└─┘
Рис. 5
Схема администрирования акцизов по маркированным товарам
в рамках Таможенного союза
Республика │ Российская
Беларусь. Федерации
┌─────────────────────┐ │ ┌──┐ ┌───────────────────────┐
│ Министерство по │<───────────┤13├───────────┤ Федеральная налоговая │
│ налогам и сборам │ │ └──┘ │ служба Российской │
│ Республики Беларусь,│ ┌────────────────────┐ │ Федерации, │
│ территориальные ├───┤ 17 (уведомление о ├─>│ территориальные │
│ налоговые органы │ │получении информации│┌>│ налоговые органы │
└────────────┬────────┘ └────────────────────┘│┌┴───────────────────────┘
/│\ │ │ ┌───────┘│ /│\
┌┴┐ ┌┴─┐ . │ ┌┴─┐ │
│7│ │16│ │ ┌───┴──┐ │12│ │
└┬┘ └┬─┘ . │11, 14│ └┬─┘ │
│ \│/ ┌──┐ │ └───┬──┘ \│/ │
┌───────┴─────────────┐<───┤10├────┬────┴───────────┐│
│ Экспортер │ └──┘ │ │ Импортер ││ ┌──────────────┐
│ │ ┌─┐ . │ ││ │ Центральная │
└───────┬─────────────┴ ─ ─ │8│ ─ >└────┬───────────┘│ ┌─┤ акцизная │
│ /│\ └─┘ │ │ /│\ ┌─┴┐ │ │ таможня │
│ │ ┌─────────┐ │ │ │15│ │ └──────────────┘
│ │ │ пункт │ │ │ └─┬┘ ┌┴┐ /│\
│ │ │ пропуска│ ┌┴┐ ┌─┴┐ │ │5│ ┌┴┐
│ │ └─────────┘ │9│ │17│ │ └┬┘ │4│
│ │ . └┬┘ └─┬┘ │ │ └┬┘
│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ . │ │ │ │ ┌───────┴──────┐
│ │ │ \│/ │ │ │ │ ФГУП "Гознак"│
│ │ . ┌────────────┴────┴─┐<┘ └──────────────┘
│ │ │ │ Таможенные органы │ ┌─┐ /│\
│ ├─┐ . │ Российской ├───┤3├─────┘
┌┴┐ │6├───────────────────┤ Федерации │ └─┘
│1│ └─┘ . │┌─────────────────┐│ ┌─┐
└┬┘ │ ││ Уполномоченный │├───┤2├─────┐
└─────────────────────────>││ таможенный орган││ └─┘ \│/
│ ││ (УТО) ││ ┌──────────────┐
. │└─────────────────┘│ │ Федеральное │
│ └───────────────────┘ │ казначейство │
. └──────────────┘
Рис. 6
На рисунке 6 представлена схема администрирования акцизов по маркированным товарам в рамках ТС, где:
1 - заявление в уполномоченный таможенный орган о приобретении акцизных марок.
Дополнительно представляется:
- внешнеторговый договор;
- документы, подтверждающие право использовать товарный знак;
- копия сертификата соответствия фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота (алкогольной продукции) в единую государственную автоматизированную информационную систему;
- копия лицензии, предусмотренной законом;
- денежное обеспечение в счет оплаты акцизных марок;
2 - перечисление денежных средств, предназначенных для приобретения марок, в Федеральное казначейство;
3 - запрос со стороны уполномоченного таможенного органа на изготовление марок в ФГУ "Гознак";
4 - передача изготовленных акцизных марок Центральной акцизной таможне;
5 - передача Центральной акцизной таможней марок уполномоченному таможенному органу;
6 - выдача акцизных марок экспортеру;
7 - предоставление в налоговый орган страны-экспортера декларации, документов, подтверждающих экспорт;
8 - ввоз маркированных подакцизных товаров на территорию Российской Федерации;
9 - уплата суммы акциза (за вычетом сумм, уплаченных за акцизные марки), предоставление в таможенные органы заявления об уплате акциза по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ТС (четыре экземпляра и электронная копия); уплата суммы акциза сразу после ввоза товара (а не до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет);
10 - передача экспортеру двух экземпляров заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
11 - передача декларации, документов, установленных Протоколом 1;
12 - импортеру передаются три экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
13 - отправление налоговым органом Российской Федерации электронного варианта заявления налоговому органу страны-экспортера; отправление подтверждения об уплате косвенных налогов;
14 - уплата НДС;
15 - подтверждение об уплате суммы акциза;
16 - возврат экспортеру ранее уплаченных косвенных налогов;
17 - возврат трех экземпляров заявления с отметкой таможенных органов.
