Налоги в таможенном союзе и едином экономическом пространстве (стр. 3 )

Во-первых, предполагалось повысить соблюдаемость налогового законодательства за счет того, что в отдельные департаменты (проверок, взимания, принудительного взыскания и обслуживания налогоплательщиков) передавалось выполнение основных функций по борьбе с недоплатой налогов (занижение уплачиваемых сумм, недоимки и неумышленные ошибки). Таким образом, вводилась персональная ответственность за эффективность выполнения вышеуказанных функций. Кроме того, у налоговой администрации появлялось больше возможностей в проведении комплексных акций, например одновременных проверок уплаты всех видов налогов и взыскания всех видов задолженности. По мнению западных экспертов, подобные мероприятия особенно важны в развивающихся странах, где уровень добровольного соблюдения налогового законодательства недостаточно высок.

Во-вторых, планировалось резко повысить эффективность работы сотрудников налоговых органов за счет устранения дублирования функций и повышения специализации. Этот фактор стал особенно важным в связи с внедрением информационных технологий, поскольку работа всех подразделений, контактирующих с налогоплательщиками, стала все больше основываться на использовании единого информационного поля.

В-третьих, функциональная модель имеет антикоррупционную составляющую. Налогоплательщик уже не может (как в случае использования принципа "по налогам") разрешать все свои проблемы в контакте только с одним подразделением налогового органа, а вынужден иметь дело, например, сначала с работниками, проверяющими его отчетность, затем с работниками, разбирающими апелляции, а затем с работниками, взыскивающими его недоимки. При этом все названные группы работников подчиняются различным департаментам и в ходе выполнения своей работы так или иначе вынуждены перепроверять действия коллег. При подготовке законопроекта о реформе налоговой администрации в США в 1951 г. была проведена ревизия налоговых органов, в результате 113 работников и шесть руководителей местных инспекций были смещены с должностей по обвинениям в пренебрежении служебными обязанностями и во взяточничестве. Поэтому в ходе реформы 1952 г. была введена должность заместителя руководителя налоговой администрации по внутреннему контролю, чей персонал стал в местных инспекциях не подотчетным местному руководству.

Основным недостатком функциональной модели является фрагментация налоговой деятельности на отдельные операции и вследствие этого ухудшение обслуживания налогоплательщиков в решении вопросов, выходящих за рамки компетенции отдельных департаментов. Например, это касается ситуации, когда налогоплательщик допустил недоплату одного налога и переплату другого. Зарубежные специалисты единодушно считают: если налогоплательщик передал государству определенную сумму, оно само () должно быстро провести все необходимые взаимозачеты.

В другом случае - при апелляции - налогоплательщик сталкивается по крайней мере с двумя подразделениями: проверок и принудительного взыскания. Исследование, проведенное в США в середине 1990-х гг., показало: различные данные о сумме задолженности одного и того же налогоплательщика могут содержаться в шести разных файлах.

Этот недостаток функциональной модели отсутствует при организации налоговой администрации согласно принципу "по налогоплательщикам". Данный принцип был заимствован у предприятий, часто поставляющих продукцию различным потребителям, отличающимся правилами и критериями проведения закупок (например, частные лица, оптовики, государственные учреждения и т. д.). Некоторые налоговые администрации реализовали этот принцип путем создания отдельных подразделений, специализирующихся на определенных категориях налогоплательщиков, выделенных на основании объема производства, формы собственности или производственной специализации.

В Аргентине в середине 1970-х гг. и в Уругвае в 1980-х гг. были созданы департаменты налогообложения крупных и средних предприятий с целью установления возможно более жесткого контроля над относительно немногочисленными предприятиями, дающими большую часть бюджетных поступлений.

Первая попытка комплексного применения принципа "по налогоплательщикам" была предпринята в Налоговом управлении Австралии 10 лет назад. Ей предшествовал серьезный, почти пятилетний анализ эффективности работы налоговой администрации. По его результатам был сделан вывод: применявшаяся функциональная модель достигла предела развития и была не в состоянии обеспечить дальнейшее улучшение собираемости налогов; более того, она стала препятствием для ужесточения принудительного взыскания налогов и совершенствования обслуживания налогоплательщиков.

