Налоги в таможенном союзе и едином экономическом пространстве (стр. 12 )

Взыскание не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах дебитора плательщика (иного обязанного лица) - организации, благотворительных счетах, открытых дебитору плательщика (иного обязанного лица) - организации для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в т. ч. в иностранной валюте, специальных счетах, открытых в соответствии с законодательными актами, а также на счетах по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.

Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов и платежная инструкция выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган, на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа.

Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик (иное обязанное лицо) - организация.

Налоговый или таможенный орган вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика-организации, порядок обращения взыскания на которое определен ст. ст.НК РБ. При необходимости соблюдения установленного законодательными актами порядка предварительного внесудебного разрешения дела налоговый или таможенный орган вправе обратиться к нотариусу с заявлением о совершении исполнительной надписи о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика-организации.

Исковое заявление о взыскании налога, сбора (пошлины), пени подается в общий или хозяйственный суд в порядке, установленном законодательными актами. Заявление о совершении исполнительной надписи о взыскании подается нотариусу в порядке, установленном законодательными актами.

До подачи искового заявления или заявления о совершении исполнительной надписи о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на это имущество в порядке, установленном ст. 54 НК РБ.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации производится последовательно в отношении:

- имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

- иного имущества, за исключением того, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика - физического лица производится последовательно в отношении:

- денежных средств на счетах в банке;

- наличных денежных средств;

- дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица;

- имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

- иного имущества, за исключением того, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Расходы по взысканию налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), в т. ч. связанные с организацией и проведением оценки, учета, хранением, реализацией или иным использованием такого имущества, возмещаются за счет плательщика в порядке, установленном законодательством.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика производится путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от его реализации, за исключением имущества, установленного законодательством.

Должностные лица налоговых или таможенных органов не вправе приобретать имущество плательщика, реализуемое в порядке исполнения решения или исполнительной надписи о взыскании налога, сбора (пошлины), пени.

Средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней и возмещения расходов по их взысканию, подлежат возврату плательщику либо зачету в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст. 61 НК РБ.

Зачет, возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени. Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика либо возврату в случаях и порядке, предусмотренных НК РБ и иными законодательными актами, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица), если иное не установлено НК РБ, иными законодательными актами, без начисления процентов на эту сумму.

Зачет или возврат излишне удержанных налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц в случаях и порядке, установленных налоговым законодательством, наряду с налоговыми органами вправе производить налоговые агенты.

Налоговый орган обязан сообщить плательщику о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога, сбора (пошлины), пени не позднее пяти рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом самостоятельно в течение пяти рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней, а в случае выявления факта наличия неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней в результате проверки (за исключением камеральной) - в течение пяти рабочих дней со дня вынесения решения по акту проверки.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть произведен не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени по письменному заявлению плательщика может быть направлена в счет предстоящих платежей по этому налогу, сбору (пошлине), исполнения налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней, если иное не установлено законодательными актами.

Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о зачете либо об отказе в проведении зачета принимается не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа - со дня передачи подтверждения о его получении).

Налоговый орган обязан сообщить плательщику о произведенном зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее пяти рабочих дней со дня проведения такого зачета, если иной срок не предусмотрен законодательством об административных процедурах.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику по его письменному заявлению в случае отсутствия у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение месяца со дня подачи плательщиком заявления о возврате.

Решение об отказе в проведении возврата принимается не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа - со дня передачи подтверждения о его получении).

При нарушении срока сумма излишне уплаченного налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка РБ, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этой суммы. Проценты начисляются со дня, следующего за днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этой суммы.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производятся в валюте, в какой НК РБ предусмотрена уплата, а начисленных процентов - в белорусских рублях.

Данные правила применяются при зачете или возврате излишне уплаченной суммы таможенных платежей, пеней с учетом особенностей, установленных таможенным законодательством.

Сообщения, заявления, решения направляются плательщику (иному обязанному лицу) либо налоговому органу по установленным формам на бумажном носителе или в виде электронного документа. Формы и форматы таких сообщений, заявлений, решений, а также порядок их направления плательщику (иному обязанному лицу) либо налоговому органу устанавливаются Министерством по налогам и сборам РБ.

Налоговый орган при получении заявления о зачете либо возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени по установленному формату в виде электронного документа передает плательщику соответствующее подтверждение по установленному формату в виде электронного документа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения такого заявления.