Основные направления акцизной политики при формировании ЕЭП.
С началом функционирования с 1 января 2012 г. Единого экономического пространства основными целями согласованной акцизной политики становятся меры, направленные на:
- гармонизацию ставок акцизов (в целях исключения межстрановой налоговой конкуренции, а также неорганизованной трансграничной торговли в приграничных регионах);
- приведение классификации подакцизных товаров по кодам и единицам измерения в соответствие с ТН ВЭД ТС; гармонизацию администрирования уплаты акцизов;
- совершенствование информационного обмена;
- формирование базы данных по акцизным маркам, производителям, экспортерам (импортерам) подакцизной маркируемой продукции;
- переход в перспективе на единые акцизные марки.
Однако гармонизация (сближение, унификация) акцизной политики в рамках ЕЭП не должна вредить отраслям.
В странах - членах ТС вопросы производства и оборота спиртосодержащей и алкогольной продукции регулируются национальным законодательством, что создает барьеры для осуществления взаимной торговли между странами - членами ТС и ЕЭП. В качестве примера можно обозначить сложность выхода казахстанских предприятий на российский рынок, вызванную введением обеспечительного платежа, взимаемого с импортера алкогольной продукции. Размер этого платежа в 3 - 3,5 раза превышает сумму подлежащего уплате акциза (Приказ ФТС России от 01.01.2001 N 303 "Об определении фиксированных размеров сумм обеспечения исполнения обязательства организации об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением").
Уплата вышеупомянутого платежа влечет за собой отвлечение крупного объема оборотных средств, который может позволить себе не каждый импортер. Сложившаяся ситуация создает неравные условия для осуществления взаимной торговли спиртосодержащей и алкогольной продукцией между странами - членами ТС и ЕЭП. Однако защита от импорта отечественного производителя - общая тенденция в алкогольном сегменте во всех развитых странах. Таким образом, имеет смысл проводить согласованную акцизную политику, которая будет иметь тенденцию к сближению акцизных политик стран-членов, но не вызовет изменение структуры потребления в пользу крепкого алкоголя.
Начало большой работе по проведению согласованной акцизной политики по маркируемым группам подакцизных товаров в странах - членах ТС и ЕЭП положено созданием Рабочей группы по подготовке проекта международного договора об обороте алкогольной продукции на таможенной территории Таможенного союза (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 01.01.2001 N 7).
Целью разработки соглашения об обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на единой таможенной территории Таможенного союза и Едином экономическом пространстве является создание основ единого рынка алкогольной продукции, обеспечение равных конкурентных условий для хозяйствующих субъектов, снятие имеющихся барьеров во взаимной торговле, применение единого технического регламента, а также совершенствование нормативно-правовой базы ТС и ЕЭП в указанной сфере и т. д.
Структура соглашения формируется на базе сравнительного анализа нормативно-правовой базы ТС и ЕЭП и правовых актов в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции государств-членов.
