Налоги в таможенном союзе и едином экономическом пространстве (стр. 13 )

│ ввоз товаров налогоплательщиками ││ вывоз товаров, реализуемых │

│(плательщиками) на территорию одного││ налогоплательщиками │

│ государства - участника Таможенного││ (плательщиками), с территории │

│ союза с территории другого ││ одного государства - участника │

│ государства - участника Таможенного││ Таможенного союза на территорию │

│ союза) ││ другого государства - участника │

│ ││ Таможенного союза) │

└────────────────────────────────────┘└───────────────────────────────────┘

/│\ /│\

┌──────────────────┴────────────────────────────────────┴─────────────────┐

│┌───────────────────────────────────┐┌─────────────────────────────────┐ │

││ Выездные, встречные проверки ││ Камеральные проверки │ │

│└───────────────────────────────────┘└─────────────────────────────────┘ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

/│\

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│┌───────────────────────┐┌─────────────────┐┌───────────────────────────┐│

││Совместные (синхронные)││ Информационный ││Обмен налоговой информацией││

││ налоговые проверки с ││ обмен между ││ с компетентными органами ││

││ участием налоговых ││ налоговыми ││ иностранных государств, ││

││ органов и других ││ органами ││ с партнерами по ││

││ компетентных органов ││ государств - ││ международным соглашениям ││

││ государств - членов ТС││ членов ТС и ЕЭП ││ (с применением новых ││

││ и ЕЭП ││ ││ разработок в данной ││

││ ││ ││ области и рекомендаций ││

││ ││ ││ ОЭСР) ││

│└───────────────────────┘└─────────────────┘└───────────────────────────┘│

│ /│\ │

│┌─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┐│

││ Ответственный и комплексный подход налоговых органов всех уровней ││

││ государств - членов ТС и ЕЭП к подготовке запросов и ответов в ││

││ компетентные органы иностранных государств ││

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

/│\

┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐

Обмен опытом по решению проблемных вопросов обмена информацией,

│ касающейся уплаченных сумм косвенных налогов, между налоговыми органами │

государств - членов Таможенного союза (семинары, конференции)

└─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘

7. ЕДИНОЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ПРОСТРАНСТВО

19 марта 2012 г. состоялось заседание Высшего Евразийского экономического совета, на котором были рассмотрены некоторые вопросы развития интеграционных процессов в рамках функционирования и развития Таможенного союза и Единого экономического пространства, а также вопрос о начале работы Евразийской экономической комиссии.

Напомним: ранее Президенты Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации подписали пакет документов, расширяющих интеграцию в Едином экономическом пространстве, которое заработало 1 января 2012 г. Основные инструменты интеграции - это совместные меры сторон по проведению согласованной экономической политики, а также гармонизация законодательства в сфере экономики, торговли и др. При этом учитывались общепризнанные нормы и принципы международного права, а также мировой опыт формирования интеграционных объединений.

В целях эффективного развития ТС и обеспечения функционирования ЕЭП страны создали наднациональный орган - Евразийскую экономическую комиссию и провозгласили курс на создание Евразийского экономического союза.

Новая организация наряду с рядом функций в части торговой и таможенно-тарифной политики реализует функции в финансовой политике, что напрямую затрагивает участников финансового рынка (банковская сфера, рынок ценных бумаг, инвестиции, страхование и предпринимательство).

Одной из самых важных и основополагающих составляющих финансовой политики является налоговая политика.

Согласованная налоговая политика была, остается и будет оставаться важным фактором развития межстрановой конкурентной среды, развития предпринимательства и промышленного производства в рамках формирующегося интеграционного объединения <1>.

<1> Справочно: налоговая политика - это совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения, является составной частью финансовой политики. Основные ее задачи - обеспечение государства финансовыми ресурсами; регулирование экономики; решение социальных задач.

Осуществляется через налоговый механизм, включающий планирование налогов, организацию, стимулирование их взимания, налоговый контроль.

В данной главе дается разъяснение стратегии налоговой политики ТС и ЕЭП.

