Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом (стр. 3 )

Таблица 2.4

Кодовые показатели, характеризующие налоговый платеж

Код бюджетной классификации (КБК)

Код ОКАТО

Код основания платежа

Код налогового периода

Номер документа

Дата документа

Тип платежа

Все семь показателей нужно записать в строгой последовательности. Если налогоплательщик не может привести конкретное значение показателя, то вместо него проставляют «0». По каждому налогу (коду бюджетной классификации), а также по каждому основанию и типу платежа нужно оформлять отдельные платежные поручения. Каждому налогу присвоен свой код бюджетной классификации. Код основания платежа имеет два знака и может принимать следующие значения (таблица 2.3).

Таблица 2.5

Коды основания платежа

Код основания платежа	Вид платежа
ТП	Платежи текущего года
ЗД	Добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам, если налоговая инспекция не выписала требование об уплате налогов
ТР	Погашение задолженности по требованию налоговой инспекции об уплате налогов
РС	Погашение налоговой задолженности, по которой была предоставлена рассрочка
ОТ	Погашение налоговой задолженности, по которой была предоставлена отсрочка
РТ	Погашение реструктурируемой задолженности
ВУ	Погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления
ПР	Погашение задолженности, приостановленной к взысканию
АП	Погашение задолженности по акту налоговой проверки
АР	Погашение задолженности по исполнительному документу

Код налогового периода имеет 10 знаков и используется для указания периодичности уплаты налога или конкретной даты уплаты налога (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Коды, характеризующие налоговый период

Код	Налоговый период
МС	Месячные платежи
КВ	Квартальные платежи
ПЛ	Полугодовые платежи
ГД	Годовые платежи

В 4-м и 5-м знаках кода ставятся:

-для месячных платежей - номер месяца текущего отчетного года (от 01 до 12);

-для квартальных - номер квартала (от 01 до 04);

-для полугодовых - номер полугодия (01 или 02). [37, с. 24]

В 7-10-м знаках кода налогового периода указывается год, за который производится уплата налога. При уплате налога один раз в год 4-й и 5-й знаки заполняются нулями.

Показатель «Номер документа» заполняется в зависимости от значения кода основания платежа. Если код основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД», то в показателе «Номер документа» проставляется ноль («0»). В остальных случаях ставится номер документа, составленного налоговой инспекцией.

Показатель «Дата документа» состоит из 10 знаков и обозначает:

-  для текущих платежей (ТП) - дату подписи декларации;

-  для платежей, по которым уплата производится в соответствии с требованием об уплате налогов (ТР) от налоговой инспекции, - дату требования;

-  в случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам (ЗД) в показателе ставится ноль (0).

Код типа платежа имеет два знака (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Коды типа платежа

Код	Тип платежа
НС	Уплата налога и сбора
ПЛ	Уплата платежа
ГП	Уплата пошлины
ВЗ	Уплата взноса
АВ	Уплата аванса или предоплата (в том числе декадные платежи)
ПЕ	Уплата пени
ПЦ	Уплата процентов
СА	Налоговые санкции, установленные Налоговым кодексом РФ
АШ	Административные штрафы
ИШ	Иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или нормативными актами

Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивают организации, а также по налогам, которые удерживаются с работников этой организации, учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так, к счету 68 можно открыть следующие субсчета:

68-1 – налог на доходы физических лиц;

68-2 - налог на прибыль;

68-3 - налог на имущество;

68-4 - транспортный налог;

68-5 - акцизы;

68-6 - налог на добавленную стоимость;

68-7 - земельный налог;

68-9 - прочие налоги (за пользование водными объектами, на добычу полезных ископаемых, за пользование биологическими ресурсами и т. д.);

68-10 - единый налог на вмененный доход;

68-11 - единый налог при упрощенной системе налогообложения;

68-12 - таможенные пошлины и сборы;

68-13 - государственные пошлины и сборы;

68-14 – единый сельскохозяйственный налог. [25, с. 18]

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты:

- в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль,

- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие налоги и сборы» - налог на имущество, земельный налог, прочие налоги (в том числе: за пользование водными объектами, на добычу полезных ископаемых, за пользование биологическими ресурсами и т. д.).

- в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц).

Включаются в стоимость товаров, работ, услуг – единый социальный налог, акцизы, таможенные и государственные пошлины и сборы.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов с учетом требований налогового законодательства. Например, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что при применении налогоплательщиками различных налоговых ставок НДС налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Таким образом, у предприятия возникает обязанность ведения раздельного аналитического учета НДС, предъявленного покупателям товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Правила ведения такого раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации. [27, с. 13]

Суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В результате бухгалтерских записей, которые отражаются в бухучете при выполнении требований ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" формируется остаток - кредитовое или дебетовое сальдо.

Кредитовый остаток на счете 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" отражает сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за отчетный период. Этот показатель в ПБУ 18/02 назван текущим налогом на прибыль.

