Налоги в таможенном союзе и едином экономическом пространстве (стр. 4 )

- Закон Республики Беларусь от 01.01.2001 N 330-З. Этим Законом нормы международных договоров, определяющие принципы взимания косвенных налогов, внесены в качестве дополнений и изменений в НК РБ.

Так, внесены изменения в ст. 93 Кодекса в части объектов обложения НДС. Исключена норма, согласно которой объектом обложения НДС являются обороты по прочему выбытию товаров (любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи), основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Внесены изменения в перечень объектов, не признающихся объектами обложения НДС. В частности, к таковым относятся обороты по реализации ценных бумаг, форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг, дорожных и банковских чеков, именных чековых книжек, расчетных и платежных документов, а также банковских пластиковых карточек.

С 1 января 2012 г. отменяется льгота по НДС при ввозе транспортных средств юридическими лицами. Налогооблагаемая база теперь рассчитывается с полной стоимости иномарки.

В Республике Казахстан Законом РК от 01.01.2001 N 297-IV "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения" Налоговый кодекс РК дополнен гл. 37-1 "Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". В эту главу включены положения международных договоров, заключенных между государствами-членами. Она регулирует обложение НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также налоговое администрирование во взаимной торговле государств - членов ТС.

При проведении анализа внесенных дополнений в НК РК выявлены вопросы, не оговоренные в вышеуказанных документах, принятых на уровне глав правительств:

- к плательщикам НДС в Таможенном союзе отнесены физические лица, импортирующие транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан.

Указанная норма позволяет налоговым органам взимать НДС с физических лиц при ввозе ими транспортных средств в Республику Казахстан, прошедших ранее таможенную очистку в государстве - члене ТС и получивших статус товаров Таможенного союза. Это нарушает принципы однократности и справедливости в международном налогообложении и приводит к двойному налогообложению;

- под временным ввозом товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов ТС понимается ввоз товаров, в т. ч. транспортных средств, на территорию Республики Казахстан с обязательством о последующем вывозе без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров.

Перечень товаров по временному ввозу утверждается Правительством РК. Освобождение от уплаты НДС (порядок, форма и сроки) устанавливается уполномоченным органом. Указанная норма является скрытой формой таможенного контроля, а также дополнительным административным барьером для производственного бизнеса;

- налоговая база при импорте включает расходы по доставке, погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров, стоимость транспортировки, страхования, контейнеров, многооборотной тары, упаковки и т. д. Указанная норма приводит к увеличению стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации и Республики Беларусь, что в конечном итоге снижает конкурентоспособность российских и белорусских товаров.

Помимо принятого Закона N 297-IV министром финансов Республики Казахстан были утверждены Приказы, из которых основными являются следующие:

- от 01.01.2001 N 318 "Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правил его заполнения и представления";

- от 01.01.2001 N 348 "Об утверждении Правил подтверждения налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам либо мотивированного отказа в подтверждении".

Законом РК от 01.01.2001 N 467-IV "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" внесены изменения и дополнения в НК РК. Указанными поправками:

- уточнено понятие "экспорт товара" применительно к регламентации оборота по реализации товаров, работ, услуг, а также порядок применения понятий "таможенные пошлины", "налоги", "таможенные сборы" и "пени";

- перечень услуг, местом оказания которых является Республика Казахстан и обороты по реализации которых освобождены от НДС, дополнен услугой "перестановка вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы Таможенного союза";

- внесены редакционные правки в перечень товаров и услуг в сфере медицинской и ветеринарной деятельности, обороты по реализации которых освобождены от НДС;

- установлено, что при импорте товаров на территорию Республики Казахстан для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза физическими лицами в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан, уплата НДС осуществляется путем уплаты таможенных пошлин, налогов по единым ставкам или в виде совокупного таможенного платежа. Размеры и порядок уплаты единых ставок таможенных пошлин, налогов, а также совокупного таможенного платежа устанавливаются таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.

