Налоги в таможенном союзе и едином экономическом пространстве (стр. 14 )

│Система мер: │ │ межгосударственных целевых │

│- регулирования внешней торговли; │ │ программ и институтов │

│- технического регулирования; │ │ развития ЕврАзЭС │

│- таможенного регулирования; │ └─────────────────────────────┘

│- макроэкономической политики; │ /\

│- промышленной политики; │ ┐┌

│- сельскохозяйственной политики; │ └┘

│- антимонопольной политики; │ ┌─────────────────────────────┐

│- межгосударственных целевых │┌───┘\│ Формирование наднациональной│

│программ и ориентиров для институтов│└───┐/│ финансовой системы │

│развития ЕврАзЭС (ЕАБР, ЦВТ, │ │ Таможенного союза │

│Антикризисный фонд) │ └─────────────────────────────┘

└────────────────────────────────────┘

Рис. 11

Необходимо разработать и принять методику стратегического планирования, предусматривающую порядок подготовки долгосрочного прогноза и среднесрочной концепции экономического развития, а также реализующую ее систему мер регулирования внешней торговли, технического и таможенного регулирования, макроэкономической, промышленной, сельскохозяйственной и антимонопольной политики, межгосударственных целевых программ и ориентиров для институтов развития ЕврАзЭС (ЕАБР <1>, ЦВТ <2>, Антикризисный фонд).

<1> Евразийский банк развития.

<2> Центр высоких технологий ЕврАзЭС.

Для их реализации необходимо формирование наднациональной финансовой системы ТС и ЕЭП. С учетом опыта реализации аналогичных задач в Европейском союзе целесообразно перейти к формированию бюджета Евразийской экономической комиссии, доходная часть которого может образовываться за счет части собираемых импортных пошлин исходя из потребностей финансирования расходной части. В состав последней могли бы включаться расходы на финансирование межгосударственных целевых программ и институтов развития.

С началом функционирования ЕЭП целесообразно приступить к разработке и реализации наиболее актуальных инновационных совместных программ, ускоряющих структурную перестройку экономик указанных государств. Их финансирование целесообразно осуществлять из средств общего бюджета, сформированного за счет отчислений от применения Единого таможенного тарифа государств - членов ТС и ЕЭП.

Стратегия государств - членов ТС и ЕЭП должна предусматривать следующие приоритеты:

- содействие повышению конкурентоспособности хозяйствующих субъектов, фирм и компаний государств - членов ТС путем выравнивания налоговых условий;

- недопущение диспропорций, устранение налоговых барьеров, влияющих на развитие экономических связей между государствами-членами;

- соблюдение налогового нейтралитета государств-членов при одновременном создании равных условий для хозяйствующих субъектов при налогообложении их деятельности;

- гармонизация национальных налоговых законодательств государств-членов, обеспечение их открытости, простоты и стабильности, совершенствование налогового администрирования.

Вместе с тем целесообразно инициировать дальнейшее повышение квалификации работников налоговых органов по вопросам в сфере косвенного налогообложения в рамках действия норм ТС, требующих особого внимания и подхода.

В целях использования мирового опыта и подходов к регулированию в ТС на основе международных стандартов целесообразно совместно с международными межправительственными организациями (Европейской экономической комиссией Организации Объединенных Наций, ОЭСР, IOTA, Консультативным советом Торгово-промышленных палат ТС) участвовать в мероприятиях по внедрению механизмов налогового администрирования в практику деятельности налоговых органов государств - членов ТС.

7.5. Анализ соглашений Единого экономического пространства

Для выработки согласованной налоговой политики и стратегии развития торгово-экономических связей государств - членов ТС и ЕЭП сторонами были подписаны соответствующие соглашения, составляющие договорно-правовую базу ЕЭП. Общее их количество равно 17, пять из них можно отнести к финансовой сфере, включая соглашения, охватывающие сферу движения капитала и рабочей силы:

- Соглашение от 01.01.2001 "О согласованной макроэкономической политике" (Соглашение 1);

- Соглашение от 01.01.2001 "О создании условий на финансовых рынках для обеспечения свободного движения капитала" (Соглашение 2);

- Соглашение от 01.01.2001 "О согласованных принципах валютной политики" (Соглашение 3);

- Соглашение от 01.01.2001 "О сотрудничестве по противодействию нелегальной трудовой миграции из третьих государств" (Соглашение 4);

- Соглашение от 01.01.2001 "О правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей" (Соглашение 5).

