"Налоговый вестник", 2012
НАЛОГИ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ И ЕДИНОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ
ПРОСТРАНСТВЕ
,
Мамбеталиев Нурматбек Таджиевич - начальник отдела налоговой политики Евразийской экономической комиссии, специалист в области международных налоговых, валютно-финансовых, бюджетных и таможенных отношений, кандидат технических наук, профессор Московского налогового института, советник налоговой службы I ранга, член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России, член Палаты налоговых консультантов Киргизской Республики.
- аспирантка юридического факультета ВГНА Минфина России.
ВВЕДЕНИЕ
Углубление международной экономической интеграции требует унификации и сближения структур и принципов налогообложения, общих направлений налоговых реформ, согласования налоговой политики и национального налогового права различных государств.
Основными целями согласованной налоговой политики в рамках интеграционных объединений являются:
- создание гармонизированного налогового пространства;
- согласованное реформирование налоговых систем;
- устранение налоговых барьеров, которые оказывают влияние на развитие экономических связей между странами, и т. д.
Международно-правовое сотрудничество государств в налоговой сфере диктует необходимость устранения негативных последствий международного налогообложения для фискальных интересов государств, противодействия незаконным формам уклонения от налогообложения.
В условиях расширения международных хозяйственных связей национальную налоговую политику невозможно рассматривать только как комплекс мер, предусматривающих внутреннее регулирование в стране. Межстрановое движение товаров, рабочей силы и капиталов существенно усиливает значение налогов в распределительных отношениях как между субъектами хозяйствования и государством, так и между государствами, ведущими активную внешнеэкономическую деятельность.
Унификация законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности (включая аспекты налоговой политики) и постепенное выравнивание условий хозяйственной деятельности обеспечили более благоприятную обстановку для бизнес-сообществ, предпринимателей и простых граждан государств - членов Таможенного союза и последующего формирования Единого экономического пространства.
Налоговая политика государств - членов ТС и ЕЭП влияет на развитие предпринимательства, на налогообложение труда и капитала, на инвестиционную активность, в т. ч. в особых экономических зонах и несырьевых отраслях промышленности.
Налоговые системы стран Таможенного союза (Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация) должны быть трансформированы для положительного развития Евразийского экономического сообщества в целом.
Единое экономическое пространство определяется как пространство, состоящее из территорий сторон, на котором функционируют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на применении гармонизированных правовых норм, проводится единая согласованная налоговая, денежно-кредитная, торговая, таможенная и валютно-финансовая политика, обеспечивающая свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы <1>.
<1> Статья 1 Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве.
С началом функционирования ЕЭП взаимный интерес для сторон представляют следующие вопросы:
- углубление сотрудничества в налоговой сфере;
- обеспечение экономической безопасности;
- углубление сотрудничества в вопросах миграционной политики;
- совершенствование и развитие наднациональных институтов.
Без Таможенного союза и опыта гармонизации налогообложения невозможно было бы создать Единое экономическое пространство и обеспечить равные конкурентные условия хозяйственной деятельности резидентов различных стран.
В гл. 1 данного издания рассматриваются общие вопросы образования ТС и ЕЭП, в частности этапы формирования Таможенного союза и предпосылки образования ЕЭП.
В гл. 2 дается сравнительно-правовой анализ налоговых систем ТС и ЕЭП, а также освещаются система и принципы организации налоговых органов и их правовой статус. В этой главе также речь идет о дальнейшем повышении эффективности функционирования налоговых систем в ТС и ЕЭП.
Законодательство Таможенного союза регулировало порядок обложения косвенными налогами (НДС и акцизами) внешнеторговых операций. На единой таможенной территории должны применяться согласованные принципы взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Глава 3 посвящена вопросам косвенного налогообложения в ТС и ЕЭП. В частности, большое внимание уделено акцизам как важному источнику доходов государственного бюджета современных стран, а также освещается информационный обмен в сфере налогообложения.
Нормативно-правовая база, формирующая Единое экономическое пространство, затрагивает и прямые налоги, в отношении которых может возникать двойное налогообложение. Кроме того, они оказывают влияние на уровень налоговой нагрузки в экономике государств и создают условия для привлечения инвестиций в экономику государств-партнеров.
В гл. 4 дается характеристика налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций и физических лиц и земельного налога.