7.1. Состояние вопроса

Договор о создании единой таможенной территории и формировании ТС был подписан 6 октября 2007 г. <2>.

<2> Справочно: Таможенный союз - замена двух или нескольких таможенных территорий одной таким образом, чтобы пошлины и другие ограничительные меры регулирования торговли были бы отменены в отношении практически всей торговли товарами, происходящими с этих территорий. Одновременно все таможенные территории, образующие ТС, применяют общие таможенные пошлины и другие меры регулирования торговли в отношении неучаствующих стран.

Создание ТС предполагает формирование единой таможенной территории, состоящей из таможенных территорий сторон, применительно к которой сторонами установлен Единый таможенный тариф Таможенного союза (ЕТТ ТС), применяются единые меры нетарифного регулирования, действуют унифицированные таможенные правила, обеспечено единство управления таможенными службами и отменен таможенный контроль на внутренней таможенной границе.

С 1 января 2010 г. в рамках первого этапа формирования единой таможенной территории ТС стала применяться Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ТС, введен в действие Единый таможенный тариф ТС. Выполнены основные мероприятия по формированию таможенного законодательства: введен в действие Таможенный кодекс ТС.

1 июля 2011 г. на границах Республик Беларусь, Казахстан и Российской Федерации отменен таможенный контроль, который был перенесен на внешний контур границ ТС.

В настоящее время государства - члены ТС перешли к следующей стадии интеграции национальных экономик: с 1 января 2012 г. начало функционировать Единое экономическое пространство.

В части налогообложения внешнеторговых операций законодательством ТС были охвачены только косвенные налоги (НДС и акцизы). На единой таможенной территории подлежат применению согласованные принципы взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Договорно-правовая база, формирующая ЕЭП, непосредственно затрагивает и прямые налоги (налог на прибыль, НДФЛ, социальный налог, налог на имущество и др.).

7.2. Налоговая политика в рамках Таможенного союза

В целях создания добросовестной конкурентной среды для промышленных предприятий и предпринимательства немаловажной составляющей экономической интеграции государств - членов ТС является проводимая ими налоговая политика.

Поскольку функционирование единой таможенной территории (ЕТТ) ТС предполагает взимание НДС и акцизов в рамках ТС в условиях отсутствия таможенного оформления и таможенного контроля, приоритетной задачей для налоговых органов была реализация межгосударственного проекта по введению налогового контроля над перемещением товаров, работ и услуг во взаимной торговле стран - участниц ТС.

В налоговой сфере была проделана кропотливая правовая и организационно-техническая работа, основу которой составлял План действий по формированию ТС в рамках Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС).

Итак, за истекший период сформирована нормативно-правовая база ТС в области косвенного налогообложения, регламентирующая порядок взимания косвенных налогов во взаимной торговле в ТС. Обеспечен обмен информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов об уплаченных суммах косвенных налогов.

Согласно Сетевому графику подготовки проектов международных соглашений и нормативных правовых актов подписан ряд документов, являющихся основой взимания НДС и акцизов во взаимной торговле в ТС:

- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 01.01.2001;

- Протокол от 01.01.2001 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе";

- Протокол от 01.01.2001 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе";

- Протокол от 01.01.2001 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов".

Кроме того, в странах ТС осуществлена работа по приведению национальных налоговых законодательств в соответствие с международными нормативными правовыми актами ТС. Это позволило осуществить взимание НДС и акцизов на единой таможенной территории ТС с 1 июля 2010 г. в условиях отсутствия таможенного оформления, а с 1 июля 2011 г. - в условиях отсутствия таможенного контроля.

В связи с отменой таможенного контроля на межгосударственных границах государств - членов ТС функции взимания НДС и акцизов во взаимной торговле перешли от таможенных к налоговым органам с соответствующим изменением методов контроля.