В ходе реформы в центральном аппарате и в местных органах Налогового управления Австралии было выделено четыре департамента: крупных налогоплательщиков, мелких налогоплательщиков, работодателей (удерживающих подоходный налог у наемных работников) и физических лиц (наемных работников, на долю которых пришлось около двух третей всей численности персонала). В такой структуре каждый департамент был обязан полностью отвечать за все вопросы обложения налогами и сборами своей категории налогоплательщиков. В определенной степени эту модель можно считать развитием функциональной, т. к. в функциональных департаментах прежней структуры уже начались процессы специализации. Зарубежные эксперты полагают, что именно в момент перехода к принципу "по налогоплательщикам" впервые во всей полноте обозначилось противостояние двух субъектов, участвующих в налогообложении: налогоплательщика и налоговой администрации.

И сразу же возник вопрос: каков должен быть статус новых отношений? Это чрезвычайно важно как для государства в целом, так и для налоговой администрации. С одной стороны, уплата налогов является прямой и весьма ощутимой личной материальной потерей для налогоплательщика. С другой стороны, без такой уплаты невозможно существование обезличенных общедоступных "бесплатных" услуг, причем как прямых (медицинское и социальное обеспечение, коммунальное хозяйство, охрана правопорядка), так и косвенных (защита внешних интересов государства). В этом заключается противоречие, которое необходимо разрешить на практике.

С учетом того что налогоплательщики имеют явное преимущество над любой налоговой администрацией в части численности и изобретательности, в западных странах своевременная и полная уплата налогов возведена в ранг общественной морали, а отношения с государством в данной области пропагандируются как отношения партнерства, направленные на повышение уровня жизни как всего населения, так и каждого налогоплательщика.

В части практического взаимодействия налоговых администраций и налогоплательщиков в настоящее время оптимальным является, по мнению зарубежных специалистов, определение положения налогоплательщика как клиента, который в случае отказа правильно контактировать с налоговыми органами отказывается и от пользования бесплатными услугами, а это на подсознательном уровне противоречит психологии западного обывателя.

Как и любая другая, модель "по налогоплательщикам" имеет сильные и слабые стороны. Ее преимуществом является укрепление ответственности сотрудников за достижение целей, стоящих перед организацией. При функциональном подходе руководству налоговой администрации трудно определить, какое подразделение будет головным в решении общих задач, например в повышении собираемости налогов, повышении производительности труда и т. д., поскольку они требуют как раз многофункционального подхода.

Другим достоинством считается следующее: работая отдельно с разными группами налогоплательщиков, налоговая администрация имеет больше возможностей оценить уровень риска уклонения от уплаты налогов у различных групп и, соответственно, может принимать конкретные меры для каждой из них - от законодательных инициатив до перераспределения ресурсов в пользу, например, ужесточения контроля при регистрации, модификации программ проверок или увеличения их частоты.

В данном случае налоговые инспекторы, работающие с налогоплательщиками конкретной специализации, имеют максимальные возможности изучать технологические и финансово-экономические аспекты их деятельности, накапливать знания о реальных затратах и профессиональных уловках.

2.2.2. Система налоговых органов в странах ТС и ЕЭП

В Республике Беларусь в структуру территориальных органов входят ИМНС по шести областям, по г. Минску, городам, районам и внутригородским районам. В министерстве разработан ряд типовых структур для инспекций различного уровня и численности работающих.

В Республике Казахстан выделены налоговые комитеты по областям в г. г. Астане и Алматы, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты на территории специальных экономических зон и Межрегиональный налоговый комитет N 1 (контролирует организации, осуществляющие деятельность по добыче, переработке, транспортировке и реализации нефти и газа).

В Российской Федерации в систему территориальных налоговых органов входят:

- межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

- межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам;

- управления по субъектам РФ;

- инспекции ФНС России по городам без районного деления;

- инспекции ФНС России по районам в городах;

- инспекции ФНС России по районам;

- межрайонные инспекции ФНС России.

На низшем уровне в Российской Федерации утверждена Типовая структура инспекций ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня с установленной предельной численностью работников свыше 100 единиц. В инспекциях с установленной предельной численностью работников до 200 единиц предусмотрены должности трех заместителей руководителя, свыше 200 единиц - до четырех заместителей руководителя. Предполагается, обязанности между заместителями руководителя инспекции могут распределяться по следующим блокам:

1) блок "А":

- отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

- отдел работы с налогоплательщиками;

- отдел камеральных проверок;

2) блок "Б":

- отдел ввода и обработки данных;

- отдел учета, отчетности и анализа;

3) блок "В":

- юридический отдел (по решению руководителя инспекции);

- отдел урегулирования задолженности;

4) блок "Г":

- отдел выездных проверок;

- отдел оперативного контроля.