В гл. 5 рассматриваются вопросы налогового администрирования, налогового контроля в государствах - членах ТС и ЕЭП; дается сравнительно-правовой анализ и предлагаются пути совершенствования данных звеньев функционирования налоговой системы.
В гл. 6 приводятся способы исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов в странах ТС.
Глава 7 посвящена основным направлениям налоговой политики в ТС и ЕЭП, а также вопросам, входящим в компетенцию Консультативного комитета по налоговой политике и администрированию. Он создан для качественной проработки вопросов совершенствования налогового администрирования и нормативно-правовой базы Таможенного союза и Единого экономического пространства в налоговой сфере.
В гл. 8 анализируются вопросы налогового регулирования трансфертного ценообразования в странах ТС.
Данное пособие может быть использовано в вузах для изучения в рамках учебной дисциплины "Налоговые системы зарубежных стран", "Международное налоговое право", "Налоги и налогообложение".
1. ТАМОЖЕННЫЙ СОЮЗ И ЕДИНОЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ПРОСТРАНСТВО
Главами государств 29 марта 1996 г. был подписан Договор между Российской Федерацией, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Киргизской Республикой об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях (Договор об интеграции).
Заключение Договора об интеграции означало закрепление ранее достигнутых договоренностей в рамках Соглашений о Таможенном союзе (Соглашения о ТС) от 9 и 25 января 1995 г. Основными его положениями определены поэтапное ускорение и углубление интеграции в экономике, науке, образовании, культуре, социальной сфере и иных областях.
26 февраля 1999 г. главы уже пяти государств - Беларуси, Казахстана, Киргизии, России и Таджикистана - подписали Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве (Договор о ТС и ЕЭП).
10 октября 2000 г. в г. Астане Президенты Республики Беларусь, Республики Казахстан, Киргизской Республики, Российской Федерации и Республики Таджикистан подписали Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества (Договор об ЕврАзЭС). Таким образом, был создан конкретный организационно-правовой механизм действия по реализации ранее намеченных целей и задач, направленных на создание ТС и ЕЭП.
Евразийское экономическое сообщество (ЕврАзЭС) - международная экономическая организация, наделенная функциями, связанными с формированием общих внешних таможенных границ входящих в нее стран (Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Россия, Таджикистан и Узбекистан), выработкой единой внешнеэкономической политики, тарифов, цен и другими составляющими функционирования общего рынка.
Договором об ЕврАзЭС определено, что цель его создания - эффективное продвижение процесса формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, а также реализация других задач, определенных в соглашениях о ТС, Договоре об интеграции, Договоре о ТС и ЕЭП.
Необходимость дальнейшего поиска направлений взаимовыгодного торгово-экономического и гуманитарного сотрудничества его государств-участников обусловливает принятие решения о создании Таможенного союза по общепринятым в мире стандартам. Главы государств всех стран установили: Таможенный союз на начальном этапе формируется тремя странами Сообщества - Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией. Остальные страны по мере готовности присоединяются к Таможенному союзу.
На заседании Межгоссовета ЕврАзЭС 6 октября 2007 г. главами государств-участников были приняты документы, являющиеся ключевыми для функционирования Таможенного союза.
Статья 2 Договора об ЕврАзЭС устанавливает, что Сообщество создается, в частности, для реализации целей и задач, определенных в соглашениях о ТС, Договоре об интеграции, Договоре о ТС и ЕЭП. Таким образом, Договор о ЕврАзЭС заключен в развитие четырех перечисленных международных договоров. В его преамбуле подчеркивается: стороны заключают его, выражая готовность в полной мере выполнять обязательства, принятые ими в соответствии с упомянутыми ранее заключенными договорами.
Ключевой целью Сообщества, как отмечалось, является создание Единого экономического пространства, которое в ст. 1 Договора о ТС и ЕЭП определяется как пространство, состоящее из территорий сторон, где функционируют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных правовых норм, существует единая инфраструктура и проводятся согласованные налоговая, денежно-кредитная, валютно-финансовая, торговая и таможенная политики, обеспечивающие свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы.