Внесены поправки в НК РК, направленные на совершенствование налогового администрирования, в частности:

- изменены основания для проведения налогового обследования в части необходимости в подтверждении фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика, являющегося плательщиком НДС;

- уточнен порядок выдачи налогоплательщику свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, дополнен порядок его замены.

Вступили в силу положения НК РК, действие которых было приостановлено до 1 января 2012 г., например касающиеся исчисления суммы акциза на алкогольную продукцию, возврата НДС.

Предусмотрен новый порядок контроля над уплатой НДС по выставочно-ярмарочной торговле товарами, ввезенными на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена ТС. В частности, установлена обязанность для налогоплательщика Республики Казахстан, организующего выставочно-ярмарочную торговлю, письменно уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Действие утвержденных правил не распространяется на организацию и проведение выставок, не предусматривающих реализацию товаров (предметов), демонстрируемых на них.

В Российской Федерации приняты следующие нормативные правовые акты:

1) Федеральный закон от 01.01.2001 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", уточняющий порядок обложения акцизами, НДС и взимания госпошлины;

2) Федеральный закон от 01.01.2001 N 309-ФЗ, вносящий изменения в гл. 21 НК РФ, касающиеся взимания косвенных налогов в Таможенном союзе.

Так, пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в части применения нулевой ставки НДС при осуществлении международных перевозок товаров определяет перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Однако положения настоящего подпункта не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте;

3) Федеральный закон от 01.01.2001 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Согласно указанному Закону при осуществлении международных перевозок грузов по российским железным дорогам в Таможенном союзе применяется нулевая ставка НДС (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Это позволило снизить затраты белорусских и казахстанских грузоотправителей и грузополучателей на осуществление международных перевозок грузов в Таможенном союзе, а также создало благоприятные условия для развития торговых отношений между Беларусью, Россией и Казахстаном.

Изменения, внесенные Законом, вступили в силу с 1 октября 2011 г. Теперь экспортеру нет необходимости представлять в российский налоговый орган выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В число документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, больше не входит выписка банка или ее копия, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке.

Вступили в силу и некоторые другие изменения.

Теперь при вывозе с территории Российской Федерации припасов (товаров, необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания, в частности, воздушных судов и поездов в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, за исключением запасных частей и оборудования) налогоплательщиком представляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов за пределы Российской Федерации, если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза (изменен абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Кроме того, нормы НК РФ дополнены положениями о корректировочных счетах-фактурах. Так, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в т. ч. в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

С 1 января 2012 г. вышеуказанным Законом введена норма, согласно которой работы, связанные с приспособлением объекта культурного наследия для современного использования, и работы по реставрации вновь выявленного памятника истории и культуры НДС не облагаются;

4) Федеральный закон от 01.01.2001 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства".

Указанным Законом в гл. 21 НК РФ введены нормы, согласно которым:

- льгота в части освобождения от НДС работ по обслуживанию судов в период стоянки в портах распространена и на суда смешанного (река - море) плавания, а также на услуги по классификации и освидетельствованию судов (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- перевозка экспортируемых или импортируемых товаров на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) облагается НДС по нулевой ставке (пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- для применения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском морском регистре судоходства (РМРС), не действует условие об обязательном сроке нахождения судна в реестре не менее 10 лет;

5) Федеральный закон от 01.01.2001 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Указанным Законом нормы пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, предусматривающие нулевую ставку НДС, дополнены операциями по транспортировке нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита, а также вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства - члена ТС.

Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Письмом Минфина России от 01.01.2001 N /310 разъяснен порядок применения НДС в отношении услуг по перевозке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства - члена ТС, оказываемых российским перевозчиком на железнодорожном транспорте. Местом реализации указанных услуг признается территория России, и они подлежат обложению НДС.

Нулевая ставка НДС применяется в отношении выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории России товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров. На перевозочных документах должны быть проставлены отметки таможенных органов, свидетельствующие о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта. Если товары под таможенную процедуру экспорта не помещены, ставка 0% по таким услугам не применяется и они облагаются НДС по ставке 18%.