Анализ структур налоговых органов в странах ТС и ЕЭП позволяет предположить: в Республике Беларусь центральный аппарат организован по функциональному принципу, а нижестоящие инспекции - по объектовому ("по налогоплательщикам"). В Республике Казахстан также предпочтение отдано функциональному принципу.

В Российской Федерации на районном уровне в явном виде применяется функциональный принцип, но логику построения центрального аппарата выявить довольно трудно. Однако, если рассматривать историю развития центрального налогового органа Российской Федерации, становится очевидно: он начал свое существование в 1992 г. практически с классического принципа построения "по налогам".

В структуре ФНС России имеются управления по субъектам РФ, а также существует Управление налогообложения при центральном аппарате ФНС России.

По своему положению в органах государственной власти налоговые органы в странах ТС и ЕЭП в настоящее время неравнозначны: в Республике Беларусь они выделены в отдельное министерство, в Республике Казахстан и Российской Федерации существуют как отдельные службы при Министерстве финансов. История становления налоговых органов за прошедшие 15 лет показывает, что все они более или менее последовательно двигались к определенной модели. В Республике Казахстан и Российской Федерации в силу каких-то, вероятно политических, причин происходило многократное переподчинение налоговых органов, что не могло не повлиять на эффективность их работы.

В Республиках Беларусь, Казахстан и Российской Федерации налоговые, таможенные и полицейские (налоговые) ведомства разобщены, однако в Республике Казахстан и Российской Федерации налоговые органы все-таки вошли в структуру Министерства финансов.

3. ОБЛОЖЕНИЕ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ

И ЕДИНОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ ПРОСТРАНСТВЕ

3.1. Принципы взимания косвенных налогов в ТС и ЕЭП

Государства - члены ТС и ЕЭП находятся на этапе реформирования налогового законодательства, которое должно осуществляться с учетом гармонизации, т. к. в налоговых законодательствах стран ТС и ЕЭП существует много различий, снижающих активность взаимовыгодных торговых отношений. Основным направлением гармонизации налоговых законодательств стран-участниц является гармонизация косвенного налогообложения (НДС и акцизов). В странах ТС и ЕЭП активно ведется работа по сближению и унификации налоговых законодательств.

Правовой основой взимания НДС и акцизов в ТС и ЕЭП являются многосторонние договоры:

- Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 01.01.2001 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение);

- Протокол от 01.01.2001 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол 1);

- Протокол от 01.01.2001 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол 2).

Согласно нормам Соглашения во взаимной торговле трех государств реализован принцип взимания косвенных налогов по стране назначения в условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на внутренних границах.

Взимание НДС на импорт осуществляется налоговыми органами, что с учетом изложенного повлечет за собой необходимость усиления администрирования косвенных налогов в условиях отсутствия таможенного оформления товаров, а именно - контроль над обеспечением полноты поступления в бюджет НДС по импортируемым товарам.

Налоговые органы страны-экспортера осуществляют возмещение НДС по экспорту товаров на основании информации, полученной от налоговых органов страны-импортера, без подтверждения таможенными органами факта осуществления экспорта.

3.1.1. Налоговая база по НДС

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена ТС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т. ч. являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п. 2 ст. 2 Протокола 1).

Стоимость приобретенных товаров, в т. ч. являющихся результатом выполнения работ, определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

3.1.2. Налоговая база по акцизам

Налоговая база для обложения акцизами товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) о переработке давальческого сырья, определяется как объем, количество (иные показатели) подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо как стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов (п. 8 ст. 1 Протокола 1).

3.1.3. Налоговые ставки

Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства (ст. 3 Соглашения от 01.01.2001).

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по ставкам, установленным законодательством государства, на чью территорию импортированы товары (п. 5 ст. 2 Протокола 1).

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при условии документального подтверждения налогоплательщиком факта экспорта и представления в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола 1.

3.1.4. Порядок применения косвенных налогов

при экспорте товаров

Налогоплательщик вправе получить налоговые вычеты (зачеты) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена Таможенного союза в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза (п. 1 ст. 1 Протокола 1).

3.1.5. Порядок представления налоговой декларации

Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства-импортера.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы по форме, установленной законодательством государства, на чью территорию импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Соответствующие налоговые декларации представляются в налоговые органы в течение 180 календарных дней с даты передачи товаров.

Одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы:

1) договор (его копия), на основании которого осуществляется экспорт (импорт) товаров;

2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных (импортированных) товаров на счет налогоплательщика.

