Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом (стр. 13 )

необходимо разработать формы регистров для проверки соответствия форм налоговой отчетности (таблицы 3.31 и 3.32).

Таблица 3.31

Проверка соответствия данных налоговой декларации по единому социальному налогу и Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ

Показатель	Декларация по ЕСН	Расчетная ведомость по средствам ФСС
строка	графа	сумма	строка	графа	сумма
Налоговая база	0100	4	4355476	таб. 1, стр. 3	3	4355476
Налоговые льготы	0400	4	-	таб. 1, стр. 4	3	-
Начислено налога за налоговый период	0600	4	124020	таб. 2, стр. 3	3	124020
Расходы на цели социального страхования	0700	3	97853	таб. 2, стр. 15	3	97853
Возмещено ФСС	0800	3	0	таб. 2, стр. 6	3	0

Как видно из таблицы 3.31, обеспечивает соответствие данных Налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу) и Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ.

Таблица 3.32

Проверка соответствия данных налоговой декларации по единому социальному налогу и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Показатель	Декларация по ЕСН	Декларация по взносам в ПФР
строка	графа	сумма	строка	графа	сумма
Налоговая база	0100	4	4355476	0100	5	4355476
Налоговый вычет	0300	3	599525	0200	5	599525

Как видно из таблицы 3.32, обеспечивает соответствие данных налоговой декларации по единому социальному налогу и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При заполнении отчетности следует обратить внимание на баланс и отчет о прибылях и убытках. В данных формах отражаются показатели отложенных налогов - только в балансе показываются их сальдовые значения (строки 145, 515), в отчете о прибылях и убытках - изменения отложенных налогов за отчетный период (строки 141, 142, 200). Очевидно, показатели отложенных налогов в формах № 1, 2 отчетности взаимосвязаны.

Отчет о прибылях и убытках заполняется исходя из классификации доходов и расходов, установленной ПБУ 9/99 и 10/99. Бухгалтеру нужно разделить поступления и затраты между основными и прочими видами деятельности. Отразив все доходы и расходы, он рассчитывает прибыль до налогообложения и указывает ее по строке 140. В следующих строках - 141, 142, 150, 200 - как предприятие, применяющее традиционную систему налогообложения, указывает отложенные налоговые активы (обязательства), текущий налог на прибыль, постоянное налоговое обязательство (актив). По этим данным, а также величине прибыли до налогообложения рассчитывается итоговый показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190). Формула его расчета рекомендована Письмом Минфина РФ от 01.01.2001 N /80:

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения + Изменение отложенного налогового актива - Изменение отложенного налогового обязательства - Текущий налог на прибыль

Если перевести эту формулу в строки отчета о прибылях и убытках, получим:

Стр. 190 = Стр. 140 + Стр. 141 - Стр. 142 - Стр. 150

Изменение отложенных налогов (отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств) можно проверить, если из сальдо на конец отчетного периода вычесть сальдо на начало отчетного периода, которые отражены в балансе. Например, в отношении изменения отложенных налоговых активов взаимосвязь показателей в формах № 1 (приложение 1) и 2 (приложение 2) можно проверить по формуле:

Стр. 141 ф. 2 = Стр. 145 ф. 1 на конец периода - Стр. 145 ф. 1 на начало периода

Проверим, обеспечивает ли взаимосвязь данных показателей:

207 тыс. руб. = 219 тыс. руб. – 12 тыс. руб.

Аналогичную проверку можно провести в отношении изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период:

Стр. 142 ф. 2 = Стр. 515 ф. 1 на конец периода - Стр. 515 ф. 1 на начало периода

0 = 143 тыс. руб. – 143 тыс. руб.

При исчислении чистой прибыли за отчетный период формула проверки взаимосвязи показателей отложенных налогов в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках следующая:

Стр. 190 ф. 2 = Стр. 140 ф. 2 + Стр. 145 ф. 1 на конец периода - Стр. 145 ф. 1 на начало периода - Стр. 515 ф. 1 на конец периода + Стр. 515 ф. 1 на начало периода - Стр. 150 ф. 2

Проверим, обеспечивает ли взаимосвязь всех перечисленных показателей:

7714 тыс. руб. = 10350 тыс. руб. + 219 тыс. рубтыс. руб. – 143 тыс. руб. + 143 тыс. руб. – 2843 тыс. руб.

Как видно из вышеприведенных данных, в все показатели в формуле дают правильный результат, следовательно требования ПБУ 18/02 при заполнении форм № 1 и № 2 можно считать выполненными. В противном случае бухгалтеру следует выявить причину расхождений и устранить ее.

Для усиления контроля расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц можно порекомендовать разработать аналитическую таблицу (таблица 3.33). С одной стороны, применение данной таблицы позволить составлять налоговую отчетность по налогу без привлечения дополнительных данных. С другой стороны, появится возможность контролировать правильность начисления сумм налога на доходы физических лиц в разрезе кодов бюджетной классификации за текущий месяц.

Таблица 3.33

Карточка учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц за декабрь 2006 г. (субсчет 68-1)

руб.

№ п/п	Дата	Наименование операции	Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций по ставке 9 %	Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации по ставке 30 %	Налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 ст 224 НК РФ по ставке 13 %
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	01.12	Остаток на 01.12.2006	-	-		3270		132520
2	05.12.	Удержано за июнь		4500		4050		126143
3	31.12	Перечислено за июнь	4500		3270		132520
4	31.12	Остаток на 01.01.2007	-	-		4050		126143

можно порекомендовать ввести субсчета второго порядка к счету 68, субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» :

68-1/1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 9 %»

68-1/2 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 13 %»

68-1/3 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 30 %»

Использование данных субсчетов второго порядка также позволит контролировать состояние расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в разрезе кодов бюджетной классификации.

Правильное исчисление транспортного налога имеет большое значение для , так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах. Поэтому для изучаемого предприятия целесообразно усилить контроль за правильностью исчисления налога даже при увеличении трудоемкости учетной работы.

В ходе работы выяснилось, что исследуемое предприятие осуществляет расчет транспортного налога на основании данных бухгалтерского учета, при этом регистры налогового учета не ведутся. В связи с эти для исследуемого предприятия была разработана форма налогового регистра для учета сумм транспортного налога за налоговый период (таблица 3.34).

Таблица 3.34

Налоговый регистр учета транспортного налога

руб.

Тип и марка транспортного средства	Мощность двигателя (л/с) или валовая вместимость (количество регистровых тонн транспортного средства)	Месяц регистрации транспорта в соответствующем регистрирующем органе	Количество месяцев использования транспортного средства	Коэффи-циент	Ставка налога, установленная с налоговой базы (руб.)	Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период(руб.)
ВАЗ-2109	80.2	-	12	1	5	401
ГАЗ-33021	120	-	12	1	6.40	768
Ауди-80	90	-	6	6/12	5	225
ГАЗ-52	230	3 апреля 2006 г.	1	1/12	18	344
КрАЗ-5444	260	-	12	1	25	6500
ГАЗ - 3110	100	-	12	1	5	500
ЗИЛ-5301	109	-	12	1	4	436
ГАЗ-3307	200	-	12	1	18	3600
ГАЗ-3307	200	-	12	1	18	3600
ГАЗ-3307	200	2 сентября 2006 г.	3	3/12	18	900
Итого:	х	х	х	х	х	17274

На основании данного регистра учета транспортных средств удобно будет заполнять налоговую декларацию по транспортному налогу.