Несмотря на наличие договорной правовой базы, определяющей акцизную политику в ТС, общих ее принципов для стран-участниц, некоторые вопросы остаются неурегулированными. Так, в рамках ТС на алкогольном рынке каждая страна-участница пользуется национальным законодательством. Например, Федеральная таможенная служба жестко отслеживает поступление импорта в Российскую Федерацию. Сначала ФТС России запретила ввоз в страну с территории Республик Беларусь и Казахстан вин и коньяков, произведенных в Молдавии и Грузии. Затем вышло официальное Письмо ФТС России от 01.01.2001 N 01-11/36629, в соответствии с которым наличие Договора о единых таможенных границах для стран Союза не отменяет положения Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции". Такая же ситуация наблюдается в других странах - членах ТС. Согласно вышеупомянутому Закону любое перемещение алкогольных напитков через границу России квалифицируется как экспорт или импорт и требует таможенного оформления. Одновременно Закон запрещает оборот в Российской Федерации алкоголя, не маркированного российскими акцизными марками, и не предусматривает наличия какой-либо иной маркировки спиртного на территории страны. Таким образом, алкогольный бизнес могут вести в России только компании, имеющие лицензии, чья продукция обязательно маркирована. России это, безусловно, выгодно. Однако наличие Единого таможенного тарифа (ЕТТ) подразумевает, что продукт из двух других стран Союза вроде бы и не совсем импорт. Следовательно, с одной стороны, марки - это еще один барьер, а с другой - алкоголь рассматривается как особая статья пополнения бюджета, и разрешить его свободное перемещение внутри Таможенного союза - значит нанести непоправимый ущерб российскому бюджету <1>.
<1> Справочно. Для физических лиц установлены нормы ввоза из одной страны ТС в другую: алкогольных напитков и пива можно ввозить не более трех литров в расчете на одного человека старше 18 лет без доплаты. При этом более пяти литров алкоголя на одно лицо ввозить запрещено.
Здесь можно обратиться к опыту Евросоюза. Страны ЕС не пошли на свободное перемещение алкоголя: у них разработана специальная внутренняя процедура для контроля над перемещением алкогольных изделий (подакцизных товаров) из одной страны в другую - административный товаросопроводительный документ ADT или упрощенный товаросопроводительный документ UDT; до ввоза подакцизных товаров из другой страны необходимо приобрести в налоговой службе акцизные марки и наклеить их на товар, либо товар без акцизных марок должен быть ввезен на специальные налоговые склады, там акцизные марки должны быть наклеены и уплачены акцизы перед поступлением товаров в торговую сеть. Акцизы уплачиваются в стране реализации независимо от того, были ли они уплачены ранее в стране вывоза. По документу ADT можно затем вернуть ранее уплаченный акциз в стране вывоза.
Потребителю отмена вышеупомянутых ограничений товарооборота только выгодна - больший выбор товара по приемлемым ценам. Более жесткая конкуренция, как известно, улучшит качество продукции на полках. Вот только прибыль производителей при растущей конкуренции стремится к нулю, а государства - члены ТС, как, собственно, и любые другие государства, больше озабочены интересом отечественных производителей, что с макроэкономической точки зрения, скорее всего, оправданно.
Стоит отметить: защита от импорта отечественного производителя - общая тенденция сегодня, наблюдаемая не только в алкогольном сегменте. Разные по величине ставки акцизов являются барьером при осуществлении внешней торговли между странами - членами ТС. Так, казахстанский рынок весьма невелик, и вновь прибывшие конкуренты из Беларуси и России могут "подвинуть" казахстанских производителей, поэтому в Республике Казахстан создаются такие условия, чтобы россиянам и белорусам было выгодно разворачивать свое производство в Казахстане, где самые низкие НДС и акцизы: ведь если туда придут российские и белорусские товаропроизводители и зарегистрируют свои предприятия, налоги они будут платить в казахстанский бюджет. Соответственно, для защиты отечественных производителей и пополнения доходной части бюджетов всех стран - членов ТС и ЕЭП необходимо унифицировать акцизную политику в рамках данного интеграционного объединения, ведь на сегодняшний день налоговое законодательство в Беларуси, России и Казахстане кардинально отличается в плане тех же ставок акцизов. Достижение такой унификации возможно путем поднятия ставок акцизов в Казахстане и по отдельным категориям подакцизных товаров в Беларуси, или развитие событий может пойти по сценарию, озвученному председателем Бизнес-союза предпринимателей и нанимателей им. Г. Кунявского Бадея, выступившим в Москве на конференции по развитию Таможенного союза и ЕЭП: "Если мы говорим о том, что надо брать лучшее, то я с точки зрения налогового законодательства предлагал бы брать казахстанскую систему и вокруг нее работать".