В целях правового обеспечения функционирования ЕЭП в марте 2011 г. был утвержден План мероприятий по реализации соглашений, формирующих ЕЭП <1>.

<1> Решение Межгоссовета ЕврАзЭС на уровне глав Правительств от 01.01.2001 N 77.

Реализация Соглашения 1, исходя из его норм, строится на принципах обеспечения устойчивого экономического роста и соблюдения сбалансированных макроэкономических показателей.

В целях создания условий на финансовых рынках для обеспечения свободного движения капитала, развития взаимовыгодного сотрудничества в финансовом секторе сторонами подписано Соглашение 2 для обеспечения свободного движения капитала. Его реализацию предполагается осуществлять в т. ч. путем завершения перехода участников финансового рынка на использование международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Налоги учитываются в соответствии с законодательством каждой страны, поэтому и налоговая база, и метод уплаты иногда различаются. Отсюда следует, что переход на использование МСФО затрагивает и законодательство государств - членов ТС и ЕЭП в сфере налогообложения.

В рамках механизма реализации другого международного правового акта - Соглашения о единых правилах предоставления промышленных субсидий предусматривается осуществлять мониторинг действия изъятия для Республики Казахстан в отношении освобождения товаров, признанных казахстанскими в соответствии с критериями достаточной переработки, от таможенных пошлин и налогов при вывозе:

- с территории специальных экономических зон на таможенную территорию ТС;

- с таможенного режима "Свободный склад" на таможенную территорию ТС.

Соглашением о порядке организации, управления, функционирования и развития общих рынков нефти и нефтепродуктов Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации предусматривается, что при формировании общих рынков нефти и нефтепродуктов ЕЭП стороны исходят из принципа неприменения сторонами во взаимной торговле количественных ограничений и вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное значение).

В Соглашении о единых правилах предоставления промышленных субсидий оговорен перечень запрещенных субсидий, который не обязательно является исчерпывающим. В частности, в указанный перечень включены:

- освобождение от уплаты (предоставление отсрочки или уменьшение) налогов или любых других отчислений, уплачиваемых хозяйствующими субъектами, увязанное с результатами экспорта или с использованием товаров, происходящих с территории государства - стороны, предоставляющей указанные льготы. Отсрочка не обязательно является запрещенной субсидией, если взимаются подлежащие к уплате пени за неуплату налогов. Взимание с экспортируемого товара НДС по нулевой ставке не является признаком запрещенной субсидии;

- увязанные с результатами экспорта специальные вычеты, сокращающие базу налогообложения товаров, в большем объеме по сравнению с аналогичными товарами, реализуемыми на внутреннем рынке;

- освобождение (уменьшение, отсрочка) от уплаты налогов или специальные вычеты, применяемые для расчета базы налогообложения, на товары и услуги, используемые в производстве экспортных товаров, в большей мере, чем освобождение (уменьшение, отсрочка) от уплаты налогов или специальные вычеты, применяемые для расчета базы налогообложения, на товары и услуги, используемые в производстве аналогичных товаров, реализуемых на внутреннем рынке.

Соглашением 5 устанавливается, что доходы трудящегося-мигранта, полученные им в результате трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с налоговым законодательством и международными договорами государства трудоустройства.

7.6. На пути к созданию Евразийского экономического союза

Договор о Евразийской экономической комиссии исходит из предпосылки о передаче наднациональному органу полномочий по инициированию и принятию решений без обязательного согласования с национальными правительствами.

Из этого следует целесообразность передачи на наднациональный уровень и ответственности за исполнение этих функций, что предполагает формирование институтов Евразийского экономического союза (ЕЭС) по регулированию ключевых сфер деятельности.

На первом этапе формирования ЕЭС необходимо отработать процедуры функционирования вспомогательных органов Евразийской экономической комиссии (ЕЭК), в т. ч. новые вспомогательные органы по сферам регулирования, переданным на наднациональный уровень в рамках ЕЭП. На рис. 12 представлены этапы и сроки формирования ЕЭС.