Данная цель выступает как глобальный ориентир усилий государств - членов ЕврАзЭС на сотрудничество и интеграцию. Ее достижение требует колоссальной работы, особенно с учетом того, что даже в рамках ЕС за прошедшие полвека интеграции не удалось завершить гармонизацию законодательства, касающегося регулирования экономики, обеспечить полную согласованность налоговой и торговой политики, а также устранить все препятствия для свободного движения услуг, капитала и рабочей силы.
Создание Таможенного союза выступает как одна из ближайших целей ЕврАзЭС. Ее реализация открывает путь к формированию Единого экономического пространства.
Статья 21 Договора о ТС и ЕЭП устанавливает: стороны в соответствии с общепризнанными международными нормами и правилами создают Таможенный союз в качестве торгово-экономического объединения:
- имеющего единую таможенную территорию и общий таможенный тариф;
- применяющего режим, не допускающий каких-либо тарифных и нетарифных ограничений (лицензирование, квотирование) во взаимной торговле;
- реализующего систему мер, направленных на упрощение и последующую отмену таможенного контроля на внутренних таможенных границах;
- использующего однотипные механизмы регулирования экономики и торговли, базирующиеся на универсальных рыночных принципах хозяйствования и гармонизированном экономическом законодательстве;
- имеющего единые органы управления и единую таможенную политику.
Таким образом, создание Таможенного союза предполагает формирование единой таможенной территории, согласно ст. 1 Договора о ТС и ЕЭП состоящей из таможенных территорий сторон, применительно к которой сторонами установлен общий таможенный тариф, применяются единые меры нетарифного регулирования, действуют унифицированные таможенные правила, обеспечено единство управления таможенными службами и отменен таможенный контроль на внутренней таможенной границе.
Таможенный союз создается поэтапно. Как было отмечено выше (рис. 1), в течение 2гг. планировалось завершить создание Таможенного союза между Российской Федерацией, Республиками Беларусь и Казахстан. Предполагалось, что другие государства - члены ЕврАзЭС (Киргизия, Таджикистан, Узбекистан) присоединятся к Таможенному союзу позднее.
Структура Таможенного союза
Элементы таможенного союза
┌───────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌───────────────────┐
│ Единое │ │ Единый торговый режим│ │ Единый порядок │
│ таможенно - │ │в отношениях с третьими│ │ нетарифного │
│ тарифное ├──┐ │ странами │ ┌──┤ регулирования в │
│ регулирование │ │ │ │ │ │ отношении третьих │
│ │ │ │ │ │ │ стран │
└───────────────┘ │ └───────────┬───────────┘ │ └───────────────────┘
┌───────────────┐ │ │ ┌───┘ ┌───────────────────┐
│Единые принципы│ │ ┌───────────┴───────────┤ │ Применение │
│ и правила │ └───┤ Таможенный союз ├──────┤ специальных │
│ конкуренции, ├──────┤ ├───┐ │ защитных, │
│ естественных │ └─────┬────────────┬────┴─┐ │ │ антидемпинговых и │
│ монополий, │ │ │ │ │ │компенсационных мер│
│единая политика│ │ │ │ │ └───────────────────┘
│ применения │ ┌─────┴─────┐┌─────┴────┐ │ │ ┌───────────────────┐
│ субсидирования│ │ Орган по ││ Единая │ │ │ │Единый регулирующий│
│ и иных форм │ │ разрешению││таможенная│ │ └──┤ орган (Комиссия) │
│государственной│ │ споров ││территория│ │ └───────────────────┘
│ поддержки, │ └───────────┘└──────────┘ │ ┌───────────────────┐
│ включая │ │ │ Унификация │
│государственные│ └────┤ таможенного │
│ закупки │ │ законодательства │
└───────────────┘ └───────────────────┘
Рис. 1
Создание Таможенного союза формирует реальные предпосылки для развития общего (внутреннего) рынка ЕврАзЭС, к которому мог бы применяться особый режим правовой регламентации. В рамках этого общего рынка можно было бы обеспечить необходимый уровень свободы движения товаров, услуг, капитала, рабочей силы.