Во взаимной торговле государств-членов реализован принцип взимания косвенных налогов по стране назначения в условиях отмены таможенного контроля на внутренних границах. Взимание НДС на импорт осуществляется налоговыми органами. При этом налоговые органы страны-экспортера осуществляют возмещение НДС по экспорту товаров на основании информации, полученной от налоговых органов страны-импортера, без подтверждения таможенными органами факта осуществления экспорта. Вышеуказанные Протоколы предусматривают унификацию перечня документов, порядка и сроков возврата НДС по экспортным операциям, а также организацию информационного обмена между налоговыми органами.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом), а также стоимость выполненных работ по изготовлению, переработке продуктов по договорам (контрактам). Стоимость приобретенных товаров, в т. ч. результатов выполнения работ, определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Налоговая база для обложения акцизами товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) о переработке давальческого сырья, определяется как объем, количество (иные показатели) подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо как стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства, на чью территорию они импортированы.

При экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при условии документального подтверждения факта экспорта и представления в налоговые органы установленных документов.

Налогоплательщик вправе получить налоговые вычеты (зачеты) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ТС в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы ТС.

Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства-импортера.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы по форме, установленной законодательством государства, на чью территорию импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия на учет. Соответствующие налоговые декларации представляются в налоговые органы в течение 180 календарных дней с даты передачи товаров.

В целях налаживания налогового администрирования сторонами обеспечено необходимое предварительное тестирование программных продуктов информационного обмена между налоговыми органами государств - членов ТС. Затем осуществлено внедрение программ в промышленную эксплуатацию с учетом изменений в Требования к составу и структуре информации в электронном виде об уплаченных суммах косвенных налогов в бюджеты государств - членов ТС и общего форматно-логического контроля (ФЛК).

Дальнейшее формирование и сопровождение информационной системы в области налогового контроля ТС будет осуществляться в рамках национального сегмента Интегрированной информационной системы внешней и взаимной торговли ТС.

В рамках осуществления мероприятий, обеспечивающих устойчивое функционирование единой таможенной территории ТС после переноса согласованных видов государственного контроля на внешнюю границу ТС, необходимо внедрить информационную систему взаимодействия налоговых и таможенных органов, предусматривающую интеграцию в нее информационных систем других контролирующих органов государств-членов.

В целях дальнейшего совершенствования налогового администрирования, информационного обмена, а также усиления взаимодействия налоговых органов в настоящее время ведется планомерная работа по обобщению предложений, касающихся внесения изменений в действующие нормативно-правовые акты ТС в налоговой сфере.

7.3. Налоговая политика в рамках Единого экономического

пространства

На пути дальнейшей интеграции Республик Беларусь, Казахстан и Российской Федерации предполагается реализация потенциала ТС, совершенствование институтов развития и практического взаимодействия по обеспечению эффективного функционирования общего рынка товаров, услуг, капитала и трудовых ресурсов <1>.

<1> Справочно: Единое экономическое пространство состоит из территорий сторон, на нем существуют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных правовых норм, существует единая инфраструктура и проводится согласованная налоговая, денежно-кредитная, валютно-финансовая, торговая и таможенная политика, обеспечивающая свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

С началом функционирования ЕЭП основными вопросами, представляющими взаимный интерес для сторон, становятся следующие:

- углубление сотрудничества в налоговой сфере;

- обеспечение экономической безопасности;

- углубление сотрудничества в вопросах миграционной политики;

- совершенствование и развитие наднациональных институтов.

Согласно ст. 3 Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 01.01.2001 одной из целей формирования ЕЭП является проведение согласованной налоговой политики.

На рис. 10 приведена схема функционирования ЕЭП.

Схема функционирования ЕЭП

Единое налоговое пространство

Совершенствование и

упорядочение нормативно-

правовых актов и иных

документов.

Координация налоговых

систем и налоговой ┌────────────────┬─────────────────┐ Гармонизация

политики. │ Гармонизация │ Гармонизация │ методов и

Устранение налоговых │ налогового │ налогового │ форм

барьеров для свободного │законодательства│администрирования│ налогового

движения товаров, услуг, │ ┌───────────┴────────────┐ │ контроля

капитала и рабочей силы │ │ Единое налоговое │ │

├────┤ пространство ├────┤

│ └────────────────────────┘ │

│ Информационный обмен │

└──────────────────────────────────┘

Интеграция информационных баз данных.