Этапы и сроки формирования Евразийского

экономического союза

┌─────────────────────┐┌─────────────────────────┐┌────────────────────┐

│ I этап ││ II этап ││ III этап │

└─────────────────────┘└─────────────────────────┘└────────────────────┘

┌─────────────────────┐┌─────────────────────────┐┌────────────────────┐

│Наделение ││Гармонизация ││Образование советов │

│наднационального ││национальных налоговых ││министров и │

│органа новыми ││систем, систем ││руководителей │

│полномочиями и ││административной и ││государственных │

│функциями. ││уголовной ││ведомств ЕЭС │

│Отработка процедур ││ответственности за ││соответствующего │

│функционирования ││совершение правонарушений││профиля. │

│вспомогательных ││в сферах регулирования, ││Утверждение бюджета │

│органов по сферам ││переданных на ││ЕЭС на 2015 г., │

│регулирования, ││наднациональный уровень. ││разработка и │

│переданным на ││Создание системы ││утверждение основных│

│наднациональный ││стратегического ││направлений │

│уровень в рамках ЕЭП,││планирования развития ││бюджетной политики │

│включая гармонизацию ││ЕЭС, включающей основные ││ЕЭС на трехлетнюю │

│макроэкономической ││направления денежно - ││перспективу. │

│политики, финансовый ││кредитной и налоговой ││Формирование общего │

│рынок и валютное ││политики, а также ││финансового рынка │

│регулирование ││межгосударственные ││ЕЭС, единой │

│ ││программы и планы ││платежной системы с │

│ ││мероприятий по их ││участием │

│ ││реализации. ││Межгосударственного │

│ ││Разработка методологии ││банка Содружества │

│ ││формирования бюджета ЕЭС ││Независимых │

│ ││за счет части поступлений││Государств │

│ ││от взимания импортных ││ │

│ ││таможенных пошлин ││ │

└─────────────────────┘└─────────────────────────┘└────────────────────┘

┌─────────────────────┬┬─────────────────────────┬┬────────────────────┬─┘\

└─────────────────────┴┴─────────────────────────┴┴────────────────────┴─┐/

2

Рис. 12

На втором этапе при закладывании основ формирования институтов ЕЭС и решения иных сопутствующих задач необходимо осуществить:

- гармонизацию национальных налоговых систем, систем административной и уголовной ответственности за совершение правонарушений в сферах регулирования, переданных на наднациональный уровень;

- создание системы стратегического планирования развития ЕЭС, включающей основные направления денежно-кредитной и налоговой политики, а также межгосударственные программы и планы мероприятий по их реализации;

- разработку методологии формирования бюджета ЕЭС за счет части поступлений от взимания импортных таможенных пошлин.

На заключительном (третьем) этапе ставится задача образования советов министров и руководителей государственных ведомств ЕЭС соответствующего профиля. Одной из главных задач является формирование общего финансового рынка ЕЭС, единой платежной системы с участием Межгосударственного банка Содружества независимых государств.

На пути к созданию ЕЭС приоритетными вопросами в сфере налогообложения (включая предоставления налоговых льгот) и налогового администрирования являются:

- обеспечение соответствия законодательства сторон договорно-правовой базе ТС и ЕЭП, для чего необходимо на постоянной основе осуществлять мониторинг нормативно-правовых актов;

- обеспечение эффективности налогового администрирования посредством формирования соответствующих согласованных принципов и процедур, включая совершенствование информационного обмена между налоговыми и другими контролирующими органами государств - членов ТС и ЕЭП.

Созданный Таможенный союз Республик Беларусь, Казахстан и Российской Федерации - это крупный интеграционный прорыв на постсоветском пространстве. Унификация законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности (включая аспекты налоговой политики) и постепенное выравнивание условий хозяйственной деятельности обеспечили более благоприятную обстановку для бизнес-сообществ, предпринимателей и простых граждан государств - членов ТС и ЕЭП.

Для того чтобы ЕЭП принесло положительный эффект в виде экономического роста, улучшения качества жизни и благосостояния людей, необходимо осуществить определенные обеспечительные меры для реализации принятых международных договоров.

На основании проведенного анализа соглашений, формирующих договорно-правовую базу ЕЭП, можно сделать вывод: основой механизма реализации договорно-правовой базы формирующегося ЕЭС являются институты развития общего финансового рынка. При этом прослеживается влияние налоговой политики на формирование Союза, система стратегического планирования развития которого будет создаваться с непосредственным участием указанных институтов развития. На рис. 13 представлены основы формирования институтов ЕЭС.

