Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом (стр. 8 )

Для того, чтобы правильно исчислить налог (применить соответствующую ставку), перед бухгалтерией встает необходимость установить, является ли иностранный работник резидентом РФ или нет. Для этого в применяется следующий порядок. Иностранец может быть признан налоговым резидентом и с начала года, если он по состоянию на 1 января:

- уже признан налоговым резидентом по результатам предыдущего года;

- имеет трудовой договор с на срок более 183 дней;

- имеет разрешение на работу;

- зарегистрирован по месту пребывания в России в порядке, установленном российским законодательством.

Если все перечисленные условия выполняются, налог с работника удерживается по ставке 13 % с начала года. В противном случае по состоянию на начало года работник будет считаться нерезидентом, и с его зарплаты бухгалтерия удерживает налог по ставке 30 %.

Как уже отмечалось, учет доходов ведется в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 01.01.2001 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». Во втором разделе указывается, является ли работник налоговым резидентом (код 1), или нерезидентом (код 2). Кроме того, в п. 2.7 этого же раздела указывается гражданство физического лица.

Статус налогового нерезидента имеют не только иностранные работники , но и некоторые российские. Так, в течение 2006 года один российский сотрудник несколько раз выезжал в краткосрочные командировки за пределы Российской Федерации. По итогам года в соответствии с табелями учета рабочего времени и командировочным удостоверением работника суммарный срок его пребывания за границей составил более 183 дней (таблица 3.18).

За время отсутствия работника ему начислялись и выплачивались заработная плата по месту работы, которая облагалась налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, при этом работнику предоставлялись стандартные вычеты. За пределами России сотрудник каких-либо других доходов не имел. В данном случае, поскольку физическое лицо находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, то оно в этом календарном году не признается налоговым резидентом РФедерации. Таким образом, доходы данного работника облагаются налогом по ставке 30%. В таблице 3.19 приведен расчет налога на доходы физических лиц работника за 2006 год.

Таблица 3.18

Расчет календарных дней пребывания работника на территории Российской Федерации и за ее пределами

Месяц	Календарные дни	Дни пребывания в РФ	Дни пребывания за пределами РФ
в месяце	нарастающим итогом с начала года	в месяце	нарастающим итогом с начала года	в месяце	нарастающим итогом с начала года
Январь	31	31	16	16	15	15
Февраль	28	58	11	27	17	34
Март	31	90	9	36	22	56
Апрель	30	120	17	53	13	69
Май	31	151	26	79	5	74
Июнь	30	181	12	91	18	92
Июль	31	212	10	101	21	113
Август	31	243	18	119	13	126
Сентябрь	30	273	11	120	19	145
Октябрь	31	304	9	139	22	167
Ноябрь	30	334	15	144	15	182
Декабрь	31	365	19	171	12	194
Итого	365	365	171	171	194	194

Таблица 3.19

Расчет налога на доходы физических лиц за 2006 год российского работника, находившегося в заграничных командировках более 183 дней в году

руб.

Месяц	Доход	Стандартные налоговые вычеты	ставка налога	Сумма налога
за месяц	нарастающим итогом с начала года	на работника 400 руб.	на ребенка 600 руб.	итого	за месяц	нарастающим итогом с начала года
Январь	15000	15000	400	600	1000	13	1820	1820
Февраль	15000	30000	-	600	600	13	1872	3692
Март	15000	45000	-	-	-	13	1950	5642
Апрель	15000	60000	-	-	-	13	1950	7592
Май	15000	75000	-	-	-	13	1950	9542
Июнь	15000	90000	-	-	-	13	1950	11492
Июль	15000	105000	-	-	-	13	1950	13442
Август	15000	120000	-	-		13	1950	15392
Сентябрь	15000	135000	-	-		13	1950	17342
Октябрь	15000	150000	-	-	-	13	1950	19292
Ноябрь	15000	165000	-	-	-	13	1950	21242
Декабрь	15000	180000	-	-	-	13	1950 +30808	23192 +30808
Итого	180000	180000	400	1200	1600	30	54000	54000

Как видно из таблицы 3.19, если бы работник имел статус налогового резидента, в 2006 году налог на доходы с его заработной платы в сумме 180000 руб. по ставке 13 % с учетом стандартных налоговых вычетов составил бы 23192 руб. По причине изменения налогового статуса (работник стал нерезидентом) весь полученный доход был обложен налогом на доходы физических лиц по ставке 30 % без предоставления стандартных налоговых вычетов. Таким образом, сумма налога за год составила 54000 руб., и в декабре с работника был дополнительно удержан налог в сумме 30808 руб. (54000 – 23192).