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику, если он не представил в налоговый орган письменное заявление о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней и у него нет неисполненных налоговых обязательств или неуплаченных пеней.

Зачет излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней производится в соответствии со ст. 60 НК РБ, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза.

Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится на основании письменного заявления плательщика и решения налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании такого факта. Заявление может быть подано плательщиком в течение трех лет со дня взыскания указанной суммы.

Решение об отказе в проведении возврата принимается не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа - со дня передачи подтверждения о его получении).

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, сбора (пошлины), пени, обязан сообщить об этом плательщику в течение десяти дней со дня установления данного факта.

Излишне взысканная в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка РБ, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этой суммы. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этой суммы.

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени и начисленные на нее проценты подлежат возврату плательщику налоговым органом в течение месяца со дня подачи плательщиком заявления о возврате.

Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится в валюте, в которой законодательными актами предусмотрена их уплата, а начисленных процентов - в белорусских рублях.

Данные правила применяются при возврате излишне взысканной суммы таможенных платежей, пеней с учетом особенностей, установленных таможенным законодательством.

Сообщения, заявления, решения направляются плательщику (иному обязанному лицу) либо налоговому органу по установленным формам на бумажном носителе или в виде электронного документа. Формы и форматы таких сообщений, заявлений, решений, а также порядок их направления плательщику либо налоговому органу устанавливаются Министерством по налогам и сборам РБ.

Налоговый орган при получении заявления о возврате излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени по установленному формату в виде электронного документа передает плательщику соответствующее подтверждение по установленному формату в виде электронного документа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения такого заявления.

Налоговый контроль. Налоговым контролем признается система мер по контролю над исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, анализа информации об использовании электронных денег в качестве платы за товары (работы, услуги), имущественные права, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют контроль над соблюдением налогового законодательства в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь в порядке, предусмотренном законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) таможенным законодательством Таможенного союза. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные НК РБ для налоговых органов.

Контроль над правильностью взимания сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, а также за своевременностью и полнотой его перечисления в бюджет осуществляется Транспортной инспекцией Министерства транспорта и коммуникаций РБ и налоговыми органами.

6.2. Исполнение обязанности по уплате налогов

в Республике Казахстан

В соответствии с НК РК налоговым признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним, составлять и представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки.

Государство (налогового агента) исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в противном случае применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения.

Исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:

- встает на регистрационный учет в налоговом органе;

- ведет учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением;

- исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с ним, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним в соответствии с Особенной частью НК РК;

- составляет и представляет, за исключением налоговых регистров, налоговые формы органам налоговой службы в установленном порядке;

- уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей и авансовые и текущие платежи по ним в бюджет в соответствии с Особенной частью НК РК.

Налоговые обязательства должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан.

Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также уплате пеней и штрафов, исполняемые в безналичной форме, считаются исполненными со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, или со дня осуществления платежа через банкоматы или иные электронные устройства, а в наличной форме - со дня внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, уполномоченный государственный, местный исполнительный орган.

При уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечислении обязательных пенсионных взносов уполномоченным представителем налогоплательщика в случаях, установленных НК РК, в платежных документах отправителем денег указываются его фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование налогоплательщика и его идентификационный номер.

Обязательство налогоплательщика по уплате налога, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня удержания налога.

Обязательства по уплате налогов, пеней могут быть исполнены путем проведения зачетов в порядке, установленном НК РК.

Обязательства по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, уплате пеней и штрафов исполняются в национальной валюте, за исключением случаев, предусмотренных НК РК, законодательными актами Республики Казахстан, регулирующими деятельность акционерных обществ, а также случаев, когда законодательством Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Сроки исполнения налогового обязательства устанавливаются НК РК. Течение срока начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного НК РК. Если последний день срока приходится на нерабочий день, он истекает в конце следующего рабочего дня.

Погашение налоговой задолженности производится в следующем порядке: начисленные пени; сумма недоимки; сумма штрафов.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы и пени производится по представленному налогоплательщиком (налоговым агентом) заявлению, если иное не установлено НК РК.

