе работы, отражает на счетах бухгалтерского учета записи по учету расчетов с бюджетом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 01.01.2001 г. Исследуемое предприятие обеспечивает соответствие аналитического учета расчетов с бюджетом синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам достоверно отражены в бухгалтерской отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 34 н).

По итогам изучения системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам необходимо разработать мероприятия, направленные на совершенствование учетной работы и внутрихозяйственного контроля на данном предприятии.

С целью контроля за правильностью определения налоговой базы и расчета сумм налогов и сборов можно порекомендовать осуществлять контрольную проверку показателей форм бухгалтерской отчетности с налоговыми декларациями, а также отдельных показателей между налоговыми декларациями.

В ходе работы выяснилось, что не имеет льгот по Налогу на имущество. Следовательно, налоговая база по налогу на имущество, отраженная в налоговой декларации (приложение 8) должна совпадать с информацией об основных средствах в Бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 1) и Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (Приложение 5). можно порекомендовать сравнивать показатели перечисленных форм бухгалтерской и налоговой отчетности (таблица 3.28).

Для контроля за правильностью формирования налоговой базы и выплат, освобождаемых от налогообложения, необходимо проконтролировать полноту учета выплат в пользу физических лиц. Для этого целесобразно сравнивать сумму выплат в пользу физических лиц, отраженную в налоговой декларации по единому социальному налогу как сумму строк 0100, 1000 и 1100 (приложение 9) с кредитовым оборотом по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге. Результаты проверки можно оформлять в виде справки (таблица 3.29).

Таблица 3.28

Проверка соответствии данных Декларации по налогу на имущество, Бухгалтерского баланса ф. № 1 и Приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5 за 2006 г.

Руб.

Показатель	Декларация по налогу на имущество	Бухгалтерский баланс ф. № 1	Приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5
Строка	Графа	Сумма, руб.	Строка	Графа	Сумма, тыс. руб.	Строка	Графа	Сумма, тыс. руб.
Первоначальная стоимость основных средств на 01.01.2006 г.	х	х	х	х	х	х	130	3	33971
Сумма начисленной амортизации на 01.01.2006 г.	х	х	х	х	х	х	140	3	22977
Остаточная стоимость основных средств на 01.01.2006 г.	010	3		120	3	10994	Стр. 130 гр. 3 – стр. 140 гр. 3	10994
Первоначальная стоимость основных средств на 01.01.2007 г.	х	х	х	х	х	х	130	6	29109
Сумма начисленной амортизации на 01.01.2007 г.	х	х	х	х	х	х	140	4	21742
Остаточная стоимость основных средств на 01.01.2007 г.	130	3	7366989	120	4	7367	Стр. 130 гр. 6 – стр. 140 гр. 4	7367

Таблица 3.29

Проверка полноты учета выплат в пользу физических лиц за 2006г

руб.

Сумма строк 0100, 1000 и 1100 Налоговой декларации по ЕСН	Кредитовый оборот по счету 70 в Главной книге	Отклонения
4562239	4562239	-

с целью проверки правильности составления Налоговой декларации по единому социальному налогу (приложение 8) целесообразно контролировать соответствие данных налоговой декларации и Индивидуальных карточек. Для проверки можно воспользоваться соотношением данных этих регистров, приведенных в таблице 3.30.

Таблица 3.30

Проверка соотношения данных налоговой декларации по единому социальному налогу и индивидуальных карточек

руб.

Строка декларации	Графы декларации	Отклонения
3	4	5	6
0100	СК гр.7 4355476	СК гр. 8 4355476	СК гр. 9 4355476	СК гр. 9 4355476	-
0200	СК гр. 10 856516	СК гр. 11 124020	СК гр. 12 47308	СК гр. 13 85302	-
0300	СК гр. 15 599525	х	х	х	-
0400	СК гр. 18 -	СК гр. 18 -	СК гр. 18 -	СК гр. 18 -	-
0500	СК гр. 19 -	СК гр. 20 -	СК гр. 21 -	СК гр. 22 -	-
0600	СК гр. 23 256991	СК гр. 24 124020	СК гр. 25 47308	СК гр. 26 85302	-
0700	СК гр. 27 97853	х			-
0800	СК гр. 28 0	х	х	х	-
0900	СК гр. 29 26167	х	х	х	-
1000	СК гр. 3 0	СК гр. 3 0	х	х	-
1100	СК гр. 4 108910	СК гр. 4 108910	СК гр. 4 108910	СК гр. 4 108910	-

Как видно из таблицы 3.30, обеспечивает соответствие данных Налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу) и Индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и единого социального налога.