Согласно Протоколу 1 при экспорте товаров с территории одного государства - члена ТС на территорию другого государства-члена применяется освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола. Поручительство банка или банковская гарантия данным пунктом не предусмотрены. Кроме того, указанным пунктом установлена обязанность представления в налоговый орган иных документов, подтверждающих обоснованность применения освобождения от уплаты акцизов, если их представление предусмотрено законодательством государства - члена ТС, с чьей территории экспортированы товары. Перечень документов, подтверждающих правомерность освобождения от налогообложения акцизами экспортируемых товаров, вывозимых за пределы Таможенного союза, установлен ст. 198 НК РФ. Данным перечнем представление поручительства банка или банковской гарантии также не предусмотрено. Таким образом, норма, установленная ст. 184 НК РФ, об освобождении от налогообложения акцизами операций по реализации подакцизных товаров на экспорт только при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии не распространяется на операции по реализации подакцизных товаров с территории Российской Федерации в государства - члены ТС. Соответственно, представлять в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию для освобождения от налогообложения акцизами указанных операций не требуется.

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /374 посвящено вопросу применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь по договору лизинга.

Налоговая база по таким предметам по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется лизингополучателем на дату лизингового платежа в размере части стоимости товаров, погашение которой установлено договором лизинга на соответствующую дату лизингового платежа. Сумма налога, исчисленная с указанной части стоимости товаров, подлежит отражению в разд. I декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 69н, и уплате в бюджет Российской Федерации.

3.2. Акцизы в ТС и ЕЭП

В своих налоговых реформах государства - члены ТС и ЕЭП, как правило, придерживаются международных принципов регулирования отношений в налоговой сфере. Вместе с тем существуют некоторые различия в налоговых законодательствах стран ТС и ЕЭП, снижающие активность взаимовыгодных торговых отношений. Гармонизацию (сближение, унификацию) национальных законодательств в налоговой сфере необходимо рассматривать как одну из основных задач формирования межгосударственного интеграционного объединения <1>. Таким образом, гармонизация налогообложения (особенно акцизов, напрямую затрагивающих межгосударственные торгово-экономические отношения) выступает как эффективный способ формирования Единого экономического пространства.

<1> , Кучеров право ЕврАзЭС. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2011.

3.2.1. Краткий анализ акцизов Таможенного союза

и Единого экономического пространства

Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. В настоящее время в консолидированном бюджете Российской Федерации они устойчиво занимают четвертое место после НДС, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых. В Республике Беларусь акцизы обеспечивают% доходов бюджета, в Республике Казахстан % доходов бюджета.

Кроме того, акцизы выполняют социальную функцию, вызванную необходимостью сокращения потребления социально вредных товаров (алкогольных и табачных изделий).

В таблице 5 приведены ставки акцизов на отдельные группы подакцизных товаров в государствах - членах ТС.

Таблица 5

Ставки акцизов на отдельные группы подакцизных товаров,

I квартал 2012 г.

N п/п	Виды подакцизных товаров	Код ТН ВЭД (товарная позиция)	Ед. изм.	Ставки акцизов (в евро) <1>
Республика Беларусь	Республика Казахстан	Российская Федерация <6>
1	Спирт этиловый, л <2>	2208	1	1,79	0,30	0,96
2	Вина, л	2204	1	0,05	0,18	0,15
3	Пиво, л <3>	2203	1	0,15	0,14	0,53
4	Сигареты с фильтром, шт.	2402	1000	7,92	6,51	от 21,18
5	Сигареты без фильтра, шт.	2402	1000	0,62	3,90	от 21,18
6	Автомобили легковые, л. с. <4>	8703	1	до 1,6	7,33	до 7,36
7	Бензин автомобильный, т <5>	2710	1	110,1	до 26,0	190,7
8	Дизельное топливо, т	2710	1	70,71	до 3,1	98,47

<1> В целях сопоставления значений ставок акцизов на товары по трем государствам - членам ТС произведен пересчет в евро по следующему курсу национальных валют (по состоянию на 10 апреля 2012 г.): Республика Беларусь -,85 бел. руб/евро, Республика Казахстан - 193,02 тенге/евро; Российская Федерация - 38,72 руб/евро.