Основы формирования институтов Евразийского экономического

союза

┌────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│ Договор о Евразийской │┌───────────┘\│ Передача наднациональному органу│

│ экономической комиссии │└───────────┐/│ функций (полномочий) по │

└────────────────────────┘ │ инициированию и принятию решений│

┌────────────┐ ┌────────────┐ │ без обязательного согласования с│

│ Банковская │ │ Валютный │ │ национальными правительствами │

│сфера┌──────┴──────────┴─────┐рынок │ └──────────────────┬┬─────────────┘

└─────┤Формирование институтов├──────┘ ┘└

│ ЕЭС по регулированию │ \/

│ ключевых сфер │ /└──────┐┌────────────────────────────┐

│ деятельности на │ \┌──────┘│ Передача на наднациональной│

┌─────┤ финансовых рынках ├──────┐ │ уровень ответственности за │

│ └──────┬─────────┬──────┘Рынок │ │исполнение указанных функций│

│ Страхование│ │ ценных бумаг│ │ (полномочий) │

└────────────┘ └─────────────┘ └────────────────────────────┘

Рис. 13

Снижая уровень налогового бремени на экономику, государство способствует увеличению собственных средств хозяйствующих субъектов, ожидая от последних наращивания инвестиционной активности в условиях функционирования ЕЭП.

Налоговая политика государств - членов ТС и ЕЭП влияет на развитие предпринимательства, налогообложение труда и капитала, инвестиционную активность, в т. ч. в особых экономических зонах и несырьевых отраслях промышленности.

Решение новых задач, стоящих перед налоговыми системами трех стран, отличается необходимостью детальных разработок в области правовых отношений и организационно-практических аспектов деятельности налоговых органов.

Развитие хозяйственных, международных экономических связей, вопросы вступления России во Всемирную торговую организацию ставят перед нашей страной и задачу конкурентоспособности отечественной налоговой системы.

8. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

В УСЛОВИЯХ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА И ЕДИНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО

ПРОСТРАНСТВА

Развитие интеграционных процессов в рамках ТС и ЕЭП в настоящее время имеет четкую стратегию. С началом функционирования ЕЭП на наднациональный уровень - Евразийской экономической комиссии передан целый ряд полномочий в области торговой политики, защитных мер, таможенного-тарифного и технического регулирования.

Постепенно наращивается компетенция начавшей свою работу ЕЭК. В ближайшей перспективе ей предстоит огромная работа по созданию механизма реализации международных соглашений, принятых в рамках ЕЭП. Основные инструменты интеграции - это совместные меры государств - членов ТС и ЕЭП по проведению согласованной экономической и финансовой политики.

Еще в 1995 г. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) выработала новую редакцию Рекомендаций ОЭСР по вопросам налогового контроля за применением трансфертных цен для транснациональных компаний и налоговых органов <1> (Рекомендации ОЭСР) (первая версия Рекомендаций была опубликована в 1979 г.). В новую редакцию были внесены существенные корректировки, отражающие изменения в развитии трансфертного ценообразования.

<1> Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administrations.

Помимо данного акта координирующими органами ОЭСР были изданы многочисленные отчеты, посвященные вопросам регулирования трансфертных цен для целей налогообложения. Несмотря на то что эти документы являются рекомендательными, из-за широкого применения они фактически приобрели нормативный характер. Более того, законодательство многих стран прямо ссылается на эти документы ОЭСР.

Механизм трансфертного ценообразования активно используется в странах ТС и ЕЭП. Причинами его широкого распространения являются отсутствие сводной информации о рыночных сделках и рыночных ценах и, конечно же, различные условия налогообложения в странах ТС и ЕЭП.

Исследование области трансфертного ценообразования определяется его направленностью на установление единых принципов правового регулирования трансфертного ценообразования стран - участниц ТС и ЕЭП, выявление наиболее проблемных с точки зрения правового регулирования аспектов исследуемой темы и выражается в разработке научно обоснованных подходов для разрешения поставленных задач.

В настоящей главе рассматриваются аспекты налогового регулирования трансфертного ценообразования в условиях начала функционирования ЕЭП.