4. ОБЛОЖЕНИЕ ПРЯМЫМИ НАЛОГАМИ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ
И ЕДИНОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ ПРОСТРАНСТВЕ
Гармонизация прямых налогов должна осуществляться путем построения рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик, снижение налоговой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор, формирование согласованной системы налогового администрирования, отмену нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды и т. д.), снижение количества налоговых льгот, упрощение налогообложения малого предпринимательства <1>.
<1> , О перспективах гармонизации национальных налоговых законодательств государств - участников Евразийского экономического сообщества // Налоговый вестник. 2001. N 6.
4.1. Нормативно-правовая основа взаимодействия в сфере
прямых налогов в ТС и ЕЭП
Правовую основу регулирования прямого налогообложения в государствах - членах ТС и ЕЭП составляют следующие документы:
- соглашения (договоры, конвенции) об избежании двойного налогообложения;
- соглашения об обмене информацией между компетентными органами соответствующих государств по вопросам соблюдения налогового законодательства и др.
Указанные правовые документы предусматривают устранение двойного налогообложения, а также преследуют цель выработки механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшению возможностей злоупотребления нормами соглашений посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств.
Международное двойное налогообложение может быть определено как взимание сопоставимых налогов в двух государствах с одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период, что негативно влияет на развитие экономических отношений между государствами. Для данных ситуаций характерно, что одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения одновременно в двух или более странах.
Устранение влияния таких негативных последствий на обмен товаров (услуг), рабочей силы и свободного движения капитала возможно путем заключения соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения. Такие соглашения (договоры, конвенции) двусторонние, содержат нормы, применение которых позволяет избежать двойного налогообложения:
- доходов, получаемых физическими лицами и юридическими лицами;
- имущества и доходов от его реализации;
- доходов и имущества в сфере международных перевозок;
- доходов от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности).
Прямыми налогами, в отношении которых может возникать двойное налогообложение, являются:
- налог на прибыль организаций (корпоративный подоходный налог);
- налог на доходы физических лиц (индивидуальный подоходный налог).
На уровень налоговой нагрузки в экономике государств и создание условий для привлечения инвестиций в экономику государств-партнеров оказывают влияние:
- налог на имущество физических и юридических лиц (налог на недвижимость);
4.1.1. Сравнительный анализ прямых налогов ТС и ЕЭП
Рассмотрим более подробно основные прямые налоги государств - членов ТС и ЕЭП. В таблице 9 представлены ставки основных прямых налогов государств-членов.
Таблица 9
Ставки основных прямых налогов государств - членов ТС и ЕЭП
в 2012 году
Вид налога | Ставки налогов, % | ||
Республика | Республика | Российская | |
Налог на прибыль (корпоративный | 18 | 20 | 20 |
Налог на доходы физических лиц | 12 | 10 | 13 |
Имущественные налоги | Диффер. | Диффер. | Диффер. |
Анализ основных общегосударственных налогов проводится по следующим элементам налогообложения - объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога.
Налог на прибыль организаций (корпоративный подоходный налог). Объектом обложения указанным налогом в Республике Беларусь и Российской Федерации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Под прибылью налогоплательщика-резидента понимаются полученные им доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Прибылью иностранной организации (нерезидента), осуществляющей деятельность через постоянные представительства, признаются полученные ею через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
В Республике Казахстан объектами обложения являются:
- налогооблагаемый доход;
- доход, облагаемый у источника выплаты;
- чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в государстве через постоянное учреждение.