Дебетовое сальдо по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" в ПБУ 18/02 названо текущим налоговым убытком.

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. № 94н, для учета расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации (единый социальный налог) используют следующие счета бухгалтерского учета:

-  Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-  Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет. На этом счете предприятия учитывают также расчеты по другим налогам и сборам, поэтому для расчетов по единому социальному налогу целесообразно - открыть отдельный субсчет 68-1 «Расчеты по взносам в федеральный бюджет».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к данному счету могут открываться дополнительные субсчета.

Начисление сумм единого социального налога отражается в бухгалтерском учете по кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство:

-  Дебет 20 «Основное производство»;

-  Дебет 23 «Вспомогательное производство»;

-  Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

-  Дебет 26 «Общехозяйственные расходы».

2.3. Отражение расчетов с бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности

В бухгалтерской отчетности предприятия расчеты с бюджетом по налогам и сборам отражаются в виде задолженности. Если у фирмы есть долг перед бюджетом, он отражается по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса (форма № 1).

По каждому из налогов, которые платит фирма, в налоговую инспекцию нужно подавать отдельную декларацию. Для каждой декларации налоговые органы разрабатывают типовой бланк. Налоговый кодекс предусматривает, что декларация может быть заполнена и сдана в налоговую инспекцию:

-  на бумажном типовом бланке;

-  в электронном виде.

Типовые бланки деклараций можно приобрести в канцелярских или книжных магазинах или распечатать на компьютере. Распечатывая бланки самостоятельно, можно выбрать тот формат, который наиболее удобен организации. Строгих ограничений здесь нет. При необходимости можно также изменять размеры граф и строк. Главное условие - все реквизиты, предусмотренные в типовом бланке декларации, должны быть сохранены.

Заполненные бланки деклараций можно сдать в налоговую инспекцию лично, через уполномоченного представителя или по почте. Отправить отчетность в налоговую инспекцию можно по электронной почте (об этом сказано в Методических рекомендациях, утвержденных приказом от 01.01.01 г. N БГ-3-32/705@). Для этого сначала нужно заключить договор с оператором связи, который предоставит вам электронно-цифровую подпись и специальное программное обеспечение. Затем с помощью программы составляют отчетность в электронном виде, подписывают электронно-цифровой подписью и высылают в адрес налоговой инспекции.

Организация должна подавать декларацию по каждому из налогов, которые платит. Для каждого налога установлен свой срок представления декларации. За нарушение срока подачи декларации не более чем на 180 дней налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на 5% от суммы налога, подлежащего уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. Штраф не может быть меньше 100 рублей и больше 30% от суммы налога по декларации (ст. 119 Налогового кодекса РФ).

Если организация задержит подачу декларации более чем на 180 дней, штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ составит 30% от суммы налога по декларации плюс 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня.

Налоговой декларацией считается любой документ (независимо от его названия), в котором приведен расчет налога исходя из фактической налоговой базы за истекший период. Расчет авансовых платежей налоговой декларацией не считается. За просрочку подачи такого расчета организацию тоже могут оштрафовать, но не по 119-й, а по 126-й статье кодекса (штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ). Если организация не представила «нулевую» налоговую декларацию, то ответственность будет такая:

-за опоздание менее чем на 180 дней - минимальный штраф - 100 рублей;

-за опоздание с более длительным сроком штраф не берется, поскольку в пункте 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ его минимальная сумма не установлена (письмо МНС России от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890).

Если организация задержала подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог был заплачен вовремя, то суд может расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа. Также можно просить суд признать смягчающим обстоятельством болезнь главного бухгалтера, изменение правил представления деклараций, тяжелое финансовое положение.

Обобщая все вышесказанное, предприятия и организации всех форм собственности осуществляют расчеты с бюджетом по налогам и сборам. Целью бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам является формирование полной и достоверной информации о состоянии данных расчетов. Задачами бухгалтерского учета являются правильное формирование налоговой базы, обоснованное применение налоговых льгот; правильное применение ставок налога, правильный расчет данных для налоговых вычетов, своевременная уплата налога в бюджеты и своевременное представление отчетности по налогу. Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам достаточно подробно регламентирован нормативно-правовыми актами. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Основным направлением совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам в России является сближение принципов и правил подготовки бухгалтерской отчетности с требованиями МСФО

3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом на примере

3.1. Организационно-экономическая характеристика и учетная политика

Общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано Администрацией Октябрьского района г. Москвы 3 ноября 1992 года № 000, свидетельство о государственной регистрации № 6. В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» Общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 11 октября 2002 года за № .

Фирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью . Адрес места нахождения и почтовый адрес общества: .

Исследуемое предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным Законом от 8.02.98 г. «Об акционерных обществах». Изучаемое предприятие является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, расчетный банковский счет, штампы, собственную эмблему.