Взаимодействие налоговых органов с таможенными

органами, а также с международными и иностранными

государственными организациями в налоговой сфере.

Совершенствование порядка представления

хозяйствующими субъектами данных в электронном виде

Рис. 10

В соответствии с указанным Договором государства - члены ТС и ЕЭП реализуют положения соглашений об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (ст. 47 Договора).

Рассматривая вопрос о согласованной налоговой политике, необходимо отметить: в связи с началом функционирования с 1 января 2012 г. ЕЭП ее основными задачами являются:

- осуществление мер, направленных на гармонизацию и унификацию национальных налоговых систем;

- проведение ревизии всех соглашений об избежании двойного налогообложения, особенно с офшорными юрисдикциями, чтобы они не могли быть использованы для уменьшения налоговых обязательств предприятий-резидентов государств - членов ТС и ЕЭП;

- исключение недобросовестной межстрановой налоговой конкуренции, обеспечение равных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов государств-членов;

- предотвращение уклонения от уплаты налогов на доход и капитал;

- введение эффективных методов контроля над трансфертным ценообразованием в государствах-членах.

7.4. Консультативный комитет по налоговой политике

и администрированию

Евразийской экономической комиссией в рамках начала своей работы в соответствии с Договором о Евразийской экономической комиссии от 01.01.2001 создан Консультативный комитет по налоговой политике и администрированию, который, по сути, является органом, обеспечивающим разработку предложений для Коллегии ЕЭК, включая разработку проектов соответствующих нормативных правовых документов.

Подготовка предложений для Коллегии ЕЭК со стороны указанного комитета будет осуществляться по следующим вопросам:

1) формирование единых подходов в проведении налоговой политики государств-членов по согласованным направлениям;

2) гармонизация налоговых законодательств государств-членов по согласованным направлениям;

3) совершенствование нормативно-правовой базы ТС и ЕЭП в области:

- косвенного налогообложения во взаимной торговле на единой таможенной территории ТС;

- оборота подакцизных товаров (в т. ч. алкогольной продукции) на единой таможенной территории ТС;

- прямого налогообложения;

4) совершенствование информационного взаимодействия налоговых органов государств - членов ТС и ЕЭП.

Одним из важных направлений деятельности Консультативного комитета будет совершенствование налогового администрирования, включая вопросы налогового контроля над трансфертным ценообразованием: при осуществлении такого контроля задачей налоговых органов является недопущение потерь бюджетов государств-членов от использования трансфертных цен хозяйствующими субъектами.

Нововведения в законодательстве сторон в части налогового контроля над трансфертным ценообразованием направлены, с одной стороны, на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в сделках между организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с различными налоговыми режимами, в целях уклонения от налогообложения. С другой стороны, они не должны создавать препятствия для деятельности добросовестных налогоплательщиков на единой таможенной территории ТС. Такой контроль предполагается осуществлять преимущественно в отношении налогоплательщиков, признаваемых крупнейшими (в т. ч. крупных холдинговых компаний), а также крупных операций.

Целесообразно принять ряд взаимоувязанных мер в сферах государственного контроля, в частности налогового, валютного и таможенно-банковского.

Усилия государств-членов должны быть также направлены на организацию взаимодействия налоговых и таможенных органов, координацию деятельности подведомственных им территориальных органов, что должно быть подкреплено подписанием соответствующего нормативного правового акта в виде соглашения о взаимодействии, которое может включать:

- взаимный обмен сведениями, представляющими интерес для налоговых и таможенных органов и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами ТС;

- проведение совместных консультаций по вопросам изменения и разработки нормативных правовых актов, имеющих непосредственное отношение к выполнению сторонами обязанностей в соответствии с действующими международными договорами;

- привлечение таможенных органов сторон к участию по запросу их налоговых органов в проводимых проверках, в т. ч. по предотвращению фиктивного экспорта и необоснованного возмещения НДС;

- создание совместных рабочих групп и совместное участие в семинарах по вопросам взаимодействия, в т. ч. в целях обеспечения защиты информации и контроля доступа к обмениваемой информации.