Излишне уплаченной суммой налога, платы, пени является положительная разница между уплаченной в бюджет (с учетом зачтенных и возвращенных сумм) и исчисленной, начисленной (с учетом уменьшенной) суммами налога, платы, пени в бюджет за налоговый период с учетом расчетов по данному виду налога, платы, пени за предыдущие налоговые периоды.

Излишне уплаченной является также сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику-нерезиденту.

Платой является плата за пользование земельными участками, водными ресурсами поверхностных источников, использование радиочастотного спектра, предоставление междугородной и (или) международной телефонной, а также сотовой связи.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, пени проводится в национальной валюте налоговым органом, в котором она числится по лицевому счету налогоплательщика. Излишне уплаченная сумма налога, платы, пени не подлежит зачету в счет погашения налоговой задолженности другого налогоплательщика.

Зачет излишне уплаченной суммы акциза на подакцизные товары, подлежащие маркировке учетно-контрольными марками, в счет погашения налоговой задолженности по данному и другому видам налога, платы не проводится, за исключением случаев прекращения деятельности налогоплательщика по производству данных товаров.

Зачет, возврат ошибочно уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет производятся по:

- представленному налогоплательщиком (налоговым агентом) заявлению на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, таможенных платежей, пеней и штрафов;

- представленному банками или организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, заявлению;

- составленному органом налоговой службы протоколу о причинах возникновения ошибочно уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет в случае выявления факта ошибки.

Заявление по ошибочным суммам, заявление банка представляются в орган налоговой службы, в который произведена ошибочная уплата налога, другого обязательного платежа в бюджет.

Ошибочно уплаченной суммой налога, другого обязательного платежа в бюджет является сумма, при перечислении которой допущена любая из следующих ошибок:

1) в платежном документе:

- неверно указан идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);

- неверно указан идентификационный номер налогового органа;

- текстовое назначение платежа не соответствует коду его назначения и (или) коду бюджетной классификации доходов;

2) ошибочное исполнение банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, платежного документа налогоплательщика (налогового агента);

3) уплата произведена в налоговый орган, в котором налогоплательщик - отправитель денег не состоит на регистрационном учете;

4) налогоплательщик - отправитель денег не является плательщиком по данному виду налога или другого обязательного платежа в бюджет.

В случае подтверждения налоговым органом наличия одной из указанных выше ошибок он:

- проводит зачет ошибочно уплаченной суммы на надлежащий код бюджетной классификации и (или) в надлежащий налоговый орган;

- производит возврат на банковский счет налогоплательщика.

В случаях ошибочного исполнения банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, платежного документа налогоплательщика (налогового агента), приведшего к повторному перечислению суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет по одному и тому же платежному документу налоговый орган по заявлению банка производит возврат ошибочно уплаченной суммы при подтверждении факта ошибки.

При неверном указании налогоплательщиком (налоговым агентом) в платежном документе идентификационного номера налоговый орган на основании заявления по ошибочным суммам производит возврат налогоплательщику ошибочно уплаченной суммы на его банковский счет, указанный в его платежном документе.

Возврат производится по представленному налогоплательщиком (налоговым агентом) заявлению на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, таможенных платежей, пеней и штрафов налоговым органом, в котором ведутся лицевые счета налогоплательщика по такому налогу, плате, пени.

Возврат производится в течение 15 рабочих дней со дня подачи заявления на возврат.

Возврат излишне уплаченной суммы налога, платы, пени производится после проведения зачета в национальной валюте на банковский счет налогоплательщика (налогового агента) при отсутствии налоговой задолженности на основании заключения налогового органа по форме, установленной уполномоченным органом. Если налогоплательщиком является юридическое лицо, возврат излишне уплаченной суммы налога, платы, пени на банковский счет производится при отсутствии у его структурных подразделений налоговой задолженности.

Возврат излишне уплаченной суммы акциза на подакцизные товары, подлежащие маркировке учетно-контрольными марками, не производится, за исключением случаев прекращения деятельности налогоплательщика по производству данных товаров.

При нарушении налоговым органом срока проведения возврата на излишне уплаченную сумму налога, платы, по которым возврат произведен с нарушением срока, за каждый день просрочки налоговый орган начисляет в пользу налогоплательщика пени в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РК на каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за окончанием срока проведения возврата, включая день возврата.

Начисленная в пользу налогоплательщика сумма пеней подлежит перечислению на банковский счет налогоплательщика, указанный в заявлении на возврат, в день возврата излишне уплаченной суммы налога, платы за счет поступлений в бюджет по соответствующему коду бюджетной классификации.