С точки зрения юридической техники для определения круга лиц, на которых должен распространяться правовой режим общего рынка ЕврАзЭС, целесообразно было бы использовать универсальное понятие "резидент Сообщества". Данное понятие необходимо прежде всего в сфере таможенного, налогового и валютного права. В каждой из этих трех отраслей оно, конечно, приобретает свои оттенки и некоторые специфические признаки. В целях ограничения возможных злоупотреблений практика, вероятно, потребует введения так называемого правила об ограничении преимуществ (limitation-on-benefits), предоставляемых по праву Сообщества. Это ограничение могло бы касаться в некоторых случаях хозяйствующих субъектов, учрежденных резидентами третьих государств. Заметим: подобные ограничения традиционно встречаются в международном налоговом праве и других международных договорах, регулирующих некоторые сегменты экономических отношений (например, воздушные перевозки и т. д.).
Как известно, возможность создания Таможенного союза предусмотрена в рамках международного режима регулирования внешнеторговой деятельности в контексте правил ГАТТ и ВТО. Однако правовая система ВТО предполагает, что Таможенный союз создается между государствами - членами ВТО. В настоящее время из государств - членов ЕврАзЭС только Киргизия является членом ВТО, остальные находятся на разных этапах вступления в данную международную организацию. Следовательно, на формирование Таможенного союза окажут существенное влияние условия вступления каждого из данных государств в ВТО. Различия в этих условиях (например, необоснованные уступки одного из членов ЕврАзЭС в виде снижения таможенных тарифов) могут существенно усложнить принятие единого таможенного тарифа Сообщества, а значит, и создание Таможенного союза в целом. В настоящее время принято следующее решение: государства - члены ЕврАзЭС должны согласовывать свои переговорные позиции по вступлению в ВТО, а сам процесс самостоятельного вступления в ВТО не является непреодолимым препятствием для формирования Таможенного союза между государствами - членами ЕврАзЭС.
Создание Таможенного союза выступает как одна из ближайших целей ЕврАзЭС, реализация которой открывает путь к формированию Единого экономического пространства и позволяет сделать следующие шаги по развитию межгосударственного сотрудничества в рамках ЕврАзЭС. К числу таких шагов относятся гармонизация налогового законодательства и формирование инструментов для осуществления единой налоговой политики. Без Таможенного союза и гармонизации налогообложения практически невозможно сформировать Единое экономическое пространство и обеспечить равные конкурентные условия для хозяйственной деятельности резидентов различных государств - членов Сообщества. Отмеченное предопределяет ключевое значение таможенных, налоговых и финансовых факторов для формирования Единого экономического пространства.
Реализация согласованной таможенной, налоговой и финансовой политики государств - членов ЕврАзЭС (как этого требуют положения п. 1 ст. 1 и разд. 4 Договора о ТС и ЕЭП) невозможна без необходимого юридического инструментария. Кроме того, в целом проект формирования Единого экономического пространства и иные приоритеты, стоящие перед ЕврАзЭС, в силу самой их природы не могут быть реализованы средствами национального (внутреннего) права государств-членов. Следовательно, ключевые задачи ЕврАзЭС в юридической плоскости заключаются в разработке специализированных правовых инструментов, пригодных для обеспечения эффективного функционирования Сообщества и выполнения стоящих перед ним задач.
Без Таможенного союза и гармонизации налогообложения практически невозможно сформировать Единое экономическое пространство и обеспечить равные конкурентные условия для хозяйственной деятельности резидентов различных государств - членов Сообщества.
Становление и развитие ЕврАзЭС является предпосылкой создания общего рынка товаров и услуг, капитала и рабочей силы, требующего активизации процесса гармонизации (сближения, унификации) налоговых законодательств государств-членов. В этом процессе одно из основных направлений взаимодействия в рамках ЕврАзЭС - создание взаимовыгодных правовых основ сотрудничества в налоговой сфере.
1.1. Договор о Комиссии Таможенного союза
Республики Беларусь, Казахстан и Российская Федерация в соответствии с Договором от 01.01.2001 формируют Таможенный союз (рис. 1).
Высшим органом Таможенного союза являются Межгосударственные советы на уровне глав государств и глав правительств.
Стороны Таможенного союза Договором от 01.01.2001 учредили Комиссию Таможенного союза - его единый постоянно действующий регулирующий орган.
Формирование Таможенного союза предусматривает создание единой таможенной территории, в пределах которой не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. В рамках Таможенного союза применяются единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.
В 2009 г. высший орган Таможенного союза - Комиссия ТС и правительства сторон провели комплекс мероприятий по завершению формирования договорно-правовой базы Таможенного союза, включая Единый таможенный тариф, Таможенный кодекс, Статут Суда Таможенного союза.