Целесообразно переориентировать осуществляемые меры с выявления налоговых преступлений постфактум на разработку и реализацию мер по их предотвращению (нарушений налогового законодательства, а также использования "серых" схем по избежанию уплаты налогов и сборов) до фактического их совершения.

Наряду с повышением эффективности налогового контроля на национальном уровне целесообразно создать наднациональный механизм координации усилий стран - участниц ЕЭП, направленных на проведение единой политики в области противодействия налоговым правонарушениям, а также борьбу с преступлениями в сфере экономики и высоких технологий (в т. ч. используемых в банковской сфере).

В целях совершенствования налогового администрирования должна быть продолжена работа по развитию способов взаимодействия с налогоплательщиками в режиме on-line с использованием современных информационно-телекоммуникационных технологий.

Существенному повышению эффективности администрирования НДС, повышению качества и оперативности сбора информации, упрощению, а также ускорению процедуры проверок деятельности налогоплательщиков будет способствовать внедрение электронного документооборота счетов-фактур.

Сохраняют актуальность вопросы совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций (их обособленных подразделений), в т. ч. крупнейших налогоплательщиков, а также экспортеров-импортеров маркированных подакцизных товаров. В части ведения учета плательщиков НДС целесообразно распространить опыт Республики Казахстан на другие государства - члены ТС.

Другими мерами, направленными на совершенствование налогового администрирования и налогового контроля, являются:

- улучшение качества и обеспечение действенности налогового контроля, в т. ч. в отношении крупного бизнеса, российских, иностранных организаций - участников транснациональных образований и иностранных граждан, осуществляющих деятельность на территории государств - членов ТС и ЕЭП;

- урегулирование в национальном законодательстве сторон в налоговой сфере порядка уплаты налогов и сборов с использованием электронных платежных средств;

- продолжение последовательного расширения электронного документооборота в налоговой сфере, упорядочение взаимодействия, в т. ч. посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков;

- совершенствование положений в национальном законодательстве сторон в налоговой сфере о зачете, возврате сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов и сборов, а также об уточнении налоговых платежей;

- совершенствование порядка досудебного урегулирования споров между налоговыми органами и другими участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- расширение и повышение результативности взаимодействия налоговых органов государств-членов с налоговыми органами иностранных государств для целей налогового контроля.

Создание ЕЭП и в последующем Евразийского экономического союза предполагает формирование его общей стратегии развития. Без этого предусмотренная соглашениями по ЕЭП координация макроэкономической политики, регулирование финансовых рынков, так же как и внешнеторговое регулирование, не могут осуществляться обоснованно и эффективно.

На рисунке 11 изображена стратегия развития ЕЭП.

Стратегия развития ЕЭП

Стратегия развития Единого экономического пространства

┌────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ Стратегия развития ЕЭП │┌───┘\│ Обоснованное и эффективное │

│ │└───┐/│ осуществление координации │

└────────────────────────────────────┘ │ макроэкономической политики,│

│ предусмотренной соглашениями│

┌────────────────────────────────────┐ │ по ЕЭП, регулирование │

│ Методика стратегического │ /└──┐│ финансовых рынков, а также │

│ планирования │ \┌──┘│ внешнеторговое регулирование│

└────────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────┘

┌┐ ┌┐ ┌─────────────────────────────┐

┘└ ┘└ │ Формирование бюджета │

\/ \/ │ наднационального органа │

┌────────────────┐ ┌────────────────┐ │ (Евразийской экономической │

│ Долгосрочный │ │ Среднесписочная│ │ комиссии). │

│ прогноз │ │ концепция │ │ Доходная часть может │

│ экономического │ │ экономического │ │ образоваться за счет части │

│ развития │┌┐│ развития │ │ собираемых импортных пошлин │

└────────────────┘││└────────────────┘ │ исходя из потребности │

┘└ │ финансирования расходной │

\/ │части, имея в виду расходы на│

┌────────────────────────────────────┐ │ финансирование │