8.1. Состояние вопроса

Налоговое администрирование во все времена современной экономики было и остается важной составляющей налоговой политики, средством для повышения собираемости налогов и сборов в бюджеты всех уровней. Все государства - члены ТС и ЕЭП предпринимают согласованные действия по повышению эффективности налогового администрирования, в т. ч. путем использования принципов анализа рисков при проведении налоговыми органами контрольных мероприятий.

Вопросы трансфертного ценообразования являются относительно новым направлением для договорно-правовой базы ТС и ЕЭП.

В условиях, когда в целях эффективного обеспечения функционирования ЕЭП страны предпринимают ряд взаимоувязанных мер в сферах государственного контроля, находящихся на стыке налогового, валютного и таможенно-банковского контроля, возникает необходимость совершенствования взаимодействия налоговых органов сторон с использованием единых принципов налогового контроля за трансфертным ценообразованием. Указанное обстоятельство объясняется наличием различий в национальном законодательстве Республик Беларусь, Казахстан и Российской Федерации, а также разным сроком введения данных норм и, соответственно, разным количеством накопленного опыта налоговых органов в данной сфере налогового контроля, а также правоприменительной практики.

8.2. Законодательство в государствах - членах ТС и ЕЭП,

основные изменения

Республика Беларусь. В Республике Беларусь налоговые вопросы, затрагивающие трансфертное ценообразование, получили отражение в законодательстве относительно недавно. Основным документом в данной сфере является Указ Президента РБ от 01.01.2001 N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь", а также ст. 30.1 НК РБ, предусматривающая контроль над трансфертными ценами. Она определяет сферу распространения контроля над трансфертными ценами, а также признаки рыночной цены, рынка товаров, связанности сторон, идентичности и однородности товаров (работ, услуг).

С 2012 г. в Белоруссии вступили в силу правила контроля над трансфертным ценообразованием. Налоговые органы наделяются правом сопоставлять цены, применяемые в некоторых сделках, с рыночными, и в случае обнаружения расхождений корректировать налоговую базу для налога на прибыль, если это приведет к увеличению данного налога. Плательщик может самостоятельно до проведения налоговыми органами выездной проверки произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль.

В части НДС из перечня объектов налогообложения исключены обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

В перечень оборотов, которые не признаются объектами обложения НДС, включены обороты по реализации ценных бумаг, форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за некоторым исключением (пп. 2.25 п. 2 ст. 93 НК РБ). Таким образом, они не будут участвовать в распределении налоговых вычетов.

В перечень оборотов, освобождаемых от обложения НДС, включены обороты по реализации операций по предоставлению возмездных денежных займов (пп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК РБ). Следовательно, они будут участвовать в распределении налоговых вычетов.

Однако определение понятия "возмездный денежный заем" для целей обложения НДС отсутствует.

Согласно ст. 760 Гражданского кодекса РБ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) в срок и порядке, предусмотренных договором займа. При невыполнении заемщиком предусмотренных договором займа обязанностей по обеспечению возврата суммы займа, а также утрате обеспечения или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые заимодавец не отвечает, он вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Остается неясным порядок определения величины оборотов по реализации операций по предоставлению возмездных денежных займов. При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости (ч. 5 п. 3 ст. 97 НК РБ) налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Российская Федерация. В 2011 г. в НК РФ были внесены изменения, устанавливающие новые правила контроля над ценами для целей налогообложения:

- Федеральным законом от 01.01.2001 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения";

- Федеральным законом от 01.01.2001 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков".

Разъяснения, касающиеся порядка применения гл. 14.6 "Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения" НК РФ, приведены в Письме ФНС России от 01.01.2001 N ОА-4-13/85@.

Принятие Закона N 227-ФЗ повлекло значительные изменения правил контроля цен для целей налогообложения. Закон вступил в силу 1 января 2012 г. (за исключением отдельных положений, для которых предусмотрен специальный порядок).

Основные аспекты Закона:

- взыскание с организаций и индивидуальных предпринимателей налогов и сборов, если обязанность по их уплате возникла в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, осуществляется в судебном порядке;

- проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по месту его нахождения;

- лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц и деятельности представляемых ими лиц.