Принятые за этот период документы направлены на установление единого режима торговли товарами в отношении третьих стран, определяют конструкцию будущего Таможенного союза и предусматривают постепенную передачу полномочий по регулированию внешнеторговой деятельности специальному наднациональному органу - Комиссии ТС.
Функционирование Таможенного союза началось с 1 января 2010 г.
1.2. Договор о Евразийской экономической комиссии
Президенты Республик Беларусь, Казахстан и Российской Федерации подписали пакет документов, расширяющих интеграцию на Едином экономическом пространстве, которое заработало 1 января 2012 г.
Основные инструменты интеграции - совместные меры сторон по проведению согласованной экономической политики, гармонизация законодательства в сфере экономики, торговли и др. При этом учитывались общепризнанные нормы и принципы международного права, а также мировой опыт формирования интеграционных объединений.
В целях эффективного развития Таможенного союза и обеспечения функционирования ЕЭП страны создали наднациональный орган - Евразийскую экономическую комиссию и провозгласили курс на создание Евразийского экономического союза.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Комиссия Таможенного союза │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Перечень Соглашений, формирующих Единое экономическое
пространство Республики Беларусь, Республики Казахстан
и Российской Федерации
I. Экономическая политика
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│1. Соглашение о согласованной макроэкономической политике. │
│2. Соглашение о единых принципах и правилах регулирования │
│деятельности субъектов естественных монополий. │
│3. Соглашение о единых принципах и правилах конкуренции. │
│4. Соглашение о единых правилах предоставления промышленных │
│субсидий. │
│5. Соглашение о единых правилах государственной поддержки │
│6. Соглашение о государственных закупках. │
│7. Соглашение о торговле услугами и инвестициях в государствах - │
│членах ЕЭП. │
│8. Соглашение о единых принципах регулирования в сфере охраны и │
│защиты прав интеллектуальной собственности │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘
II. Свобода движения капитала, валютная политика
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│9. Соглашение о создании условий на финансовых рынках для │
│свободного движения капитала. │
│10. Соглашение о согласованных принципах валютной политики │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Комиссия Таможенного союза │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
III. Энергетика, транспорт, связь
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│11. Соглашение о порядке организации, управления, │
│функционирования и развития общих рынков нефти и нефтепродуктов │
│Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации │
│12. Соглашение об обеспечении доступа к услугам естественных │
│монополий в сфере электроэнергетики, включая основы │
│ценообразования и тарифной политики. │
│13. Соглашение о правилах доступа к услугам естественных │
│монополий в сфере транспортировки газа по газотранспортным │
│системам, включая основы ценообразования и тарифной политики. │
│14. Соглашение о регулировании доступа к услугам естественных │
│монополий в сфере железнодорожного транспорта, включая основы │
│тарифной политики │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘
IV. Свобода передвижения рабочей силы
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│15. Соглашение о сотрудничестве по противодействию нелегальной │
│трудовой миграции из третьих государств. │
│16. Соглашение о правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов │
│их семей │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘
V. Техническое регулирование
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│17. Соглашение о единых принципах и правилах технического │
│регулирования в Республике Беларусь, Республике Казахстан и │
│Российской Федерации │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВ - ЧЛЕНОВ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
И ЕДИНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПРОСТРАНСТВА
2.1. Общая характеристика налоговых систем
Налоговая система в государствах - членах ТС (Республики Беларусь, Казахстан, Российская Федерация) в настоящее время сформирована, принят и действует ряд нормативных правовых актов (кодексов - основополагающих документов правовой регламентации налоговых отношений).
Хронология введения в действие Налоговых кодексов в государствах - членах ТС представлена в табл. 1.
Таблица 1
Основные нормативные правовые акты, регулирующие налоговые
отношения в государствах - членах ТС и ЕЭП
Республика | Общая часть Налогового кодекса введена в действие с 1 января |
Республика | Налоговый кодекс (Общая и Особенная части) введен в действие |
Российская | Часть первая Налогового кодекса РФ введена в действие с |
В Республиках Беларусь и Казахстан действует двухуровневая система налогообложения (республиканский, местный уровни); в Российской Федерации - трехуровневая (федеральный, региональный и местный уровни).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