Исполнение обязательства налогоплательщика (налогового агента), не выполненного в установленные сроки, может обеспечиваться следующими способами:

- начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет, в т. ч. авансовых и (или) текущих платежей по ним;

- приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката;

- приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката;

- ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката.

Налоговые органы применяют меры принудительного взыскания налоговой задолженности налогоплательщика - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, кроме случаев обжалования уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. До начала применения мер принудительного взыскания налогоплательщику (налоговому агенту) направляется уведомление о погашении налоговой задолженности.

Меры принудительного взыскания не применяются в следующих случаях:

1) при наличии у налогоплательщика (налогового агента) задолженности в размере менее 6-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, - со дня образования такой задолженности;

2) признания судом налогоплательщика банкротом - с момента возбуждения производства по делу о банкротстве;

3) введения реабилитационной процедуры в отношении налогоплательщика - со дня вступления в силу определения суда о применении реабилитационной процедуры.

В отношении таких налогоплательщиков в случае возникновения налоговой задолженности после введения реабилитационной процедуры применяются меры ее принудительного взыскания;

4) принудительной ликвидации:

- банков, накопительных пенсионных фондов - с даты возбуждения судом дела о принудительной ликвидации;

- страховых (перестраховочных) организаций - с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации.

Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке:

- за счет денег, находящихся на банковских счетах;

- со счетов дебиторов;

- за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

- в виде принудительного выпуска объявленных акций.

При неуплате налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм штрафов применяются меры принудительного взыскания, указанные в настоящей статье, без уведомления на основании постановления суда о принудительном взыскании сумм штрафов.

В случаях отсутствия у структурного подразделения юридического лица банковских счетов либо отсутствия или недостаточности у структурного подразделения юридического лица денег на его банковских счетах и в кассе для погашения налоговой задолженности налоговый орган взыскивает ее сумму путем применения мер принудительного взыскания к налогоплательщику - юридическому лицу, создавшему данное структурное подразделение.

В случае непогашения налоговой задолженности структурного подразделения юридического лица после применения к нему мер принудительного взыскания при наличии у юридического лица более одного структурного подразделения налоговый орган применяет меру принудительного взыскания одновременно ко всем структурным подразделениям такого юридического лица.

Счета государственных учреждений, открытые в уполномоченном государственном органе по исполнению бюджета, приравниваются к банковским счетам, а уполномоченный государственный орган по исполнению бюджета - к организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций.

Налоговым называется государственный контроль, осуществляемый органами налоговой службы, над исполнением норм налогового, иного законодательства Республики Казахстан. Налоговый контроль осуществляется в форме налоговой проверки и иных формах государственного контроля.

6.3. Исполнение обязанности по уплате налогов

в Российской Федерации

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом требования о его уплате.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке. Взыскание налога с физического лица - в судебном порядке.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена НК РФ на налогового агента, обязанность налогоплательщика по его уплате считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) на счетах в банках и его электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 НК РФ).

В отдельных случаях налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. К этим случаям относятся:

- недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств;

- отсутствие информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на него, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного использования индивидуальным предпринимателем и членами его семьи.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены штрафные санкции за совершение, в частности, следующих налоговых правонарушений:

- несоблюдение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе -руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ);

- ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе - 10% доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менееруб. (п. 2 ст. 116 НК РФ);

- непредставление в установленный срок налоговой декларации - 5% суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% этой суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ);

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение одного налогового периода -руб.; в течение более одного налогового периода -руб.;

- то же, но повлекшее занижение налоговой базы, - 20% суммы неуплаченного налога, но не менееруб. (ст. 120 НК РФ).

За неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или совершение других неправомерных действий п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% неуплаченных сумм налога. За те же деяния, совершенные умышленно, налагается штраф в размере 40% неуплаченных сумм налога.

Блок-схема по осуществлению контрольной работы

в сфере налогообложения в ТС и ЕЭП

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Контрольная работа в ТС и ЕЭП │

└──────────────────┬────────────────────────────────────┬─────────────────┘

\│/ \│/

┌────────────────────────────────────┐┌───────────────────────────────────┐

│ По операциям импорта ││ По операциям экспорта │

│ (под импортом товаров понимается ││ (под экспортом товаров понимается │