Закон расширяет перечень прямо установленных в законодательстве оснований для признания лиц взаимозависимыми. В частности, прямо предусматривает возможность признать взаимозависимыми организации, в уставном капитале которых прямо или косвенно участвует одно и то же лицо ("сестринские организации") и доля такого участия составляет более 25%.

Сохраняется норма, согласно которой суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям при условии, что особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и результаты совершаемых ими сделок.

В Законе предусмотрен перечень налогов, полнота исчисления и уплаты которых проверяется по контролируемым сделкам:

- налог на прибыль организаций;

- НДФЛ, уплачиваемый в соответствии со ст. 227 НК РФ;

- налог на добычу полезных ископаемых (если одна из сторон сделки является плательщиком указанного налога, а предметом сделки - добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения, и при этом налогообложение осуществляется по налоговой ставке, установленной в процентах);

- НДС (если одна из сторон сделки - организация, не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей плательщика этого налога).

Закон существенно расширяет перечень источников информации, которые вправе использовать налоговый орган при проведении контроля. Итак, налоговый орган вправе использовать:

- сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;

- таможенную статистику внешней торговли Российской Федерации, публикуемую или предоставляемую по запросу государственными таможенными органами;

- сведения о ценах и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов, официальных источниках иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

- данные информационно-ценовых агентств;

- информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком.

В случае недостаточности вышеуказанной информации налоговый орган использует:

- сведения о ценах и котировках, содержащиеся в опубликованных изданиях и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

- сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций, в т. ч. опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций;

- сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности;

- иную информацию, используемую в соответствии с нормами НК РФ.

Не допускается использование информации, составляющей налоговую тайну, а также той, доступ к которой ограничен согласно российскому законодательству. Ограничение не распространяется на сведения о налогоплательщике, в отношении которого осуществляется проверка.

Законом предусмотрены методы, которые могут использоваться ФНС России при проведении налогового контроля:

- метод сопоставимых рыночных цен;

- метод цены последующей реализации;

- затратный метод;

- метод сопоставимой рентабельности;

- метод распределения прибыли.

Налоговый орган осуществляет контроль в установленном порядке в отношении контролируемых сделок. Поэтому определение контролируемых сделок имеет принципиальное значение для целей применения положений Закона N 227-ФЗ.

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами. К таковым, в частности, приравниваются сделки:

1) одной из сторон которых является лицо, чьим местом регистрации (местом жительства либо местом налогового резидентства) являются государство или территория, включенные в Перечень, утвержденный Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 108н;

2) в области внешней торговли при условии, что сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб., а предметом являются товары, входящие в состав следующих товарных групп:

- нефть и выработанные из нее товары;

- черные и цветные, драгоценные металлы и драгоценные камни;

- минеральные удобрения;

- драгоценные металлы и драгоценные камни.

Понятие "внешняя торговля товарами" используется в значении, определяемом законодательством Российской Федерации о внешнеторговой деятельности.

По заявлению налогового органа суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что она является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой.

Налогоплательщик по требованию налогового органа представляет документацию относительно сделки (группы сделок), указанной в требовании. Под документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме и содержащий сведения:

- о деятельности налогоплательщика;

- об использованных методах - в случае использования налогоплательщиком методов определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки).

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими контролируемых сделках. Сведения о контролируемых сделках (группе однородных сделок) должны содержать следующую информацию:

- календарный год, за который представляются сведения о контролируемых сделках;

- предметы сделок;

- сведения об участниках (ИНН, наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем);

- сумму полученных доходов и (или) сумму произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Крупнейшие налогоплательщики вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании. Предметом соглашения являются:

- виды и (или) перечни контролируемых сделок и товаров (работ, услуг), в отношении которых заключается соглашение;

- порядок определения цен и (или) описание и порядок применения методик (формул) ценообразования для целей налогообложения;

- перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;

- срок действия соглашения;

- перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих условия исполнения соглашения;

- иные условия (по соглашению сторон).

В связи с принятием Закона N 227-ФЗ налогоплательщику необходимо:

- осуществить проверку своей деятельности на предмет наличия контролируемых сделок;

- решить организационные вопросы, связанные с представлением налоговым органам уведомлений о контролируемых сделках (в т. ч. определить перечень информации, подлежащей передаче ответственным лицам);

- решить вопрос, касающийся документации, представляемой в целях налогового контроля.

