Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом (стр. 7 )

 

Рис. 2.6 Документооборот операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Сведения о доходах и суммах налогов предоставляет не только налоговым органам, но и налогоплательщикам. Выполняя требования п.3 ст. 230 Налогового кодекса, исследуемое предприятие выдает физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ, утвержденной МНС РФ.

Рассмотрим на примере особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия . Сведения о доходах инженера за 2006 г. приведены в таблице 3.16. В соответствии с заявлением, должны быть предоставлены стандартные вычеты на него самого и двух детей в возрасте до 16 лет. При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей.

Таблица 3.16

Сведения о доходах работника за 2006 г.

руб.

Месяц	Должностной оклад	Премия	Отпускное пособие	Пособие по временной нетрудоспособности	Итого за месяц	Нарастающим итогом с начала года	Стандартные вычеты	Удержан налог
На работника	На детей	За месяц	Нарастающим итогом с начала года
Январь	18258	-	-	1450	19708	19708	400	1200	2354	2354
Февраль	20000	-	-	-	20000	39708	-	1200	2444	4798
Март	20000	-	-	-	20000	59708	-	-	2600	7398
Апрель	20000	-	-	-	20000	79708	-	-	2600	9998
Май	22000	-	-	-	22000	101708	-	-	2860	12858
Июнь	22000	3000	-	-	25000	126708	-	-	3250	16108
Июль	22000	3000	-	-	25000	151708	-	-	3250	19358
Август	-	-	21568	-	21568	173276	-	-	2804	22162
Сентябрь	22000	5000	-	-	27000	200276	-	-	3510	25672
Октябрь	22000	-	-	-	22000	222276	-	-	2860	28532
Ноябрь	22000	-	-	-	22000	244276	-	-	2860	31392
Декабрь	22000	5000	-	-	27000	271276	-	-	3510	34902
Итого	232258	16000	21568	1450	271276	271276	400	2400	34902	34902

Рассмотрим, как облагался доход с начала года:

В январе сумма заработной платы составила 18258 руб., сумма пособия по временной нетрудоспособности 1450 руб., всего - 19708 руб. Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка). Рассчитаем сумму налога:

(18258 руб. – 1450 руб.) х 13 % = 2354 руб.

В феврале сумма заработной платы составила 20000 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 39708 руб. Стандартные налоговые вычеты составят только 1200 руб. (по 600 руб. на детей). Рассчитаем сумму налога за февраль:

(20000 руб. – 1200 руб.) х 13 % = 2444 руб.

В апреле сумма заработной платы составила 20000 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 59708 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты на детей также больше не предоставляются. Рассчитаем сумму налога за март:

20000 руб. х 13 % = 2600 руб.

Таким образом, начиная с марта 2006 г. налог на доходы физических лиц уплачивается со всей суммы заработной платы, начисленной в пользу

иногда производит своим работникам выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ. К таким выплатам относится стоимость подарков и суммы материальной помощи до 4000 руб. Рассмотрим более подробно особенности учета и налогообложения данных сумм. В таблице 3.17 приведены сведения о доходах строителя за 2006 год. Работнику в соответствии с заявлением предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400, а также 600 руб. на несовершеннолетнего ребенка. Для подтверждения права на вычет работник предоставил в бухгалтерию заявление и копию свидетельства о рождении ребенка.

Как видно из таблицы 3.17, в январе 2006 года сотруднику был вручен подарок к юбилею, стоимость которого составила 3750 руб. и в марте оказана материальная помощь в размере 5000 руб. При вручении подарка и выплате материальной помощи в налогооблагаемый доход включается сумма, превышающая 4000 руб. Так как стоимость подарка не превышает эту сумму, то вся она не учитывается при исчислении налога на доходы физических лиц. Сумма выплаченной материальной помощи превышает установленный предел на 1000 руб. (5000 – 4000), и эта величина включается в облагаемый налогом доход.

Таблица 3.17

Расчет налогооблагаемой базы и сумм налога на доходы физических лиц с выплат в пользу строителя за 2006 год

руб.

Месяц	Оклад и отпускное пособие	Премия	Пособие по временной нетрудоспособности	Материальная помощь	Стоимость подарков	Налоговая база	Стандартные налоговые вычеты	Сумма налога
Всего	нарастающим итогом
на работника	на детей	за месяц	нарастающим итогом
Январь	14000	1000	-	-	3750	18750	18750	400	600	1820	1820
Февраль	14000	-	-	-	-	14000	32750	-	600	1742	3562
Март	18640	-	-	5000	-	23640	56390	-	-	2553	6115
Апрель	11260	-	-	-	-	11260	67650	-	-	1464	7579
Май	14000	-	-	-	-	14000	81650	-	-	1820	9399
Июнь	13200	-	652	-	-	13852	95502	-	-	1801	11200
Июль	14000	1000	-	-	-	15000	110502	-	-	1950	13150
Август	15000	-	-	-	-	15000	125502	-	-	1950	15100
Сентябрь	15000	-	-	-	-	15000	140502	-	-	1950	17050
Октябрь	15000	-	-	-	-	15000	155502	-	-	1950	19000
Ноябрь	15000	-	-	-	-	15000	170502	-	-	1950	20950
Декабрь	15620	3000	-	-	-	18620	189122	-	-	2420	23370
Всего	174720	5000	652	5000	3750	189122	189122	400	1200	23370	23370

осуществляет выплаты нерезидентам Российской Федерации, поскольку в штате данного предприятия имеются иностранные работники. В данном случае в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ как работодатель, выплачивающий доходы иностранному работнику, выступает в роли налогового агента, то есть он должен удержать с этих доходов налог на доходы физических лиц и уплатить его в бюджет.