Налоги в таможенном союзе и едином экономическом пространстве (стр. 8 )

│- для организаций, имеющих в │ 2 │ - │ - │

│собственности, хозяйственном │ │ │ │

│ведении или оперативном │ │ │ │

│управлении объекты │ │ │ │

│сверхнормативного │ │ │ │

│незавершенного строительства и│ │ │ │

│осуществляющих строительство │ │ │ │

│новых объектов │ │ │ │

└──────────────────────────────┴──────────┴──────────┴────────────────────┘

В Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Земельный налог. В Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки.

В Республике Беларусь и Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

В Республике Казахстан налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Ставки земельного налога в Республике Беларусь устанавливаются в белорусских рублях в зависимости от категории земельного участка и назначения его использования (исходя из кадастровой стоимости земельного участка).

В Республике Казахстан базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв.

В Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3% - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 1,5% - в отношении прочих земельных участков.

В Республике Беларусь сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога. Исчисление земельного налога плательщикам - физическим лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода. Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

В Республике Казахстан исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. При предоставлении государством права собственности, права постоянного или первичного безвозмездного временного землепользования на земельный участок налогоплательщик исчисляет земельный налог начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления таких прав на земельный участок.

В Российской Федерации сумма налога по общему правилу исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (авансовых платежей по нему) самостоятельно. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

На рисунках 7 - 9 представлена динамика поступлений прямых налогов в бюджеты Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации за 2гг. в процентах к предыдущему году.

Динамика поступлений прямых налогов

в бюджет Российской Федерации в 2гг.

(в процентах к предыдущему году)

140,0 ┌──────────┬─────┬─────────────────────────────────────

│ │ │

│ │ │

│ │ │ ┌─────┐

120,0 ├──────────┤ ├──────────────────────┤xxxxx├────────

│ │ │ │xxxxx│

│ │ │ │xxxxx├─────┐

│ │ │ ┌─────┬─────┐ │xxxxx│ │

100,0 ├──────────┤ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──┌─┐

│ │ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │x│ - 2008 г.

│ │ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ └─┘

│ │140,3│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

80,0 ├──────────┤ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──┌─┐

│ │ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │ │ - 2009 г.

│ ┌─────┤ │ │xxxxx│ │ │127,3│ │ └─┘

│ │xxxxx│ │ │107,4│107,5│ │xxxxx│110,3│

60,0 ├────┤xxxxx│ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

40,0 ├────┤xxxxx│ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │x70,6│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

20,0 ├────┤xxxxx│ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

0,0 └────┴─────┴─────┴────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴───

Налог на прибыль НДФЛ Имущественные налоги

Рис. 7

Динамика поступлений прямых налогов

в бюджет Республики Беларусь в 2гг.

(в процентах к предыдущему году)

140,0 ┌──────────────────────────────────────────────────────

│

│ ┌─────┐

│ ┌─────┐ │xxxxx├─────┐

120,0 ├──────────┤ ├────┤xxxxx│ ├────────────────────

│ │ │ │xxxxx│ │

│ │ │ │xxxxx│ │ ┌─────┐

│ │ │ │xxxxx│ │ │ │

100,0 ├──────────┤ ├────┤xxxxx│ ├───────────┤ ├──┌─┐

│ ┌─────┤ │ │xxxxx│ │ │ │ │x│ - 2008 г.

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │ │ └─┘

│ │xxxxx│121,1│ │xxxxx│ │ ┌─────┤ │

80,0 ├────┤xxxxx│ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──┌─┐

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │x87,0│ │ │ │ - 2009 г.

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ └─┘

│ │xxxxx│ │ │128,6│125,0│ │xxxxx│116,5│

60,0 ├────┤xxxxx│ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │x93,1│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

40,0 ├────┤xxxxx│ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

20,0 ├────┤xxxxx│ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

0,0 └────┴─────┴─────┴────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴───

Налог на прибыль НДФЛ Имущественные налоги

Рис. 8

Динамика поступлений прямых налогов

в бюджет Республики Казахстан в 2гг.

(в процентах к предыдущему году)

140,0 ┌──────────────────────────────────────────────────────

│ ┌─────┐

│ ┌─────┐ │xxxxx│

│ │ │ │xxxxx│

120,0 ├──────────┤ ├──────────────────────┤xxxxx├────────

│ │ │ ┌─────┬─────┐ │xxxxx├─────┐

│ │ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

100,0 ├──────────┤ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──┌─┐

│ ┌─────┤ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │x│ - 2008 г.

│ │xxxxx│130,1│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ └─┘

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

80,0 ├────┤xxxxx│ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──┌─┐

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │138,7│ │ │ │ - 2009 г.

│ │xxxxx│ │ │116,8│116,2│ │xxxxx│117,4│ └─┘

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

60,0 ├────┤xxxxx│ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │x90,9│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

40,0 ├────┤xxxxx│ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

20,0 ├────┤xxxxx│ ├────┤xxxxx│ ├─────┤xxxxx│ ├──

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

│ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │ │xxxxx│ │

0,0 └────┴─────┴─────┴────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴───

Налог на прибыль НДФЛ Имущественные налоги

Рис. 9

Источник: данные представлены с официальных сайтов налоговых ведомств государств - членов Таможенного союза.

На основании представленных выше графиков можно сделать вывод: во всех государствах - членах ТС и ЕЭП отмечается высокий темп роста поступлений в бюджеты государств налога на прибыль организаций (корпоративного подоходного налога). Роль этого налога в доходах бюджетов Республик Беларусь, Казахстан и Российской Федерации возросла.

Сравнительный анализ показал, что законодательная база регулирования прямого налогообложения в государствах - членах ТС и ЕЭП сформирована и закреплена нормативными правовыми актами (Налоговыми кодексами - основополагающими документами, регламентирующими налоговые отношения хозяйствующих субъектов).