<2> Республика Беларусь - этиловый из пищевого сырья, спирт синтетический; Республика Казахстан - спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 объемных процентов или более, реализуемый для производства алкогольной продукции; Российская Федерация - спирт этиловый из всех видов сырья, спирт коньячный.

<3> С содержанием объемной доли спирта этилового: Республика Беларусь - 0,57%; Республика Казахстан - свыше 0,5%; Российская Федерация - 0,5 - 8,6%.

<4> Республика Беларусь - автомобили легковые мощностью двигателя свыше 112,5 кВт; Республика Казахстан - автомобили легковые с объемом двигателя более 3000 куб. см; Российская Федерация - автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт.

<5> Класс 3 с октановым числом от 92 до 95.

<6> С 1 января 2012 г. в Российской Федерации установлена единая ставка акциза на сигареты с фильтром, без фильтра и папиросы.

Приведенные восемь основных групп по ТН ВЭД ТС подакцизных товаров охватывают% национальных перечней подакцизных товаров государств - членов ТС. Различия в ставках акцизов в основном весьма значительны, за исключением таких товарных позиций, как спирт этиловый, вина. Так, уровень ставки акциза на спирт этиловый во всех государствах - членах ТС и ЕЭП находится в пределах до 1,79 евро за 1 л, на вино - до 0,18 евро за 1 л.

Проблемными с точки зрения гармонизации ставок акцизов в государствах - членах ТС и ЕЭП являются такие виды подакцизных товаров, как бензин автомобильный и дизельное топливо, а также сигареты. Максимальные значения ставок акцизов по этим товарам превышают минимальные в десятки раз.

Период с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2014 г. в Российской Федерации является переходным, в течение которого ставки акцизов ежегодно увеличиваются на товары в основном на%, а по отдельным товарным позициям - более чем в два раза. Например, ставка акциза на сигареты, папиросы возрастет в 2,24 раза, ставка акциза на табак трубочный, курительный, кальянный - в 2,46 раз.

В Республике Казахстан отдельные положения Налогового кодекса, устанавливающие ставки акцизов, были на время приостановлены. Так, на алкогольную и спиртосодержащую продукцию ставки акцизов были приостановлены до 1 января 2012 г. (с 1 января 2012 г. начали действовать ставки акцизов, установленные Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"), на табачную продукцию ставки акцизов приостановлены до 1 января 2014 г.

3.2.2. Состояние акцизной политики в Таможенном союзе

и Едином экономическом пространстве

В Российской Федерации в 2009 г. Федеральным законом от 01.01.2001 N 282-ФЗ были внесены изменения в гл. 22 НК РФ, предусматривающие ежегодную индексацию ставок акцизов в 2гг. с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачную, слабоалкогольную продукцию.

Впервые с 2005 г. были индексированы ставки акциза в отношении нефтепродуктов. Тем же Законом внесены изменения в гл. 22 НК РФ, позволяющие предотвратить применение различных схем по уклонению от уплаты акцизов на алкогольную продукцию за счет ограничения права на налоговые вычеты в случае использования в качестве сырья при производстве крепкого алкоголя спиртсодержащей продукции вместо спирта.

Нормами Федерального закона от 01.01.2001 N 338-ФЗ установлены ставки акцизов на период с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2014 г. с учетом планируемого уровня инфляции. При этом опережающими темпами по сравнению с другими подакцизными товарами проиндексированы ставки акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию.

В 2011 г.:

- Федеральным законом от 01.01.2001 N 306-ФЗ повышены ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию;

- стала обязательной уплата авансового платежа по акцизу по алкогольной и спиртосодержащей продукции (Закон N 306-ФЗ);

- Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-3/369@ утверждены новая форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, а также Порядок ее заполнения;

- утверждена минимальная цена на этиловый спирт в размере 28 руб. за литр безводного спирта (Приказ Росалкогольрегулирования от 01.01.2001 N 14н "Об установлении и введении с 1 августа 2011 года минимальной цены на этиловый спирт из пищевого сырья").