Если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами, предоставляется выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным (вывезенным) товарам.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям;

3) заявление о ввозе (вывозе) товаров и уплате косвенных налогов (оригинал или копия по усмотрению налоговых органов);

4) транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата передачи товаров, либо иной установленный законодательством налоговый (отчетный) период с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства, с чьей территории экспортированы товары.

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой передачи признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для плательщиков НДС;

5) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством;

6) информационное сообщение (если это предусмотрено законодательством государства-члена), представленное налогоплательщику одного государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена, о сведениях о налогоплательщике третьего государства-члена и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-члена, о приобретении импортированных товаров. Данное информационное сообщение должно содержать:

- номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика;

- полное наименование налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя);

- место нахождения (жительства) налогоплательщика;

- номер и дату договора (контракта);

- номер и дату спецификации.

В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, датой передачи товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров. По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена, на чьей территории произведены подакцизные товары.

Объем товаров, ставки акцизов, действующие на дату передачи вывозимых в государства-члены подакцизных товаров, а также суммы акцизов подлежат отражению в соответствующей декларации по акцизам.

3.1.6. Порядок применения косвенных налогов

при импорте товаров

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства, на чью территорию импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая применяющих специальные режимы налогообложения.

Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства, на чью территорию они импортированы.

При импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено его законодательством в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - члена ТС товаров, которые в соответствии с его законодательством не подлежат налогообложению при ввозе на территорию данного государства.

Особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны устанавливаются международным договором, заключаемым между сторонами и регулирующим вопросы функционирования специальных экономических зон, определения порядка налогообложения товаров, ввозимых на их территории, и таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

3.1.7. Ответственность

В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов либо их уплаты с нарушением установленного срока налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства-члена, с чьей территории экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по их уплате и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

При представлении налогоплательщиком документов по истечении установленного срока уплаченные суммы косвенных налогов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с законодательством государства-члена, с чьей территории экспортированы товары. Суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

Если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении товаров и уплате косвенных налогов не соответствуют данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств-членов обмена информацией, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренных законодательством государства-члена, с чьей территории экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

В случаях неуплаты или неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам либо их уплаты в более поздний срок по сравнению с установленным, а также в случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением установленного срока либо в случаях несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств-членов, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства-члена, на чью территорию импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по их уплате и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

При использовании товаров, импорт которых на таможенную территорию государства-члена в соответствии с его законодательством осуществлен без уплаты косвенных налогов, в иных целях, не предусматривающих предоставления освобождения или иного порядка уплаты, их импорт подлежит обложению косвенными налогами в установленном порядке.

Споры и разногласия между государствами-членами, связанные с толкованием и (или) применением Протоколов 1 и 2, разрешаются путем консультаций или переговоров. В случае недостижения согласия в течение шести месяцев с даты начала таких консультаций или переговоров спор передается по инициативе любой из заинтересованных сторон на рассмотрение в Суд ЕврАзЭС.

3.1.8. Налогообложение при оказании услуг, выполнении работ

Протокол 2 выделяет следующие виды услуг:

- аудиторские - по проведению аудита бухгалтерского учета, налоговой и финансовой отчетности;

- бухгалтерские - по постановке, ведению, восстановлению бухгалтерского учета, составлению и (или) представлению налоговой, финансовой и бухгалтерской отчетности;

- дизайнерские - по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование;

- инжиниринговые - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов);

- консультационные - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем либо возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в т. ч. налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом;

- маркетинговые, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию необходимых экономических условий для этого, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы;

- научно-исследовательские работы - проведение научных исследований, обусловленных техническим заданием заказчика;

- опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы - разработка образца нового изделия, конструкторской документации для него или новой технологии;

- рекламные - по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам с помощью любых средств и в любой форме;

- услуги по обработке информации - по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и предоставлению в распоряжение пользователя результатов ее обработки;

- юридические - услуги правового характера, в т. ч. предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и экспертиза документов, представление интересов заказчиков в судах.

Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена ТС, чья территория признается местом реализации работ, услуг.

Для подтверждения места реализации работ и услуг подаются такие документы, как договор (контракт) на выполнение работ и оказание услуг, и документы, подтверждающие само их выполнение и оказание.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС одновременно с налоговой декларацией представляются:

- договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов ТС;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

- документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

- таможенная (грузовая таможенная) декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств-членов;

- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов ТС.

