Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом (стр. 1 )

Содержание

Введение. 2

1. Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом. 5

1.1. Роль налогов в деятельности предприятия. 5

1.2. Виды расчетов с бюджетом. Нормативно-законодательные документы и положения, регулирующие расчеты с бюджетом. 9

1.3. Сопоставление отражения в учете расчетов по налогам и сборам в МСФО и РФ 14

2. Методика учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. 19

2.1. Методика учета расчетов по налогам и сборам в системе бухгалтерских счетов 19

2.2. Бухгалтерский учет погашения задолженности перед бюджетом. 29

2.3. Отражение расчетов с бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности 35

3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом на примере . 39

3.1. Организационно-экономическая характеристика и учетная политика 39

3.2. Практика ведения бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам в . 43

3.3 Автоматизация расчетов с бюджетом в . 101

Заключение. 105

Список использованной литературы.. 109

Приложения. 113

Введение

Коммерческое предприятие - это форма объединения людей в целях производства продукции, выполнения работ и оказания услуг при одновременном получении максимально возможной прибыли. Налоговый учет на нем обусловлен обязательствами коммерческого предприятия перед государством, которое несет ответственность не только за прибыльность всех коммерческих предприятий, но и за нормальное функционирование некоммерческих организаций, а также за социальное обеспечение физических лиц не входящих ни в какие подобные объединения.

Налог – это необходимое условие существования каждого государства. Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Государство использует налоги как один из инструментов реализации избранных в обществе приоритетных направлений развития экономики. При этом следует отметить, что устойчивого улучшения собираемости налогов нельзя добиться без целенаправленных усилий государства по формированию налоговой системы.

Система налогообложения любого государства в силу динамики всего комплекса социально-экономических факторов активно изменяется и совершенствуется. Это характерно и для Российской Федерации. Разрабатываемые поправки к Бюджетному и Налоговому кодексам существенно меняют перечень налогов по уровням налоговой системы, порядок их исчисления и взимания, нормативы отчислений от федеральных налогов в бюджеты разного уровня и другие принципиальные моменты.

Безусловно, налоговая система должна обеспечить стабильность, прогнозируемость доходов бюджетов всех уровней. Ради этого они созданы, ради этого уплачиваются налоги. Это обеспечение федерального бюджета, бюджетов субъектов, бюджетов муниципалитетов. Это стоит на первом месте - фискальная функция, поскольку только ради этого платятся налоги и выполнение всех основных функций на всех уровнях власти. Вместе с тем, необходимо создать возможности для того, чтобы уровень налогообложения был таким, чтобы не мешал, не сдерживал, не обременял, не закрепощал наш бизнес. Поэтому совершенно не случайно Президент Российской Федерации в Послании Федеральному Собранию обозначил в качестве цели налоговой реформы переход к эффективной налоговой системе, ориентированной на обеспечение интенсивного экономического роста.

Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.

Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена важностью правильных и своевременных расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, плательщиком которых данное предприятие является.

Целью данной работы является анализ и критическая оценка системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в условиях конкретного предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-  определить виды и роль налогов для бюджета и в деятельности предприятия;

-  рассмотреть особенности расчетов с бюджетом по налогам и сборам, изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, льготы, ставки налогов;

-  проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам сборам;

-  рассмотреть особенности первичного, накопительного, сводного и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам сборам в условиях конкретного предприятия;

-  определить направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам сборам и определить пути минимизации налогов.

Объектом исследования в данной работе является открытое акционерное общество «БУШЕ». В соответствии с действующим законодательством и Уставом, предприятие осуществляет выполнение строительно-монтажных и погрузо-разгрузочных работ грузоподъемной техникой, выполнение механизированных земляных работ, выполнение работ по ремонту и обслуживанию строительной техники. Предметом изучения в данной работе является процесс исчисления и уплаты в бюджет налогов предприятием .

Для написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и ФНС России. Практической основой данной работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика за 2006 год.

1. Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом

1.1. Роль налогов в деятельности предприятия

Предприятия и организации всех форм собственности осуществляют расчеты с бюджетом по налогам и сборам. Под системой налогообложения понимается совокупность законодательных правовых норм, определяющих в данный момент в конкретном государстве перечень налоговых платежей, а также взаимоотношения сторон в процессе их взимания.

Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговое законодательство является наиболее динамично развивающейся и изменяющейся сферой законодательства. [25, с. 17]

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В нашей стране фирмы должны платить различные налоги и сборы. Все они делятся на федеральные, региональные и местные. Кроме этого Налоговым кодексом установлены специальные налоговые режимы.

Федеральные налоги вводят федеральные власти. Эти налоги взимаются по всей стране. Вот их перечень: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сбор за пользование объектами животного мира; сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Еще существует два вида обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды:

-  взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

-  взносы на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, при ввозе или вывозе товаров фирма должна платить таможенные пошлины.

Власти краев, областей, республик и автономных округов, а также власти Москвы и Санкт - Петербурга (эти города приравнены к регионам) могут вводить на своей территории региональные налоги. Региональные власти имеют право вводить только те налоги, которые разрешены федеральными властями. Вот перечень региональных налогов: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Региональные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

Власти городов и районов (так называемые органы самоуправления) вводят на своей территории местные налоги. Как и региональные, местные власти могут ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями. К местным налогам относится земельный налог. Основные правила взимания этого налога определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством. [40, с. 22]

От уплаты некоторых налогов освобождены предприятия, применяющие специальные налоговые режимы. В перечень специальных налоговых режимов входят:

- единый сельхозналог (глава 26.1 Налогового кодекса РФ);

- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса);

- единый налог на вмененный доход (глава 26.3 Налогового кодекса РФ;

- система налогообложения для участников соглашений о разделе продукции (глава 26.4 Налогового кодекса РФ).

Для большинства предприятий платежи в бюджет являются значительной частью денежных расходов. Важным показателем, характеризующим степень воздействия налоговой системы на развитие производства является налоговая нагрузка. На макроэкономическом уровне для оценки налоговой нагрузки экономистами используется показатель отношения общей суммы налоговых доходов к объему внутреннего валового продукта (ВВП).

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода. Уровень налогового бремени в Российской Федерации составил в годах около 32-34% к ВВП.

Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 г. с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 г. произошло существенное снижение Единого социального налога. [38, с. 22]

Важной составляющей налоговой нагрузки является неравномерность налогообложения в различных отраслях экономики. Налоговая нагрузка организации существенно различается по отраслям экономики. Так наибольшее налоговое бремя (по поступлениям налоговых платежей) ложится на такие отрасли промышленности, как пищевая (свыше 22 % ВВП), промышленность стройматериалов (около 19% ВВП), легкая промышленность (около 17 % ВВП), а наименьшая налоговая нагрузка приходится на предприятия отраслей черной металлургии (за счет возмещения НДС по экспортным поставкам) и химической и нефтехимической промышленности (средний показа,5 % ВВП).

Что касается предприятий промышленности, то падение, которое началось в начале 90-х годов, не изменилось. По большинству направлений промышленность остались примерно на том же уровне. Поэтому именно для промышленных предприятий нужно создавать те условия, которые позволят им работать эффективно. Поэтому, по оценкам некоторых экспертов, необходимо прийти к положительному результату по снижению НДС до 13 %, либо до выравнивания - до 10 %. Это будет очень полезно именно для предприятий промышленности. Это приведет к выпадению от 300 до 320 миллиардов дохода из федерального бюджета, но, в то же время, цифра в 300-320 миллиардов, если она останется на предприятиях, останется в промышленности, позволит увеличить ВВП примерно на 0.5 %. [25, с. 16]

Необходимо отметить, что нельзя сравнивать показатель налоговой нагрузки в РФ с показателями налогового бремени в развитых странах, поскольку в последних значительно выше доход на душу населения, высокая социальная защищенность членов общества, сформировавшиеся рыночные отношения, стабильная экономика, а российские предприятия работают в условиях нестабильных рыночных отношений, постоянно изменяющейся налоговой системы, отсутствия поддержки со стороны государства.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на развитие производства в Российской Федерации находится на уровне налоговой нагрузки развитых стран при более низком качестве услуг со стороны государства.

1.2. Виды расчетов с бюджетом. Нормативно-законодательные документы и положения, регулирующие расчеты с бюджетом

Существенный объем расчетных операций коммерческой фирмы приходится на ее взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства. При традиционной системе налогообложения расчеты с бюджетом осуществляются по следующим основным налогам и сборам: Налог на добавленную стоимость, Налог на прибыль организаций, Налог на имущество организаций, Единый социальный налог, Налог на доходы физических лиц.