К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:
- выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом - резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом - нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу - резиденту Республики Казахстан, юридическому лицу - нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
- доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов;
- доходы, выплачиваемые филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента;
- вознаграждения, выплачиваемые юридическим лицом - резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом - нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу - резиденту Республики Казахстан, юридическому лицу - нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
В Республике Казахстан налогооблагаемый доход налогоплательщика - юридического лица определяется как разница между его совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами.
Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению данным лицом в государстве и за его пределами. Совокупный годовой доход юридического лица - нерезидента от осуществления деятельности в государстве через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов:
- из источников в Республике Казахстан;
- полученные постоянным учреждением юридического лица - нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан;
- юридического лица - нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан.
В Республике Беларусь и Российской Федерации налоговая база определяется как денежное выражение прибыли (валовой прибыли), подлежащей налогообложению. Порядок определения налоговой базы по корпоративному подоходному налогу Налоговым кодексом Республики Казахстан не установлен.
В таблице 10 представлены ставки налога на прибыль организаций (корпоративного подоходного налога).
Таблица 10
Ставки налога на прибыль организаций
┌───────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вид дохода │ Ставки налогов, % │
│ ├──────────┬──────────┬───────────────────────────────┤
│ │Республика│Республика│ Российская Федерация │
│ │ Беларусь │ Казахстан│ │
├───────────────────┼──────────┼──────────┼───────────────────────────────┤
│Доходы, полученные │ 12 │ 15 │0 - по доходам, полученным │
│в виде дивидендов │ │ │российскими организациями в │
│ │ │ │виде дивидендов при условии, │
│ │ │ │что на день принятия решения о │
│ │ │ │выплате дивидендов получающая │
│ │ │ │их организация в течение не │
│ │ │ │менее 365 календарных дней │
│ │ │ │непрерывно владеет на праве │
│ │ │ │собственности не менее чем │
│ │ │ │50%-ным вкладом (долей) в │
│ │ │ │уставном (складочном) капитале │
│ │ │ │(фонде) выплачивающей │
│ │ │ │дивиденды организации или │
│ │ │ │депозитарными расписками, │
│ │ │ │дающими право на получение │
│ │ │ │дивидендов в сумме, │
│ │ │ │соответствующей не менее 50% │
│ │ │ │общей суммы выплачиваемых │
│ │ │ │организацией дивидендов │
│ │ │ ├───────────────────────────────┤
│ │ │ │9 - по доходам, полученным в │
│ │ │ │виде дивидендов от российских │
│ │ │ │и иностранных организаций │
│ │ │ │российскими организациями, не │
│ │ │ │указанными выше │
│ │ │ ├───────────────────────────────┤
│ │ │ │15 - по доходам, полученным в │
│ │ │ │виде дивидендов от российских │
│ │ │ │организаций иностранными │
│ │ │ │организациями │
├───────────────────┼──────────┼──────────┼───────────────────────────────┤
│Организации, │ 10 │ - │ - │
│осуществляющие │ │ │ │
│производство │ │ │ │
│лазерно-оптической │ │ │ │
│техники, у которых │ │ │ │
│доля этой техники в│ │ │ │
│стоимостном │ │ │ │
│выражении в общем │ │ │ │
│объеме их │ │ │ │
│производства │ │ │ │
│составляет не менее│ │ │ │
│50% │ │ │ │
├───────────────────┼──────────┼──────────┼───────────────────────────────┤
│Члены научно - │ 5 │ - │ - │
│технологической │ │ │ │
│ассоциации, │ │ │ │
│созданной │ │ │ │
│Белорусским │ │ │ │
│государственным │ │ │ │
│университетом, в │ │ │ │
│части выручки от │ │ │ │
│реализации │ │ │ │
│информационных │ │ │ │
│технологий и услуг │ │ │ │
│по их разработке │ │ │ │
├───────────────────┼──────────┼──────────┼───────────────────────────────┤
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