Налогоплательщики и элементы налогообложения в значительной степени идентичны. При этом в каждом из государств существуют свои особенности, зависящие от различных факторов. Разные ставки прямых налогов в государствах - членах ТС и ЕЭП объясняются различным уровнем экономического развития, а также проводимой налоговой политикой каждого из государств и ходом реформ в данной сфере.

В связи с этим необходимо проведение унификации национальных налоговых законодательств государств - членов ТС и ЕЭП, а также совершенствование налогового администрирования и налогового контроля с целью исключения двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов.

При реализации указанной задачи необходимо исходить, прежде всего, из положений международных договоров в области налогообложения. Целью заключения международного договора является достижение между государствами или иными субъектами международного права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности в налоговых отношениях для избежания двойного налогообложения.

Вопросы налогообложения лиц - резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируются законодательством этих двух стран. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется в т. ч. на иностранные организации.

Особенности налогообложения доходов налогоплательщиков - юридических и физических лиц (резидентов и нерезидентов) регулируются положениями Налоговых кодексов государств - членов ТС и ЕЭП и действующими международными соглашениями, включающими положения, касающиеся порядка налогообложения организаций и иностранных учредителей.

В Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации определяющим фактором для признания физического лица налогоплательщиком является получение им доходов.

Налоговые нерезиденты признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов от источников в Российской Федерации. Резиденты платят НДФЛ со всех доходов (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в государстве не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физического лица влияет на ставку налога. По общему правилу доходы нерезидента облагаются НДФЛ по ставке 30%, а резидента - по ставке 13%.

Иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль, если они:

- осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получают доходы от источников в России;

- не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но получают доходы от источников в России.

Под постоянным представительством иностранной организации для целей гл. 25 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в т. ч. игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством и положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества государство обладает правом облагать только часть прибыли иностранной организации, непосредственно связанную с ее деятельностью через постоянное представительство, которая может быть зачислена этому постоянному представительству.

К доходам иностранной организации, не связанным с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и полученным от источников в нашей стране, относятся (п. 1 ст. 309 НК РФ):

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в т. ч. при их ликвидации;

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в т. ч.:

- доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- доходы по иным долговым обязательствам российских организаций;

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К ним, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России;

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в т. ч. от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

8) доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

10) иные аналогичные доходы.

Налог с вышеназванных доходов удерживается у источника выплаты доходов по ставкам, указанным в п. 1 ст. 310 НК РФ.

В Республике Беларусь налог с доходов (в т. ч. с авансовых платежей) иностранных юридических лиц подлежит удержанию, если источником выплаты (исчисления) является:

- физическое лицо Республики Беларусь;

- юридическое лицо Республики Беларусь;

- представительство иностранного юридического лица, открытое на территории Республики Беларусь.

Если доход выплачивается иностранным юридическим или физическом лицом, не находящимся на территории Республики Беларусь (не имеющим представительства), обязанность по перечислению налога в бюджет и представлению расчета по налогу на доходы может быть возложена выплачивающим его лицом на юридическое лицо Республики Беларусь или физическое лицо, постоянно проживающее в Республике, согласно договору и (или) на основании соответствующей доверенности.

Таким образом, законодательство делает акцент на добровольном исполнении плательщиком налога на доходы: иностранным юридическим лицом - своих обязанностей по уплате налога, а источником выплаты дохода - обязанностей по удержанию и перечислению налога на доходы иностранных юридических лиц в бюджет Республики Беларусь.

В Республике Казахстан согласно налоговому законодательству определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Казахстане через постоянное учреждение, производятся в таком же порядке, как и для резидентов.

К доходам юридического лица - нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, а на вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами (за исключением расходов, не подлежащих вычету).

В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15%.

Доходы юридического лица - нерезидента, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным Налоговым кодексом, - от 5 до 20% в зависимости от вида дохода.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами государств - членов ТС и ЕЭП, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с нормами НК РК, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В таблице 13 представлен анализ налоговых ставок, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Таблица 13

Анализ налоговых ставок, предусмотренных международными

соглашениями об избежании двойного налогообложения

Наименование международного договора об избежании двойного налогообложения	Виды налогов, на которые распространяются положения договора	Налоговые ставки по видам доходов в стране - источнике дохода, %
Дивиденды	Проценты	Роялти
Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации от 01.01.2001 с Протоколом от 24.01.2006	Для Республики Беларусь: - налог на доходы и прибыль юридических лиц; - подоходный налог с граждан; - налог на недвижимость. Для Российской Федерации: - налог на прибыль организаций; - НДФЛ; - налог на имущество организаций и физических лиц	15	10	10
Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 01.01.2001	Для Республики Беларусь: - налог на доходы и прибыль юридических лиц; - подоходный налог с граждан; - налог на недвижимость. Для Республики Казахстан: - налог на доходы юридических и физических лиц; - налог на имущество юридических и физических лиц	15	10	15
Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 01.01.2001	Для Республики Казахстан: - подоходный налог с юридических и физических лиц; - налог на имущество юридических и физических лиц	10	10	10
Для Российской Федерации: - налог на прибыль организаций; - НДФЛ; - налог на имущество организаций; - налог на имущество физических лиц

В налоговом законодательстве государств - членов ТС и ЕЭП предусмотрен приоритет международных соглашений об избежании двойного налогообложения над положениями национального налогового законодательства.

Некоторые страны в своей налоговой практике борются со злоупотреблениями при использовании международных соглашений. В частности, в Республике Казахстан для всех нерезидентов введены дополнительные налоги на прибыль, удерживаемые у источника выплаты, а также чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. В Российской Федерации происходит пересмотр некоторых соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с рядом стран.