Налогоплательщику необходимо также решить, будет ли он при определении цен по контролируемым сделкам использовать методы, предусмотренные п. 1 ст. 105.7 НК РФ для целей налогообложения, и если будет, выбрать один из методов.

Данные вопросы определяют объем и содержание документации:

- обоснование причин выбора и способа применения используемого метода;

- указание используемых источников информации;

- расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности);

- факторы, которые оказали влияние на цену, и т. д.

Крупнейшим налогоплательщикам необходимо рассмотреть вопрос о заключении соглашения о ценообразовании. При этом необходимо:

- определить виды и перечни контролируемых сделок;

- разработать методики (формулы) ценообразования, подготовить их обоснование;

- определить перечень источников информации, используемых при контроле соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения и т. п.

Республика Казахстан. Законодательство Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании состоит из Конституции РК - основополагающего документа, Закона РК от 01.01.2001 N 67-IV "О трансфертном ценообразовании" (далее - Закон) и иных нормативных правовых актов.

В Закон неоднократно вносились изменения <1>. Он регулирует общественные отношения, возникающие при трансфертном ценообразовании, в целях предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями.

<1> Изменения вносились в 2011 г. - Законами РК от 01.01.2001 N 452-IV и от 01.01.2001 N 378-IV; в 2010 г. - Законами РК от 01.01.2001 N 297-IV и от 01.01.2001 N 288-IV; в 2009 г. - Законом РК от 01.01.2001 N 188-4.

С вступлением в силу указанного Закона 1 января 2009 г. утратил силу Закон РК от 01.01.2001 "О государственном контроле при применении трансфертных цен". Установлено, что контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется по следующим сделкам:

1) международным деловым операциям;

2) совершаемым на территории Республики Казахстан в случае их непосредственной взаимосвязи с международными деловыми операциями:

- по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон;

- одна из сторон которых имеет льготы по налогам;

- одна из сторон которых имеет убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующие году совершения сделки.

Контроль осуществляется посредством проведения уполномоченными органами:

- мониторинга сделок;

- проверок;

- иных процедур, установленных законами Республики Казахстан.

Уполномоченные органы для целей осуществления контроля имеют право:

- запрашивать от участников сделки, государственных органов и третьих лиц информацию, необходимую для определения рыночной цены и дифференциала, а также другие данные для проведения мониторинга сделок;

- в пределах своей компетенции осуществлять разъяснения и давать комментарии по вопросам трансфертного ценообразования;

- осуществлять мониторинг сделок;

- проводить проверки по вопросам трансфертного ценообразования в порядке, предусмотренном законами Республики Казахстан;

- привлекать к проверкам специалистов государственных органов;

- заключать соглашение по применению трансфертного ценообразования в порядке, установленном уполномоченными органами.

Обязанности участников сделки:

- ведение отчетности и документации, подтверждающей обоснованность применяемой цены сделки;

- представление в уполномоченные органы информации и отчетности по мониторингу сделок, а также иных документов в порядке, предусмотренном Законом и иными законами Республики Казахстан;

- представление (по требованию) экономического обоснования применяемой цены, информации о применении одного из методов определения рыночной цены и другой информации, подтверждающей применяемые цены.

Уполномоченные органы проводят проверки по вопросам трансфертного ценообразования в следующих случаях:

- при установлении отклонения цены сделки от рыночной цены;

- на основании информации о фактах применения трансфертных цен, полученных от государственных органов;

- при проведении проверок, осуществляемых уполномоченными органами по вопросам соблюдения налогового и таможенного законодательства Республики Казахстан, в случае отсутствия источников информации по рыночным ценам.

Проверки по вопросу трансфертного ценообразования осуществляются уполномоченными органами в соответствии с порядком и сроками, установленными налоговым и таможенным законодательством Республики Казахстан.