Общество создано с целью извлечения прибыли в результате деятельности по выполнению механизированных работ на строительных объектах г. Москвы и Московской области. Обладая необходимым парком строительных машин и механизмов, общество способно вести весь комплекс механизированных работ на строительных площадках:

-  выполнение строительно-монтажных и погрузо-разгрузочных работ грузоподъемной техникой;

-  выполнение механизированных земляных работ;

-  выполнение работ по ремонту и обслуживанию строительной техники;

-  выполнение работ по ремонту металлоконструкций грузоподъемных кранов всех типов с применением сварки;

-  изготовление грузозахватных приспособлений;

-  монтаж и демонтаж башенных кранов и подкрановых путей.

Органами управления являются: общее собрание участников, Совет директоров и единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор). Общество имеет ревизора. Общее собрание участников является высшим органом управления . К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав, утверждение годовых отчетов, избрание и утверждение ревизора и аудитора, принятие решения о совершении крупных сделок и др.

Предприятие имеет следующие структурные подразделения:

-  Администрация – генеральный директор, заместитель директора, главный бухгалтер, главный инженер, главный механик, бухгалтерия;

-  Основное производство – механизированная бригада во главе с мастером;

-  Вспомогательное производство – гараж, ремонтная мастерская, служба охраны.

Основные технико-экономические показатели бухгалтерской отчетности (приложения 1-5), характеризующие хозяйственную деятельность , приведены в таблице 3.1.

Как видно из приведенных данных, эффективность финансово-хозяйственной деятельности увеличивается. Объем продажи работ и услуг в 2006 году увеличился по сравнению с прошлым годом на 6193 тыс. руб., или на 13.59 %. Увеличилась как прибыль от продажи работ и услуг (на 6695 тыс. руб., или на 163.53 %), так и чистая прибыль (на 4463 тыс. руб., или на 137.28 %). Рентабельность продаж также имеет тенденцию к росту – с 5.73 % в 2004 году до 20.84 % в 2006 году. Рентабельность организации в 2006 году составила 14.90 %, что на 7.77 процентных пункта выше, чем в прошлом году. Затраты на 1 рубль работ и услуг снизились с 0.91 руб. в 2004 году до 0.79 руб. в 2006 году.

Таблица 3.1

Основные технико-экономические показатели деятельности

тыс. руб.

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2005 г. к 2004 г.	2006 г. к 2004 г.	2006 г. к 2005 г.
Абс. Изм., +/-, тыс. руб.	Темп роста, %	Абс. Изм., +/-, тыс. руб.	Темп роста, %	Абс. Изм., +/-, тыс. руб.	Темп роста, %
1.Объем реализации работ и услуг	37858	45568	51761	+7710	120.37	+13903	136.72	+6193	113.59
2.Себестоимость работ и услуг	35690	41474	40972	+5784	116.21	+5282	114.80	-502	98.79
3. Прибыль от реализации работ и услуг	2168	4094	10789	+1926	188.84	+8621	497.65	+6695	263.53
4. Чистая прибыль	691	3251	7714	+2560	470.48	+7023	1116.35	+4463	237.28
5.Затраты на 1 руб. объема работ и услуг, руб.	0.94	0.91	0.79	-0.03	96.81	-0.15	84.04	-0.12	86.81
6.Рентабельность продаж, %	5.73	8.98	20.84	+3.25	156.72	+15.11	363.70	+11.86	232.07
7.Рентабельность организации, %	1.83	7.13	14.90	+5.30	389.62	+13.07	814.21	+7.77	208.98
8.Среднегодовая стоимость имущества	29517	32289	37581	+2772	109.39	+8064	127.32	+5292	116.39
9.Среднегодовая стоимость основных средств	10089	10694	9181	+605	106.00	-908	91.00	+1513	85.85
10.Среднегодовая стоимость оборотных активов	17215	20128	27037	+2913	116.92	+9822	157.05	+6909	134.33
11. Рентабельность активов, %	2.34	10.07	20.53	+7.73	430.34	+18.19	877.35	+10.46	203.87
12. Фондоотдача, руб.	3.75	4.26	5.64	+0.51	113.60	+1.89	150.40	+1.38	132.39
13. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала	2.20	2.26	1.91	+0.06	102.73	-0.29	86.82	-0.35	84.51
14. Период оборачиваемости оборотного капитала, дни	165.91	161.50	191.10	-4.41	97.34	+25.19	115.18	+29.6	118.33
15.Среднегодовая стоимость собственного капитала	26372	27256	31792	+884	103.35	+5420	120.55	+4536	116.64
16.Среднесписочная численность персонала	68	70	63	-2	101.19	-5	92.64	-7	90.0
17. Выработка на 1 работающего	556.74	650.97	821.60	+94.23	116.93	+264.86	147.57	+170.63	126.21
18.Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	7514	8871	9573	+1357	118.06	+2059	127.40	+702	107.91

Среднегодовая стоимость имущества в 2006 году составила 37581 тыс. руб., что на 5292 тыс. руб. (на 16.39 %) больше аналогичного показагода и на 8064 тыс. руб. (на 27.32 %) больше значения 2005 года.