Определение места реализации работ и услуг осуществляется следующим образом:

- если осуществление работ и услуг непосредственно связано с недвижимым (движимым) имуществом, находящимся на территории государства - члена ТС, или если это имущество отдано в аренду, местом реализации работ, услуг признается территория данного государства;

- если при осуществлении работ, услуг используются транспортные средства, находящиеся на территории государства - члена ТС, местом реализации также признается территория данного государства;

- если на территории государства-члена оказываются услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, спорта и т. п., территория данного государства является местом реализации работ и услуг;

- если налогоплательщиком (плательщиком) государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, рекламные, дизайнерские и другие виды услуг, местом реализации признается территория данного государства.

Если налогоплательщиком выполняется несколько видов работ (оказывается несколько видов услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других, местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных (ст. 5 Протокола 2).

3.1.9. Информационный обмен

Вопросы совершенствования процедуры подтверждения факта экспорта и упрощения процедуры возврата налога хозяйствующим субъектам являются наиболее актуальными. Именно поэтому возникает необходимость в обеспечении информационного обмена между налоговыми органами.

Налоговые органы осуществляют обмен информацией, необходимой для администрирования косвенных налогов во взаимной торговле, на основании межведомственного Протокола от 01.01.2001 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" (Протокол 3).

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Правила его заполнения утверждены Приложениями к вышеназванному Протоколу.

Обмен информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств, осуществляется в форме реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в виде файлов в соответствии с требованиями к составу и структуре информации в электронном виде.

Обмен информацией между налоговыми органами осуществляется ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, когда была произведена отметка налогового органа на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Прием информации каждым из государств подтверждается уведомлением со стороны получателя в течение трех дней.

В случае представления налогоплательщиком в налоговые органы третьего экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе и отсутствия его в электронном виде сторона - получатель информации направляет стороне-отправителю запрос о предоставлении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде. Сторона-отправитель не позднее 10 рабочих дней обязана направить стороне-получателю ответ на запрос в форме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо уведомление о его отсутствии. Взаимный обмен информацией по запросам осуществляется между сторонами по каналам связи ежемесячно не позднее 25-го числа.

Ответ на запрос в форме заявления либо уведомление о его отсутствии направляется стороне-получателю не позднее 10 рабочих дней с момента получения запроса.

Таким образом, указанными выше документами предусматриваются процедуры ежемесячного обмена информацией между налоговыми органами сторон о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств - членов Таможенного союза, в форме реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также взаимных запросов о предоставлении дополнительной информации. Реализация этих процедур потребует создания электронной системы передачи данных и дополнительного технического оснащения налоговых служб. Более подробно вопросы информационного обмена рассмотрены в п. 3.3 разд. 3.

Указанные договоры направлены на улучшение качества налогового администрирования. Согласно нормам Соглашения во взаимной торговле трех государств реализован принцип взимания косвенных налогов по стране назначения в условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на внутренних границах. В целях приведения налоговых законодательств в соответствие с принятыми международными нормативными правовыми актами Таможенного союза в государствах-членах была проведена следующая работа.

В Республике Беларусь приняты следующие нормативные правовые акты:

- Закон Республики Беларусь от 01.01.2001 N 174-З, которым внесены дополнения и изменения в Налоговый кодекс РБ. Они касаются норм международных договоров, определяющих принципы взимания косвенных налогов в Таможенном союзе;

- Указ Президента РБ от 01.01.2001 N 477 "О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам взимания косвенных налогов в Таможенном союзе";

- Декрет Президента РБ от 01.01.2001 N 7 "О внесении изменений и дополнений в некоторые декреты Президента Республики Беларусь по вопросам взимания косвенных налогов в Таможенном союзе", устанавливающий ряд преференций (в частности, освобождение от "ввозного" НДС) по товарам, ввозимым с территории государств-членов. Собранные в России иномарки в Республике Беларусь освобождены от акцизов и НДС. Так, если раньше от акцизов и НДС, взимаемых таможенными органами, освобождались ввозимые в страну транспортные средства, за исключением прибывавших из России, то теперь подобные условия распространяются на автомобили, ввезенные из любой страны;

- Постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 01.01.2001 N 4-2-14/1794 "О форме заявлений в Таможенном союзе", в соответствии с которым по товарам, ввезенным с территории государств - членов ТС, плательщикам следует подтверждать уплату косвенных налогов (освобождение от косвенных налогов) по форме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (согласно Приложению 1 к Протоколу 3);