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

В настоящее время в бухгалтерской литературе наряду с понятием «бухгалтерский учет» широко используется понятие «налоговый учет». Практика показывает, что для правильного исчисления налоговой базы налогоплательщикам во многих случаях приходится тем или иным образом корректировать данные бухгалтерского учета. Существуют случаи, когда для исчисления налога используются данные, которых нет и не может быть в бухгалтерском учете. Например, для исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, необходимы не только данные бухгалтерского учета, но и такие дополнительные документы, как, например, подтверждающие фактический экспорт товаров. [24, с. 31]

Целью бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам является формирование полной и достоверной информации о состоянии данных расчетов. Задачами бухгалтерского учета при этом являются:

- правильное формирование налоговой базы;

- обоснованное применение льгот по налогу;

- правильное применение ставок налога;

- правильный расчет данных для налоговых вычетов;

- своевременная уплата налога в бюджеты;

- своевременное представление отчетности по налогу.

Таблица 1.1

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

№ п/п	Название документа	Дата и № утверждения	Примечание
Первый уровень нормативного регулирования
1	Налоговый кодекс Российской Федерации	5.08.2000 г. № 000 – ФЗ)	Устанавливает основные элементы налогообложения и льготы по налогам, а также основания для их использования
2	Гражданский кодекс Российской Федерации	21.10.94 г. с изм. и доп.	Устанавливает порядок перехода права собственности на товары
3	Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»	21.11.96 г.	Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Второй уровень нормативного регулирования
4	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ	29.07.98 г. № 34н	Устанавливает требования и принципы ведения учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
5	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
Третий уровень нормативного регулирования
6	План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению	31.10.2000 г. № 94н.	Предусматривает синтетические счета для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
7	Приказы Минфина РФ «Об утверждении форм налоговых деклараций»	19 ноября 2002 г. N 114н	Устанавливает формы деклараций по налогам и сборам и инструкции по их заполнению
Четвертый уровень нормативного регулирования
8	Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения	Разрабатывается и утверждается предприятием	Устанавливается момент определения налоговой базы, порядок ведения раздельного учета, сроки представления декларации и уплаты налогов в бюджет

Для того, чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач, бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный участок учетной работы. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, отражены в таблице 1.1.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.

Самым важным документом системы первого уровня является Налоговый кодекс Российской Федерации. В налоговом кодексе установлены основы налогообложения физических и юридических лиц, определены элементы налогообложения и льготы по налогам, а также основания для их использования.

Особое место в первой группе документов занимают Федеральный закон от 01.01.01 г. «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 01.01.01 г.), где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Ко второму уровню нормативного регулирования относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 34н с изменениями от 01.01.01 г.). Положение устанавливает требования и принципы ведения учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установлен порядок формирования суммы налога на прибыль в бухгалтерском учете и раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности. Согласно этому стандарту в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты не только текущие обязательства по налогу на прибыль, но и отложенные налоги, которые приведут в последующих периодах к изменению обязательств организации по уплате налога на прибыль в бюджет.

Целью ПБУ 18/02 является отражение в бухгалтерском учете:

-  взаимосвязи суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;

-  различия суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;

-  сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный период, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды. Это так называемые отложенные налоги на прибыль. Их отражение в бухгалтерском учете непосредственно влияет на сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода, увеличивая либо уменьшая ее.

Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

Документы третьего уровня – методические указания, инструкции и разъяснения министерств и ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета данных операций.

Важным документом третьего уровня регулирования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам является План счетов и инструкция по его применению. Для учета расчетов по налогам и сборам Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены балансовые счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Четвертый уровень в системе регулирования должны имеют рабочие документы организации, формирующие учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения в методическом, техническом и организационном аспектах, а также ряд других документов, необходимых для успешной организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Сравнительный анализ порядка отражения в учете расчетов по налогам и сборам, применение которых регламентировано международными и отечественными стандартами финансовой отчетности, необходим практикующим бухгалтерам при освоении ими правил современного международного учета. Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть особенности отражения в учете расчетов по налогам и сборам, регламентированного МСФО в сравнении с порядком, установленным российскими ПБУ.

1.3. Сопоставление отражения в учете расчетов по налогам и сборам в МСФО и РФ

В мировой практике известны два абсолютно противоположных метода учета налога на прибыль: метод текущих обязательств и метод отложенных обязательств.

