Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом (стр. 4 )

Среднегодовая стоимость основных средств в 2006 году увеличилась по сравнению с прошлым годом на 1513 тыс. руб. (на 14.15 %) и по сравнению с 2005 годом – на 908 тыс. руб. (на 9.00 %). Снижение стоимости основных средств произошло по причине их износа. Среднегодовая стоимость оборотных активов увеличивается, что свидетельствует о росте мобильности имущества и оценивается положительно. В 2006 году стоимость оборотных активов составила 27037 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 6909 тыс. руб., или на 34.33 %.

Эффективность использования имущества предприятия повышается. Так, рентабельность активов увеличилась с 2.34 % в 2004 году до 20.53 % в 2006 году. Фондоотдача в 2006 году составила 5.64 руб., что на 1.38 руб. (на 32.39 %) больше, чем в прошлом году. Отрицательной оценки заслуживает замедление оборачиваемости оборотного капитала. Период его оборачиваемости в 2006 году увеличился по сравнению с прошлым годом на 29.6 дней и составил 191.10 дней.

Среднесписочная численность персонала снизилась со 70 чел. в 2005 году до 63 чел. в 2006 году. Производительность труда в 2006 году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 170.63 тыс. руб. в расчете на одного работающего (на 26.21 %). Среднемесячная заработная плата увеличилась меньшими темпами (на 7.91 %), что свидетельствует об экономически обоснованной организации оплаты труда на предприятии.

Таким образом, по итогам анализа можно сделать вывод, что анализируемое предприятие развивается и расширяется. Это подтверждается ростом рентабельности, производительности труда, увеличением стоимости имущества и собственного капитала.

Расчеты с бюджетом осуществляются по следующим налогам и сборам:

- Налог на добавленную стоимость;

- Налог на прибыль организаций;

- Налог на имущество организаций;

- Единый социальный налог;

- Налог на доходы физических лиц;

- Транспортный налог.

Бухгалтерский учет в осуществляется центральной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет осуществляется в электронном виде с применением программы «1:С Производство+Услуги+Бухгалтерия». Налоговый учет осуществляется бухгалтерией с применением налоговых регистров. На предприятии разработана и применяется учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетной политикой утвержден рабочий план счетов, в соответствии с которым каждый налог учитывается на отдельном субсчете к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-1 – налог на доходы физических лиц;

68-2 - налог на прибыль;

68-3 - налог на имущество;

68-4 - налог на добавленную стоимость;

68-5 – транспортный налог.

Рассмотрим особенности документооборота, организации налогового и бухгалтерского учета в в отношении перечисленных налогов.

3.2. Практика ведения бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам в

производит исчисление налога на прибыль организаций в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Как уже отмечалось, в разработана и применяется учетная политика для целей налогообложения, в том числе в части налога на прибыль (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Учетная политика для целей налогообложения

Элементы учетной политики	Способы налогового учета	Основание
Метод признания доходов / расходов	Метод начисления	Ст. 271-273 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов для определения размеров материальных расходов	Метод оценки по средней стоимости	П. 8 ст. 254 НК РФ
Резервы по сомнительным долгам	Резерв не создается	Ст. 266 НК РФ
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Резерв не создается	Ст. 267 НК РФ
Резерв расходов на ремонт основных средств	Резерв не создается	Ст. 324 НК РФ
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год	Резерв не создается	Ст. 324.1 НК РФ
Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам	В расходы включаются проценты в пределах 1.1 ставки рефинансирования ЦБ РФ (в рублях), 15 % (в иностранной валюте)	Ст. 269 НК РФ
Порядок уплаты авансовых платежей	Ежемесячно исходя из фактической прибыли	Ст. 287 НК РФ

Расчет и бухгалтерский учет налога на прибыль осуществляется в в следующей последовательности:

1. Уточняется выручка от реализации продукции;

2. Рассчитываются расходы, связанные с производством и реализацией:

- рассчитываются материальные расходы;

- уточняется размер расходов на оплату труда;

- производится расчет амортизационных отчислений;

- определяются прочие расходы;

3. Определяются внереализационные доходы и расходы;

4. Рассчитывается налогооблагаемая база;

5. Определяется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный и региональный бюджеты;

6. Формируются записи на счетах бухгалтерского учета по начислению и перечислению налога;

7. Составляется налоговая отчетность.

В объектом налогообложения является валовая прибыль, которая складывается из прибыли от выполнения работ и оказания услуг, а также от продажи имущества, уменьшаемых на сумму расходов по этим операциям. Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2006 г. применяет метод начисления. Доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты. не имеет права на определение даты получения дохода по кассовому методу, поскольку в среднем сумма выручки от реализации товаров этой организации без учета НДС значительно превышает один миллион рублей за каждый квартал.

Программа автоматизации налогового учета позволяет ежемесячно формировать налоговые регистры доходов и расходов. Доходы от основной производственной деятельности за 2006 год (выручка от выполнения работ и оказания услуг) составили руб.

Расходы, которые связаны с выполнением работ и оказанием услуг , классифицируются следующим образом:

-  материальные расходы;

-  расходы на оплату труда;

-  суммы начисленной амортизации;

-  прочие расходы.

Рассмотрим более подробно процесс формирования данных расходов.

Перечень материальных расходов, осуществляемых , соответствует приведенному в статье 254 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:

1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

2) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;

3) комплектующих, используемых при монтаже оборудования;

4) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

5) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы.

При определении размера материальных расходов для целей налогообложения в предусмотрено списание материальных запасов по средней себестоимости.

Расчет средней себестоимости материальных запасов производится автоматически в программе «1С Бухгалтерия». Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. Рассмотрим на примере, как производится расчет. В таблице 3.3 приведены данные об остатках, приобретении и расходе подшипников за декабрь 2006 г.

Порядок расчета средней себестоимости подшипника будет следующим:

а) определяем себестоимость подшипников с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц:

+ =руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;

б) определяем себестоимость одного подшипника:

/ 4400=130 руб.;

в) определяем стоимость подшипников, отпущенных в производство:

2700 х 130=руб.;

г) определяем остаток материалов на конец месяца:

0=руб.

Себестоимость одного подшипника - 130 руб.

Таблица 3.3

Регистр-расчет средней себестоимости подшипников при отпуске их в производство

руб.

Наименование операции	Количество, шт.	Цена за единицу	Стоимость
Остаток на начало месяца	1200	130	156000
Поступило за месяц: 7-го числа	400	110	44000
12-го числа	900	125	112500
17-го числа	1100	135	148500
25-го числа	800	140	112000
Всего поступило	3200		417000
Отпущено в производство	2700
Остаток на конец месяца	1700

Компьютерная программа позволяет ежемесячно и нарастающим итогом с начала года формировать налоговый регистр учета материальных расходов (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Регистр-расчет суммы материальных расходов за 2006 год

Руб.

№ п/п	Материальные расходы	Нарастающим итогом с начала года
1	Сырье и материалы	2098344
2	Инструменты, инвентарь и спецодежда
3	Комплектующие изделия	3256359
4	Топливо	270049
5	Работы и услуги производственного характера сторонних организаций	1507643
	Итого

Как видено из таблицы 3.4, материальные расходы за 2006 год составили 9673230 руб.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса, в к расходам на оплату труда относятся:

1) суммы заработной платы и выплаты стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;

2) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;

3) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;

5) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера;

7) расходы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

8) расходы на обязательное и добровольное страхование работников, а также пенсионное обеспечение.

В 2006 г. учло в составе расходов на производство и реализацию продукции для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы на оплату труда в сумме руб. Обоснованности данных расходов подтверждена расчетно-платежным ведомостями. Компьютерная программа позволяет получать данные о расходах на оплату труда в целях налогообложения ежемесячно и нарастающим итогом с начала года (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Регистр-расчет расходов на оплату труда за декабрь 2005 года

руб.

Месяц	Заработная плата	Премии	Компенсации	Всего
Декабрь	660123	23 541	2312
Итого с начала года	3857823	602031	102385	4562239

Таким образом, можно сделать вывод, что затраты на оплату труда в сумме руб. обоснованно включены в расходы на производство и реализацию работ и услуг в 2006 году, что соответствует требованиям ст. 255 Налогового кодекса РФ.

В состав расходов включаются суммы начисленной амортизации по имуществу, подлежащему амортизации. В состав имущества, амортизируемого для целей налогообложения, относятся основные средства и нематериальные активы, которые находятся в собственности у налогоплательщика и используется им для извлечения дохода.

Согласно своей учетной политике, начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Рассмотрим порядок начисления амортизации ом на примере компьютера первоначальной стоимостью 36000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет кодКлассификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов основных средств, относящихся к третьей группе, составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по компьютеру составляет 25% (100 %:4), ежемесячная норма – 2.08 %. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений составила 750 руб. (9000 руб.:12 мес., или 36000 руб. х 2.08 %).

Ежемесячно программа автоматизации бухгалтерского учета позволяет формировать регистр налогового учета амортизации основных средств, где указывается сумма начисленной амортизации нарастающим итогом с начала года (Таблица 3.6).

Таблица 3.6

Регистр-расчет суммы амортизации основных средств за 2006 г

Руб.

Дата начисления амортизации	Наименование объекта	Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве работ и слуг	Метод начисления амортизации	Специальный коэффициент	Ежемесячная норма амортизации, %	Первоначальная стоимость объекта, руб.	Сумма амортизации, руб.
31.12.2006	Котел отопительный	Да	Линейный	1.5	1.04	450000	7020
31.12.2006	микроавтобус марки Toyota	Да	Линейный	0.5	1.39	1000000	6950
31.12.2006	Компьютер	Да	Линейный	-	2.08	36000	750
	………………	……………	…………	……………	…	…………..	……..
	Итого за декабрь	х	х	х	х
	Всего за год	х	х	х	х		1

Как видно из приведенных данных, в 2006 г. учло в составе расходов на производство и реализацию работ и услуг для целей исчисления налога на прибыль организаций амортизацию основных средств в сумме 1574208 руб.