В отношении корректировки объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, необходимо отметить следующее. При установлении факта отклонения цены сделки от рыночной с учетом диапазона цен в ходе проведения проверок уполномоченные органы производят корректировку объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, в порядке, предусмотренном Законом и иными законами Республики Казахстан. Указанная корректировка производится при отклонении цены сделки от рыночной цены, определенной как среднее значение, указанное в источнике информации, по сделкам с участниками:

- зарегистрированными в государстве с льготным налогообложением;

- имеющими льготы по налогам;

- осуществляющими товарообменные (бартерные) операции;

- имеющими убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующие году совершения сделки;

- осуществляющими исполнение обязательств по сделкам, производимым путем зачета встречного однородного требования (включая зачет при уступке требования).

На основании корректировки объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, рассчитанных таким образом, как если бы доходы или расходы от этих сделок и другие объекты налогообложения за отчетный период были определены исходя из рыночной цены с учетом диапазона цен, с применением штрафов и пени в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В случае установления факта отклонения цены сделки от рыночной с учетом диапазона цен у участника сделки, который имеет льготы по налогам и (или) таможенным платежам, уплата налогов и платежей за период, когда установлено отклонение цены сделки от рыночной, осуществляется в общеустановленном порядке без применения специальных положений законодательства Республики Казахстан, уменьшающих налоговые и таможенные обязательства. Корректировка проводится по объектам налогообложения и объектам, связанным с налогообложением, если она приводит или может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, не производится при отклонении цены сделки от рыночной с учетом диапазона цен, если проведение такой сделки согласовано с уполномоченными органами и не нарушает нормы законодательства по регулированию цен в следующих случаях:

- при установлении или определении цены сделки в международном договоре, ратифицированном Республикой Казахстан;

- при установлении цены сделки в соглашениях между Правительством РК и правительствами других государств;

- при установлении цены сделки по решению Правительства РК.

Основой высокой эффективности контроля над трансфертным ценообразованием в рамках ТС и ЕЭП может стать:

- выбор единообразных критериев контроля: по наиболее крупным налогоплательщикам и по стратегическим для государств - членов ТС и ЕЭП товарам;

- выработка общих методов контроля в рамках ТС и ЕЭП (принятие ЕЭК соответствующих рекомендаций);

- совершенствование информационного обмена между налоговыми и другими компетентными органами сторон.

Сравнительный анализ законодательства государств - членов ТС и ЕЭП в сфере налогового регулирования трансфертного ценообразования показал необходимость осуществления мониторинга правоприменительной практики и регулирующих документов с целью выработки предложений по гармонизации и унификации отдельных положений.

Разработанная в странах ТС и ЕЭП система правового регулирования трансфертного ценообразования не предусматривает создания ряда важных правовых институтов, призванных сбалансировать права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков в отношении корректировки трансфертных цен по сделкам между взаимосвязанными лицами. В связи с этим стоит вопрос совершенствования системы контроля над трансфертным ценообразованием в государствах-членах.

Одновременно с этим важным представляется изучение и использование международного опыта по налоговым вопросам, затрагивающим трансфертное ценообразование, в т. ч. стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (Organization for Economic Cooperation and Development, OECD), участие в программах Межъевропейской организации налоговых администраций (The Intra-European Organisation of Tax Administrations, IOTA).

С каждым годом в связи с ростом корпоративных структур растет и значение применения трансфертного ценообразования - необходимого условия их дальнейшего развития. Система правового регулирования трансфертного ценообразования, разработанная в государствах - членах ТС и ЕЭП, в силу малого своего развития не предусматривает создания ряда важных правовых институтов, призванных сбалансировать права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков в отношении корректировки трансфертных цен по сделкам между взаимосвязанными лицами.

Важным шагом в гармонизации законодательства о трансфертном ценообразовании в ТС и ЕЭП является совершенствование нормативно-правовой базы, в частности разработка и принятие единого типового законодательного акта, регулирующего трансфертное ценообразование в ТС и ЕЭП.

При подготовке типового законопроекта следует руководствоваться Рекомендациями ОЭСР по вопросам налогового контроля над применением трансфертных цен для транснациональных компаний и налоговых органов, которые также нашли отражение во многих законодательствах о трансфертном ценообразовании в мире.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 01.01.2001 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (в ред. Протокола от 01.01.2001)

Протокол от 01.01.2001 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (с изм., внесенными Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 01.01.2001)

Протокол от 01.01.2001 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе"

Договор о Комиссии таможенного союза от 01.01.2001

Договор о Евразийской экономической комиссии от 01.01.2001

Подписано в печать

25.04.2012