Метод текущих обязательств предусматривает, что в отчете о прибылях и убытках отражается текущий налог на прибыль, т. е. налог, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде по данным налоговой декларации. При использовании данного метода различия между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью не принимаются во внимание, а налог на прибыль является одним из видов обязательств организации и, следовательно, должен отражаться в учете тогда, когда возникает юридическая обязанность по его уплате. Именно такой метод до выхода ПБУ 18/02 использовался в российской практике при подготовке бухгалтерской отчетности. [28, с. 25]

Однако отражение в отчетности расходов по налогу на прибыль методом текущих обязательств не основано на принципе начисления, что не позволяет получить информацию о причинах отклонений между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой и приводит к снижению качественных характеристик информации в финансовой отчетности.

Исходя из концептуальных принципов бухгалтерского учета налог на прибыль является не только обязательством перед бюджетом, а, прежде всего, одним из видов расходов организации, связанных с получением чистой прибыли. Поэтому правила учета такого вида расходов должны соответствовать принципу ведения учета методом начисления и принципу соотнесения доходов и расходов. По этим причинам при подготовке финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности после принятия в 1979 г. МСФО 12 «Учет налогов на прибыль» метод текущих обязательств не может применяться.

Международный стандарт IAS 12 предусматривает учет отложенных налогов на прибыль с использованием метода обязательств. При применении метода обязательств налог на прибыль включается в отчет о прибылях и убытках за тот период, в котором признается бухгалтерская прибыль, а точнее, образующие ее доходы и расходы, независимо от момента их признания для целей налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском учете отражается такая величина налога на прибыль, как если бы все расходы и доходы были признаны для целей налогообложения одновременно с бухгалтерским учетом. Однако в связи с различиями в признании доходов и расходов в результате возникает разница между величиной налога на прибыль, начисленной в бухгалтерском учете, и величиной налога на прибыль согласно налоговой декларации, которая признается отложенным налогом на прибыль и показывается отдельной статьей в бухгалтерском балансе. [31, с. 22]

Метод обязательств может быть реализован через применение методов обязательств по отчету о прибылях и убытках и обязательств по балансу. Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках построен на выявлении временных, или, как их еще можно назвать, срочных разниц (timing differences).

Временные (срочные) разницы - это разницы между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, которые возникают в одном периоде и погашаются (списываются) в одном или нескольких последующих периодах. Иными словами, временные разницы возникают вследствие признания в составе бухгалтерского и налогового финансовых результатов одних и тех же доходов и расходов в разные временные периоды. Применение данного метода обосновывается следующими особенностями развития бухгалтерского и налогового законодательства:

- при подготовке бухгалтерской отчетности в основном используется метод учета по исторической стоимости;

- бизнес оценивается пользователями преимущественно на основании отчета о прибылях и убытках;

- большинство различий между бухгалтерским и налоговым учетом образуют постоянные разницы, т. е. не приводят к образованию отложенных налогов.

При этом под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, а также включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Таким образом, постоянные разницы, возникающие из-за несовпадения признания доходов и расходов либо их оценки в бухгалтерском и налоговом учете, затрагивают только один отчетный период и не влияют на финансовый результат последующих отчетных периодов в отличие от временных разниц.

Но критерий временных разниц, присущий методу обязательств по отчету о прибылях и убытках, оказался недостаточно точным для общей характеристики всех случаев возникновения отложенных налогов. Например, при получении компанией убытков, которые могут быть использованы на уменьшение налогооблагаемой прибыли в будущем, отложенный налог на прибыль возникает, но как таковых разниц между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью еще нет. Подобная ситуация возникает и при проведении переоценки активов, которая отражается в бухгалтерском учете и не учитывается для целей налогообложения. То есть метод обязательств по отчету о прибылях и убытках затрагивает отложенные налоги на прибыль, которые возникают в отношении доходов и расходов, признаваемых только в отчете о прибылях и убытках. [29, с. 38]

В октябре 1996 г. была выпущена новая редакция МСФО 12 «Налоги на прибыль», применяющаяся с 1998 г, которая предусматривает принципиально иной метод учета налога на прибыль - метод обязательств по балансу, который направлен на выявление и учет временных разниц (temporary differences).

Временные разницы - это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

По общему правилу МСФО 12, все временные (срочные) разницы являются временными разницами. Но имеются случаи, когда временные разницы не ведут к возникновению временных (срочных) разниц. Например, актив переоценивается, а переоценка для целей налогообложения не учитывается. Более того, существуют некоторые временные разницы, не являющиеся временными (срочными), например, когда балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы.